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1、第三章成本性态,Contents,一、成本性态的重要性二、成本性态的表现形式三、影响业务量与成本高低的因素,业务量水平,一、成本性态的重要性,成本性态,是指,当业务量水平变化时成本变化的方式。,1）生产产品的数量、2）销售产品的数量、3）接受订单的数量、4)生产过程中耗用燃料的数量,可能与企业的不同方面联系起来，包括下面的部分或全部：,1.）它能够使重要的决策基于理性而作出 2.）如果能够得到可能变化的相关信息，那么才有可能对企业未来活动进行有效的计划 3.）同样重要的是企业有一些控制机制，以保证效率得以持续，这就要求获得关于企业成本的综合信息,成本性态的重要性,编制预算，也需要精确的成本信息
2、，一旦编制完成，预算将作为衡量生产过程有效与否的标杆。,例如：如果企业的成本急速上升，那么，从其他厂家购买零件而不是自己制造，可能更符合成本效益原则,二、成本性态的表现形式,成本性态,表现形式,固定成本 变动成本 半变动成本,1、固定成本,1）支付给高层管理人员的工资、2）为现有厂房支付的租金或税金、3）机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费,固定成本：通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。然而，固定成本与特定时期有关，因此，也称为期间成本。,包括：,固定成本总额,固定成本的这种特性与业务量相联系：在一定的业务量水平内，成本总额保持不变；,一旦达到一定的业务量水平，固定成本也随之上
3、升；因此，固定成本随业务量的增加呈阶梯状上升。,直接材料成本、直接人工成本,2.变动成本,变动成本，是指直接随着业务量的变化而变化的成本，会计师通常会假设对于任何业务量，单位变动成本都保持不变。,典型的变动成本：,稳定的材料单价、稳定的材料消耗量稳定的工资率、稳定的工时,变动成本的这种单位变动成本不变的特性，是以稳定（即不变的）的消耗量、稳定的单价为基础的。,变动成本总额,包括：,成本,如果单价变化：如，批量采购获得价格折扣（即，变动成本线的斜率会更小）。,某些情况下：业务量达到一定水平时，才会发生相应的成比例的支出（如，达到一定产量后奖金按固定比例支付）。,获得折扣的变动成本,产量,成本,变
4、动成本,成本,产量,变动成本与最低目标水平,1）收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费；2）驾车费用，包括保险等固定费用，以及燃料、维修等变动成本；,3.半变动成本,半变动成本，是既有固定成本特性又有变动成本特性的成本，因此，它在某种程度上受业务量水平的影响。,典型的半变动成本,高低点法,公式中：Y总成本b单位变动成本a固定成本X业务量半变动成本模型：Y=a+bx,半变动成本的分解方法：,半变动成本的分解,增加的业务量 x,固定成本,变动成本,总成本,a,图中：距离a代表最高点与最低点业务量之间变动成本的增加值，即bx,业务量,成本,批量折扣对单位成本的影响,4.成本性态的其他
5、类型,超过约定水平所获取的折扣,成本初始固定的成本性态,有最大成本限制的成本性态,平均变动成本,5.平均成本（单位成本）,平均固定成本,平均总成本,6.变动成本变化的两种情况,随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越小。,上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。然而，成本变化也可能表现为曲线方式。多数情况下，这种曲线式变化都是变动成本的变化引起的：,随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越大。,规模报酬递增：,规模报酬递减：,三、影响业务量与成本高低的因素,业务量变化对成本的影响程度,可能的影响因素：,企业类型、管理方式、生产能力利用程度、外部因素、员工的素质及态度,资本密集型：业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。,劳动密集型：业务量增加，会极大地增加成本（工资）,1、企业类型,如果管理层致力于使成本降低,他们可能会降低,间接成本,2、管理方式,有剩余能力：业务量增加，可能带来较低的成本增加。,无剩余能力：业务量增加，会导致成本大幅上升。,3、生产能力利用程度,例如,经济状况产生的影响：失业率、通胀,都可能会影响到,业务量增加时的成本增长幅度。,4、外部因素,低素质、积极性不高的员工：业务量增加，可能会导致成本大幅上升。,高素质、积极态度的员工：业务量增加，可能带来较低的成本增加。,5、员工素质及态度,
