会计循环与账项调整.ppt
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1、会计循环与账项调整,2,本讲内容提要,会计循环概述收付实现制与权责发生制期末调整事项试算平衡财务报表结账,3,一份有争议的审计报告,我们接受委托,审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和1997年度的利润及利润分配表,财务状况变动表。这些报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。1997年应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元。税前贵公司将其资本化计入钛白粉工程成本;欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元(折人民币743
2、万元),贵公司未计提入账。两项共影响利润8807万元。我们认为,由于本报告第二阶段所述事项的重大影响,贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。此外,我们在审计过程中注意到:公司目前正面临沉重的债务负担和巨大的资产折旧压力,除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能与有关债权人就债务重整达成协议,且市场形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化,否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的困境。如果贵公司出现不能持续经营的情况,则应对其资产和负债重新加以评价、分类、并据
3、以重新编制1997年度财务报表。,4,会计循环的基本步骤,5,回顾:已经掌握了哪些会计技术?,在讨论会计循环之前,回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法:会计要素及其分类设置账户复式记账原理借贷记账法会计凭证与会计账簿,6,会计循环的起点:分析经济业务,重要提示:不能孤立地看会计和学会计,必须把会计与企业经济活动结合起来,在企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计。,必须通过一个完整的会计循环,才能向报表使用者提供有用的会计信息,这个循环是从分析企业的经济业务开始的。,7,分析经济业务,含义:分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法:对于每一笔经济业务,需要分析:该
4、业务影响到哪些会计要素;影响的方向是增加还是减少;被影响的要素通过什么会计账户反映。,8,分析经济业务,假如可可贸易公司2004年3月成立,当月发生了以下几笔经济业务:(1)6日,股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元;分析:该笔业务对可可公司会计要素的影响为:现金(资产)实收资本(所有者权益),提示:对于每一笔经济业务,都要从来龙去脉两个方面分析其对会计要素的影响,9,分析经济业务,(2)10日,用现金购买汽车一部,买价与各类费用共计15万元,款项已经支付;分析:该笔业务对可可公司会计要素的影响为:现金(资产)固定资产(资产),请留意:本讲所说的现金包括银行存款和库存现金。,10,分析
5、经济业务,(3)13日,购买商品1000件,每件50元,共计50000元,商品已经入库,货款尚未支付。分析:该笔业务对可可公司会计要素的影响为:库存商品(资产)应付账款(负债),11,分析经济业务,(4)20日,销售商品给白云公司600件,每件60元,商品已经发出,货款尚未收到。分析:该笔业务对可可公司会计要素的影响为:,12,分析经济业务,(5)26日,支付当月广告费5000元。分析:该笔业务对可可公司会计要素的影响为:营业费用(费用)现金(资产),13,分析经济业务,(6)31日,计算并支付当月销售人员工资4000元。分析:该笔业务对可可公司会计要素的影响为:营业费用(费用)现金(资产),
6、14,知识点回顾:会计分录,是指按照借贷记账法记账规则的要求,对交易或事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。,会计循环第二步:编制会计分录,在分析了经济业务对会计要素的影响之后,就要运用复式记账原理对经济业务加以记录,也就是要编制会计分录。,15,编制会计分录,根据前面对经济业务(1)的分析和借贷记账法的记账规则,可以编制记录经济活动(1)的分录如下:借:现金 500000 贷:实收资本 500000,知识点回顾:借贷记账法的记账规则:有借必有贷,借贷必相等。,16,编制会计分录,根据前面对经济业务(2)的分析和借贷记账法的记账规则,可以编制记录经济活动(2)的分录如下:借:固定资产 15
7、0000 贷:现金 150000,现实中,会计分录是在记账凭证上编制的,17,编制会计分录,根据前面对经济业务(3)的分析和借贷记账法的记账规则,可以编制记录经济活动(3)的分录如下:借:库存商品 50000 贷:应付账款 50000,18,编制会计分录,根据前面对经济业务(4)的分析和借贷记账法的记账规则,可以编制记录经济活动(4)的分录如下:借:应收账款 36000 贷:商品销售收入 36000借:商品销售成品 30000 贷:库存商品 30000,是否在此时编制该笔分录与企业采用的存货盘存制度有关,稍后将详细讨论。,19,编制会计分录,根据前面对经济业务(5)的分析和借贷记账法的记账规则
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