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1、1,企业基本经济业务核算,1 企业资金筹集过程核算2 企业生产准备过程核算3 企业生产过程核算4 企业销售过程核算5 企业财务成果的核算,2,一、资金筹集业务核算举例（接受投资）,例1 公开发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格3元，发行收入已全部收到存入银行。,借：银行存款 30 000 000 贷：股本 xxx 10 000 000 资本公积 股本溢价 20 000 000,会计分录如下：,3,例212月3日，收到股东东方公司投入设备一台，出资协议确认的价值为250 000元。会计分录如下：借：固定资产 250 000 贷：实收资本东方公司 250 000例312月5
2、日，收到股东格润公司一项专利技术，出资协议确认的价值为250 000元。会计分录如下：借：无形资产专利技术 250 000 贷：实收资本格润公司 250 000,4,例412月30日，经批准将企业的资本公积100 000元转增注册资本。会计分录如下：借：资本公积 100 000 贷：实收资本 100 000,5,4、案例,借：银行存款 200000 固定资产 100000 无形资产 80000 贷：实收资本 380000,2007年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。,6,银行借款、发行债券（后续课
3、程讲述）等方式,一、资金筹集业务核算举例（债务筹资）,7,1.取得借款的核算,借：银行存款 贷：短期借款,取得短期借款本金时，应记为：,借：银行存款 贷：长期借款,取得长期借款本金时，应记为：,8,2.借入资金利息的核算,借：财务费用 贷：银行存款,按期支付利息，记为：,按期计提，定期支付。每期（月）计提时，记为：,借：财务费用 贷：应付利息,支付利息时，借：应付利息 贷：银行存款,若利息数额不大，也可于实际支付时记入财务费用。,9,3.偿还借款的核算,归还长期借款本金时：应记为：,借：长期借款 贷：银行存款,若最后一期利息与本金偿还同时支付，还应借记“应付利息”账户。,归还短期借款本金时：应
4、记为：,借：短期借款 贷：银行存款,10,例112月7日，ABC公司从银行借入期限为6个月的银行借款150 000元，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000例212月8日，企业取得银行3年期贷款800 000元，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000,11,例312月31日，根据银行借款本金和借款利息率计算，该月份应负担短期借款利息5 000元。会计分录如下：借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000,12,二、生产准备过程的核算,（一）固定资产购入（不需要安装的）借：固定资产（买价加运
5、费，保险费和安装调试费等）贷：银行存款如果购入的固定资产需要安装的，借：在建工程 贷：银行存款等安装完毕，,13,借：固定资产 贷：在建工程,14,固定资产具体业务核算举例,1、购入不需要安装的固定资产,借：固定资产 贷：银行存款、应付账款等,例 1 山峰企业购入不需安装的机器设备一台，买价15000元，运杂费2000元，包装费1000元，全部款项已用银行存款支付。,18000,18000,15,（1）支付固定资产买价、安装费等,借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料等,2、购进需要安装的固定资产,例 2 山峰企业购入需安装的机器设备一台，买价58000元，包装费和运杂费2500元。
6、全部款项已用银行存款支付。安装过程中耗用材料4200元，发生工资费用2300元。,67000,60500,2300,4200,16,（2）固定资产安装完毕交付使用时，应记为：,借：固定资产 贷：在建工程,例3 山峰企业所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用。,67000,67000,17,固定资产的核算举例,例ABC公司12月15日购入需要安装的车床1台，买价为50 000元，应交增值税额为8 500元，支付的运输费为1 000元，用银行存款支付。安装车床时，领用的材料物资价值1 500元，应支付工资2 500元。会计分录如下：（1）购入时，,借：在建工程 59 500 贷：银行存款 59
7、500,18,固定资产的核算举例,（2）安装设备时，领用安装材料、支付工资等费用4 000元。（3）该设备安装完毕交付使用时，按其全部成本63 500元作为固定资产的原始价值。,借：在建工程 4 000 贷：原材料 1 500 应付职工薪酬工资 2 500,借：固定资产 63 500 贷：在建工程 63 500,19,（二）材料购进业务的核算,20,1、购买材料，办理货款结算（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款2、发生采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本,材料购进业务的内容,21,（1）购料已付款，应记为：,借：在途物资 应交税费应交增值税 贷：银行存款,例1 山峰企业向华丰工
8、厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增值税均以银行存款支付。,甲材料 20500,3485,23985,1、购买材料，办理货款结算,22,（2）购料未付款，应记为：,借：在途物资 应交税费应交增值税 贷：应付账款,例2 山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。,乙材料 100000,19040,131040,丙材料 12000,23,（3）预付购料款的核算,预付购料
9、款时，记为：,借：预付账款 贷：银行存款,取得预付款的材料时，记为：,借：在途物资 应交税费应交增值税 贷：预付账款,例3 山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项5265元，以银行存款支付。,5265,5265,例4 山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载明数量180千克，单价25元，货款4500元，增值税765元。,甲材料 4500,765,5265,24,2、发生采购费用时，应记为：,借：在途物资 贷：银行存款（库存现金）,例5 山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费600元。,会计分录为：借：在途物资乙材料 400 丙材料 200 贷：银行存款 600,25
10、,3、计算并结转材料采购成本,材料采购成本=买价+采购费用,结转材料采购成本时，应记为：借：原材料 贷：在途物资,材料采购成本计算表,乙材料 100400丙材料 12200,乙材料 100400丙材料 12200,26,三、生产过程的核算,27,1、材料费用的核算,领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）,例5 山峰企业生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料3000元，乙材料550元；B产品领用甲材料1000元，乙材料450元；基本生产车间耗用乙材料1100元；行政管理部门耗用乙
11、材料900元。,5000,1100,900,7000,28,2、人工费的核算,月末结算分配工资等人工费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员工资）制造费用（车间辅助、管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资）贷：应付职工薪酬（应付工资总额）,工资费福利费,例6 月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工工资总额20000元，其中制造A产品生产工人工资6000元，制造B产品生产工人工资8000元，基本生产车间技术、管理人员工资4000元，企业行政管理人员工资2000元。,14000,4000,2000,20000,29,3、制造费用的归集和分配,（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况
12、记为：借：制造费用 贷：银行存款（累计折旧等）,30,（2）案例,以现金购买车间办公用品费410元。,借：制造费用 410 贷：库存现金 410,制造费用,410,以银行存款支付本月份车间水电费4600元。,借：制造费用 4600 贷：银行存款 4600,4600,月末计提本月固定资产折旧2390元，其中，生产部门为1990元，行政管理部门为400元。,借：制造费用 1990 管理费用 400 贷：累计折旧 2390,1990,7000,31,制造费用,410,4600,1990,期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在甲、乙两种产品之间进行分配。其中甲产品工时为2750小时，乙产品工时为12
13、50小时。,分配率=,7000,2750+1250,=1.75,甲产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50,乙产品应分摊的制造费用=12501.75=2187.50,7000,7000,7000,将制造费用转入生产成本，应记为：,借：生产成本甲产品 4812.50 生产成本乙产品 2187.50 贷：制造费用 7000,32,4、完工产品生产成本的计算及结转,产品成本的构成,产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用,结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：,借：库存商品 贷：生产成本,完工产品成本的计算,完工产品成本=期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本
14、期制造费用期末在产品成本,33,四、销售过程的核算,（一）销售收入的核算 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,34,销货未收款,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,例:南江公司销售给三林公司甲产品140件,每件售价380元,货款计53200元,增值税9044元,产品已发出，款项尚未收到。,62244,53200,9044,35,预收销货款,预收时：,借：银行存款 贷：预收账款,发出预收货款的产品时：,借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,55960,55960,例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款55960元，存入银行。,例:南江公
15、司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元,货款计48000元,增值税7960元。,55960,48000,7960,36,（二）发生销售费用,借：销售费用 贷：库存现金（或银行存款）,例:南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。,300,300,37,期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：,借：营业税金及附加 贷：应交税费,（三）计算销售税金,例:南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。,3500,3500,38,期末结转已售产品的销售成本时，应记为：,借：主营业务成本 贷：库存商品,（四）结转销售成本,例:期末，南江公司汇总并结转已
16、售产品生产成本48343元。,48348,48343,39,销售过程的会计核算示例【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。,借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020,【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600,40,【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。,借
17、：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700,【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。,借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品B 8 000,41,【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。,借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,42,【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。,借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 530,
18、【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。,借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900,43,借：银行存款 5 850 贷：预收账款南方公司 5 850,【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。【例9】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。,借：银行存款 10 530 贷：应收票据 10 530,44,【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。,借：预收账款南方公司 2 925 贷：主营业务收入
19、2 500 应交税费应交增值税（销项税额）425,【例11】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。,借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品B 2 000,45,【例12】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。,结转材料销售成本时：借：其他业务成本 11 000 贷：原材料甲材料 11 000,收到材料的销售货款时：借：银行存款 17 550 贷：其他业务收入 15 000 应交税费增值税（销项税额）2 550,4
20、6,例1312月6日，收到大华公司预付购买B产品的货款30 000元，已存入银行。例1412月10日，以银行存款支付销售商品广告费5 000元。,借：销售费用广告费 5 000 贷：银行存款 5 000,借：银行存款 30 000 贷：预收账款大华公司 30 000,47,例1712月31日，根据规定计算出本月应缴纳的营业税2500元（出租无形资产）、城市维护建设税5 400元，教育费附加2 700元。,借：营业税金及附加 10 600 贷：应交税费应交营业税 2 500 应交城建税 5 400 应交教育费附加 2 700,48,五、财务成果业务的核算,49,例112月30日，ABC公司用库存
21、现金支付罚款2000元。,借：营业外支出 2 000 贷：库存现金 2 000,借：银行存款 3 500 贷：营业外收入 3 500,例212月30日，收到罚款3 500元，款项已存入银行。,50,例312月30日，以银行存款50 000元捐赠给希望工程。会计分录如下：借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50 000,51,例512月30日，从联营单位分得投资利润100 000元，已存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款 100 000 贷：投资收益 100 000,52,例6根据本月发生的收支业务，计算利润总额（所得税税率为25）。,本月各收入账户的贷方发生额为：主营业务收入 32
22、5 000 其他业务收入 130 000 营业外收入 3 500 投资收益 100 000,53,本月各成本、费用账户的借方发生额为：主营业务成本 236 850 营业税金及附加 10 600 销售费用 5 000 管理费用 33 350 财务费用 9 000 资产减值损失 25 500 其他业务成本 83 000 营业外支出 52 000,54,利润总额（325 000130 0003 500100 000）（236 85010 6005 00033 3509 00025 50083 00052 000）558 500455 300103 200（元）所得税费用（利润总额投资收益）25（10
23、3 200100 000）25800（元）会计分录如下：借：所得税费用 800 贷：应交税费应交所得税 800,55,例712月31日，将收入账户的贷方发生额从借方转入“本年利润”账户的贷方，应编制会计分录如下：借：主营业务收入 325 000 其他业务收入 130 000 营业外收入 3 500 投资收益 100 000 贷：本年利润 558 500,例812月31日，将费用账户的借方发生额从贷方转入“本年利润”账户的借方，应编制会计分录如下：借：本年利润 456 100 贷：主营业务成本 236 850 营业税金及附加 10 600 其他业务成本 83 000 销售费用 5 000 管理费
24、用 33 350 财务费用 9 000 资产减值损失 25 500 营业外支出 52 000 所得税费用 800,57,例9ABC公司2007年111月份已经实现净利润248 200元，结转全年实现净利润350 600元。借：本年利润 350 600 贷：利润分配未分配利润 350 600例1012月31日按全年净利润350 600元的10计算提取法定盈余公积金。借：利润分配提取法定盈余公积 35 060 贷：盈余公积法定盈余公积 35 060,58,例1112月31日，企业决定向投资者分配利润180 000元。会计分录如下：借：利润分配应付股利 180 000 贷：应付股利 180 000例1212月31日，将“利润分配”账户的“提取法定盈余公积”、“应付股利”明细账户转入“未分配利润”账户。会计分录如下：借：利润分配未分配利润 215 060 贷：利润分配提取法定盈余公积 35 060 应付股利 180 000,59,END,
