事业单位财务探析.ppt

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1、事业 单位财务 探析,学习的八大法则,1.学习的意思大于学习的内容2.随时和工作产生关联3.积极地相互影响和互动4.认真、快、说到做到,5.适度的紧张6.上课学习下课复习，工作实习7.早到晚走8.听百家之言，融百家之慧,主要内容,一、非盈利组织会计的发展二、事业单位会计核算存在的问题三、各区财务审计中存在的主要问题我们应对审计的关键四、事业单位财务报表认知五、核算基础知识,六、事业单位资产的核算七、事业单位负责核算八、事业单位收入核算九、事业单位支出核算十、事业单位净资产核算十一、集中核算体制下财务管理问题 十二、清产核资管理办法,一、非营利组织会计的发展,1.1949年1978年计划经济下的

2、预算会计2.1979年1993年有计划的商品经济下的预算会计3.1994年后社会主义市场经济下的预算会计,改革重点,（1）一套完整组织体系和管理体系（2）重新确认会计要素（3）改变单位预算方式（4）改进科目设置，改变记账方法（5）改变了会计报表,财务对我们来说是大问题还是小问题,二、事业单位会计核算存在问题,（一）会计基础工作不规范（二）会计核算中内控制度不健全（三）资产负债管理无序（四）电算会计资料管理不完善,（一）会计基础工作不规范,1.原始凭证方面2.记账凭证方面3.账簿设置方面4.财务报告及其他方面,1.原始凭证方面,（1）原始凭证填写不完整。漏填、少填、不填（2）原始凭证不真实。经济

3、项目、发票不符。违规编制自制凭证,2.记账凭证方面,（1）摘要写得过于简单（2）会计科目名称不规范（3）自行银行开户（4）收入支出直接对结（5）凭证内容不完整,欣 欣 向 荣,3.账簿设置方面,（1）不使用统一印制的账簿（2）不设总账，无法核对明细账（3）固定资产不入账形成帐外资产（4）现金、银行混用一本（5）启用时不填首页内容（6）更正方法不正确,4.财务报告及其他方面,（1）财务报告只有报表，没有报表附注及财务状况说明（2）财务报告内容不完整，账表不符,（二）会计核算中内控制度不健全,（1）会计出纳由一人兼任（2）移交不规范（3）内部会计管理失控（4）赊账过多、过滥（5）擅自收费，截留国家

4、资金（6）账册外设帐册，资金体外循环（7）虚列支出、坐收坐支（8）侵占、挪用专项资金,（三）资产负债管理无序,（1）不按程序办理，擅自扩大规模（2）不重视固定资产的管理；新增不记账；建设不冲账（3）长期未设置固定资产明细账,（四）电算会计资料管理不完善,（1）电算会计资料不完善（2）无电算化会计资料管理制度和档案保管员职责（3）电算化会计资料破坏和损坏（4）不断升级，档案资料不兼容（5）针式打印资料无法保存十年,（五）其他核算问题,1.固定资产支出核算科目过多，随意影响当期损益2.不提折旧，无法如实反映资产总量和净资产3.”应缴财政专户”的核算问题4.资产管理意识差，资产流逝严重5.不能真实反

5、映资产损耗程度,仔 细、谨 慎,中国文化,人治文化：有好报就有好人情景文化：以面子为中心熟人文化：不好下手老鼠文化：吃饱了相安无事，饿了相互撕咬,三、各区财务审计中存在的主要问题,我们应对审计的关键,各区财务审计中存在的主要问题,1.选择和运用会计政策2.银行存款3.预算资金4.结余5.支出6.固定资产购置、报废核销7.对外投资报批8.专用基金提取、使用9.收入范围及标准,我们应对审计的关键,1.监督对象突出“三重点”必审2.监督内容做到“五个必审”3.检查方法上做到“五个核对”,1.监督对象突出“三个重点”的审计,（1）突出对执法执纪单位的审计（2）突出重点资金和专项资金的审计（3）突出对重

6、点问题的审计,2.监督内容做到“五个必审”,（1）单位的“家底”情况（2）重点资金、专项资金的往来情况（3）罚款和收费情况（4）房子、车子和“票子”的情况（5）核销的财政票据、税务发票,3.检查方法上做到“五个核对”,（1）内控制度的建立与落实情况核对（2）坚持突击盘库与会计出纳账核对（3）资金帐簿与财产账簿核对核对（4）坚持会计凭证与收费罚款票据核对（5）总账与分管职能部门”包包账”核对,案例,某单位领导开一辆价值四十万小轿车,核查该单位账上无购车记录,学 无 止 境,四、行政事业单位财务报表认知,会计报表：反映行政、事业单位财务状况和预算执行结果的书面文件。包 括：资产负债表、收入支出总表

7、、支出明细表、附表和报表说明;,填 写 要 求,数字真实计算准确内容完整报送及时,五、核算基础知识,1.什么是会计？2.会计的一般工作3.会计核算的基本前提4.会计核算的要素5.会计核算的基础,1.什么是会计？,处理好财务信息，让管理者、经营者掌握业绩，查看现在的问题，预测未来发展方向,对会计的要求,（1）经验丰富（2）学习及适应能力（3）细心谨慎（4）职业道德（5）沟通能力,2.会计的一般工作,设置帐户记账填制与审核会计凭证登记账簿进行会计核算编制会计报表,3.会计核算的基本前提,1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量,4.会计核算的要素,资产 负债 净资产 收入 支出,5.会计核

8、算的基础,会计恒等式：资产=负债+所有者权益资产+支出=负债+净资产+收入复式记账的原理：“有借必有贷，借贷必相等”。,你是怎样的人？,六、资产 1.现金,（1）钱账分管（2）遵守现金使用范围（3）严格现金收付手续（4）遵守库存现金的限额（5）不得坐支现金（6）如实反映现金库存现金情况（7）账户的日常管理,管理要求,2.银行存款,（1）不准出租、出借、套用转让给其他单位个人（2）账户必须足够的资金保证（3）不准签发空头支票、不准套取银行信用（4）银行存款日记账、银行对账单、按月进行调节,管理要求,3.应收票据,（1）无论带息，以票面金额入账（2）单位应设“应收票据备查账”（3）同城、异地均可使

9、用（4）一律记名，允许背书转让（5）承兑最长不超过6个月,管理要求,3.应收账款,不包括：（1）供应过程中因超付款而形成的债权（2）应收职工欠款、应收债务人的利息（3）长期的债权（4）单位付出的各类存出保证金,管理要求：,（1）指定专人做好结算和催收工作（2）严格控制应收账款的制度（3）防止长期挂账和发生坏账（4）不实行计提坏账准备金制度,3.预付账款,和应收账款的区别：（1）应收账款是单位销货引起的，预付账款则是购货引起的（2）应收账款式等待客户付款，预付账款是本单位主动致富款项形成的,预付账款管理要求：,（1）遵守国家的有关结算制度和订货合同（2）控制预付贷款的范围、比例和期限（3）监督预

10、付款项所订货物的入库情况（4）及时结算预付账款（5）因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，转入其他应收款,4.其他应收款,赔 款 罚 款 备用金 存取保证金 向职工收取垫付款,其他应收款管理要求：,（1）应履行规定的手续（2）及时催收催报（3）认真进行核算，以防发生损益（4）应按债权人设置的明细账，分别核算（5）建立健全备用金领用和报销管理制度（6）反映和监督垫付及其他支付的合法性（7）对于单位发生的损失要分清经济责任,5.固定资产计价原则,1)建造的：取得时的实际成本，借款利息和有关费用、汇兑差额2)购入、调入的：实际支付的买价或调拨价、运杂费、安装费、车辆购置附加费。差旅费不计

11、入3）自制的：按开支的料、工、费4）改建、扩建的：按改建、扩建发生支出减变价收入后的净增加值,5）融资租入的：按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等6）接收捐赠的：按同类市场价格或有关凭据及相关费用7）盘盈的：按照重置完全价值处理8）已投入未办理移交手续的：按估价入账，待确定实际价值后调整,5.无形资产,专利权 商标权 土地使用权 著作权 特许经营权 非专利技术 商誉,无形资产取得的途径：,购入无形资产自行开发无形资产接受捐赠无形资产,自行开发的计价原则：,按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等实际成本入账。开发过程中发生的材料费、直接参与开发人员的工资及福利费、租金及借款费用等，直接计入

12、当期支出。,6.零余账户用款额度,我国财政制度三大改革：政府采购 国库单一制度改革 部门预算制度改革 所有政策性财政资金全部集中到国库单一账户并规定所有的财政支出必须由国库直接支付,实行财政直接支付的,1）年终直接支付预算指标数语当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付2）下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时：借：支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付,实行财政授权支付时,1）年终依据授权代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计帐务处理：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如单位本年财政授权支付预算指标数大于零余

13、额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录。借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费财政授权支付,2）行政单位依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书，作如下分录：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 年度单位收到财政部门批复的上年末的零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,7.材 料,1.购入自用材料：按实际支付的含税价计2.一般纳税人购入非自用材料：按价、税分离计3.小规模购入非自用材料：按含税价计,7.产成品,发出的计价方法 先进先出法 加权平均法,学系方法与信息吸收,听 5%听和读 20%演示 30%讨论 50%互动

14、 70%教给他人 90%,七、负 债,1.借入款项2.应缴预算款3.应缴财政专户款4.应交税金5.应付账款、应付票据 预收账款、其他应付款,1.借入款项,特别注意发生的借款利息，根据借款用途区别处理 用于正常业务活动补充经费不足的，计入“事业支出”，从事生产或商品经营等经营性业务补充经营资金周转不足的，计入“经营支出”,2.应缴预算款,1.纳入预算管理的基金：市话初装费基金、电力建设基金、新菜地开发基金、铁路建设基金、三峡工程建设基金。2.行政性收费收入，工本费、手续费、商标注册费、企业公证费、养路费等；3.罚没收入；4.无主财物变价收入。,管理要求,不能视为己有及时足额上缴财政不得误入预算外

15、的财政专户不得截留、坐支不得隐匿不报或挪作他用,3.应缴财政专户款,预算外资金上缴同级财政专户的三种形式：全额上缴按比例上缴结余上缴管理要求：实行收支两条线管理,4.应交税金,增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 税种不同，税率也不相同,5.应付账款,暂估入库的应用：因购买材料、物资或接受劳务应付的款项，期末尚未收到发票账单等凭证，应按材料、商品账户列清单，暂估价入账，下月初，用红字作同样的纪录，予以冲回，以便下月付款时按正常程序进行处理。,5.应付票据,管理要求：设置“应付票据备查账”，登记票据种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称、付款日

16、期、金额。不能承兑的，账面余额转入“应付账款”账户。注意：利息支出和银行承兑手续费，应计入“经营支出”或“事业支出”。,5.预收账款,根据预收账款多与少，单独设置“预收账款”，或并入“应收账款”核算。,狼的智慧,卧薪尝胆 整体至上自知之明 顺水行舟血浓于水 表里如一知己知彼 原则致上团队精神 持续发展,八、收入,1.财政补助收入2.上级补助收入3.事业收入、经营收入4.拨入专款5.附属单位缴款及其他收入,1.财政补助收入,管理要求（1）按预算领拨（2）按预算级次领拨（3）按事业进度领拨（4）按用途领拨支付方式（1）工资支出（2）购买支出（3）零星支出（4）转移支出,2.上级补助收入 3.事业收

17、入,管理要求：1.国家允许范围内，依法组织收入 2.使用财政部门和税务部门统一印刷的发票，建立健全票据的管理制度 3.按照经国家批准的收费项目和收费标准照章收费,3.经营收入,特征：1.开展经营活动所取得的收入 2.非独立核算的经营活动所取得的收入 3.事业收入如同企业的“主营业务收入”,4.拨入专款,有制定用途，并需要单独报账的专项资金。,5.附属单位缴款及其他收入,对外投资收益、利息收入、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财务、其他单位对本单位的补助以及零星杂项收入等。,怎样让他更有执行力？,明确结果设定期限选择执行人制定措施明确检查的程序补充措施有效地惩罚达成共识，签字生效,九、事业单

18、位的支出,事业支出 业务支出 经营支出 对附属单位补助 上缴上级支出 结转自筹基建支出 成本费用 成本费用 销售税金 拨出经费 拨款支出 拨出专款 专款支出,管理要求：,1.严格执行财政、财务制度和财经纪律2.勤俭节约，提高资金的使用3.对支出实行分类管理4.划清支出界限,1.拨出经费 事业单位按核定的预算，拨付所 属单位的预算资金,2.拨出专款 主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金,3.专款支出,1.专 款 专 用2.按 实 列 报3.单 独 核 算4.专 项 结 报,4.事业支出,1.基本工资3.其他工资5.社会保障费7.公务费9.修缮费11.业务招待费,2.补助工资4.

19、职工福利费6.助学金8.设备购置费10.业务费12.其他费用,事业支出报销要求：,1.工资、津贴、补贴和抚恤救济本人签收2.办公用品直接列报，其他材料领用时列报3.社会保障费、职工福利费、工会经费按月提取4.固定资产修购基金按核定比例提取5.购入固定资产按验收6.其他各项费用按实际报销数,5.经费支出,按项目进行核算：基本工资 补助工资其他工资 职工福利费社会保障费 助学金公务费 设备购置费修缮费 业务费业务招待费 其他费用,6.成本费用 只对内部管理使用，对外不计算不报告。,7.销售税金：提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括增值税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。,8.上

20、缴上级支出独立核算的事业单位，按规定的标准或比例上缴上级的纯收入,9.对附属单位补助10.结转自筹基建,共识-,就是从“共同危机感”到“共同目标”的与“共同意识与共同责任”,十.净资产,事业基金 结余资金 投资产权 固定基金 基金 修购基金 职工福利基金 净资产 专用基金 医疗基金 住房基金 其他基金 事业结余 结余 经营结余 结余分配,1.基金,管理原则：1.先提后用2.专设账户3.专款专用,2.结余,在一定期间，各项收入与支出相抵后的余额。包括事业结余和经营结余两部分,知识丰富多彩！,十一.集中核算体制下的财务管理问题,1.现行制度中存在的问题2.影响事业单位会计核算的因素3.改进建议4.

21、集中核算体制下的财务管理问题5.集中核算体制下的财务管理措施,1.现行制度中存在的问题,1.会计制度不适应单位实际情况2.会计科目不能反映经济业务3.暂存款成为调节收支的大水库4.违背收付实现原则5.财政专户资金管理不规范6.会计核算方法横向之间不可比7.费用列支标准横向之间不可比,2.影响会计核算的因素,1.财政监督不力2.会计人员素质不高,3.改进建议,1.集中核算2.加强财政监督管理制度,4.集中核算体制下的财务管理问题,1.集中核算执行过程中的财务优势2.集中核算执行过程中的财务问题,集中核算执行过程中的财务优势,1.控制资金乱支滥用和“小金库”2.减少了工作人员贪污腐败3.强化了财政

22、监督4.节约了人力资源,集中核算执行过程中的财务问题,1.会计核算资料不完全准确2.核算单位财务管理弱化倾向3.真票据假业务的报假账现象4.账外设账、账外资产的违纪现象5.财务内部牵制与监督机制弱化,5.集中核算体制下的财务管理措施,1.建立、健全会计核算中心的内部控制和管理制度2.明确会计核算中心的职责3.明确各核算的职责4.强化管理与检查监督，提高财务管理能力和水平,中国文化,人生重在不畏艰难福寿重在修身养德事业重在利己帮他生命重在起居规律,十二.清产核资管理办法,1.资产核实程序2.资产盘盈的内容3.资产盘盈确认证明4.资产盘亏的内容5.资产盘亏确认证明6.资产挂账7.审核批复,1.资产

23、核实程序,1.单位清理2.专项审计3.部门审核4.财政审批,2.资产盘盈的内容,1.货币资金 2.存货 3.有价证券 4.对外投资 5.固定资产 6.无形资产 7.往来款项,3.资产盘盈的确认证明,1.货币资金 a现金盘盈：现金盘点表，现金盘盈说明。b存款盘盈：银行对账单、银行存款余额调 节表 c清理出的“小金库”和帐外收入，比照货币资金盘盈处理,2.存货盘盈：存货盘点表、经济见鉴证证明、盘盈的情况说明、价值确定依据3.有价证券盘盈：有价证券盘点表、盘盈情况说明、经济鉴证证明、有价证券的价值确定依据4.对外投资盘盈：对外投资合同（协议）、经济鉴证证明、情况说明,两种特殊情况：1.单位清理出的账

24、外固定资产的;2.因历史原因而无法入账的无主财产的,5.固定资产盘盈：固定资产盘点表、盘盈情况说明、经济签证证明、盘盈价值确认依据（同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料），难以确认的，中介机构评估。,6.无形资产盘盈：无形资产盘点表、盘盈情况说明、经济鉴证证明、盘盈价值确定依据（同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或自行开发资料难以确认的，中介机构评估。7.暂付款、应收账款等往来款项盘盈：盘盈情况说明、经济鉴证证明、与对方单位的对账单或询证函,4.资产盘亏的内容,1.货币资金损失 2.坏账损失 3.存货损失 4.有价证券损失 对外投资损失 5.固定资产损失 6.无

25、形资产损失,5.资产盘亏确认证明,1.现金短缺：现金盘点表（包括倒退至基准日的纪录）、经济鉴证证明、短款说明及核准文件、赔偿责任认定及说明、司法涉案资料，各类存款损失比照执行。,坏账损失,A因债务单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭：破产公告、破产清算文件、工商部门注销吊销证明、政府部门有关文件，已经清算的，扣除清偿部分后不能收回的款项B债务人失踪、死亡的：公安机关出具的证明进行认定、中介机构出具的经济鉴证证明C 战争、国际政治事件、自然灾害的：单位作出专项说明，中介机构出具的经济鉴证证明D其他生效的法院判决书、裁定书E预期三年的：有小写意、资金回收证明、经济鉴证证明（或评估

26、报告）。,存货损失,A盘亏的：扣除责任人赔款，存货盘点表、经济鉴证证明、盘亏情况说明、盘亏得价值确认依据、赔偿责任认定说明、内部核批文件；B报废、毁损的：扣除残值及保险赔偿或责任人赔偿后，技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术见证证明、保险公司理赔说明、毁损报废说明、赔偿责任认定说明和内部核批文件；C被盗的：扣除保险理赔及责任人赔偿后，公安机关的结案证明、责任认定、赔偿情况说明、保险公司理赔说明；,有价证券及对外投资损失,A因被投资单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭的法院的破产公告、破产清算的清偿文件、工商部门注销吊销文件、已清算的，扣除清算资产清偿后的差额部分

27、，可以认定为损失；B资不抵债连续停止经营三年以上的；C短期投资：未进行交割或清理不认证。,固定资产损失,A盘亏的：扣除责任人赔偿后产盘点表、经济鉴证证明、盘亏情况说明、盘亏得价值确认依据、赔偿责任认定说明、内部核批文件；B报废、毁损的：扣除残值及保险赔偿和责任人赔偿后，技术鉴定证明、保险公司理赔说明、毁损报废说明、赔偿责任认定说明和内部核批文件；,C被盗的：扣除保险理赔及责任人赔偿，结案证明、责任认定、赔偿情况说明、保险公司理赔说明；,无形资产损失,鉴定材料、超过法律保护期限的证明文件。不良债权损失：账销案存,特殊资金挂账处理方式：,属于按国家规定组织实施住房制度改革，职工住房账面价值、固定基

28、金应冲减而未冲减的话张，在按国家规定办理房改有关合法手续、移交产权后，按规定核销。属于对外投资中由于所办企业按国家要求脱钩等政策性因素造成的损失挂帐，在取得国家关于企业脱钩的文件和产权划转文件后，可办理资产核实手续时申报核销处理。,属于基本建设项目实际投资支出超过基本建设概算的，作为自筹基建支出列为暂付款的挂账，应按基本建设程序进行概算调整，基本建设项目实际支出应纳入项目建设成本，并根据竣工财务决算批复转赠固定资产。转制为企业的，因固定资产未按照规定核定净值、造成固定资产账面价值和实际价值背离比较大的，按照使用年限和已使用年限对固定资产净值进行重新,审核批复,中央级单位的固定资产盘盈或损失，按照以下权限处理：A单项固定资产损失低于万元的，根据中介机构的审计意见，经本单位负责人批准后核销，并报主管部门、财政部备案；B单项固定资产损失超过万元（含万元），低于万元的，由单位提出处理意见，报经主管部门批准后核销，并报财政部备案；C单项固定资产损失超过万元的（含万元），逐级上报，经财政部批准后核销。,中央级单位的货币资金损失、坏账损失、存货损失、有价证券损失、对外投资损失、无形资产损失等其他类资产损失或盘盈：A低于万元的，单位提出处理意见，主管部门批准后核销，报财政部备案；B万元（含万元）以上的，逐级上报，经财政部批准后核销。,