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1、,第六章会计账务处理程序,学习目标1.掌握各种账务处理程序的特点、各种账务处理程序的根本区别。2.熟悉汇总记账凭证和科目汇总表的编制方法。3.了解账务处理程序的种类及各种账务处理程序的优缺点。,第一节 手工核算方式下的会计账务处理程序,一、概述（一）会计核算组织程序的含义会计核算组织程序又称会计核算形式，是指以账簿组织为核心，把会计凭证、账簿、报表、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织方式。（二）会计核算组织程序的作用减少不必要的核算环节和手续；保证会计处理程序有条不紊地进行；保证及时提供全面、连续、系统、清晰的会计信息资料。,（三）会计核算组织程序的要求1.满足经济管理的需要；2.同本单
2、位的实际情况相结合；4.满足会计电算化的需要；3.尽量简化核算手续。（四）会计核算组织程序的种类我国会计核算工作在长期的社会实践中，根据登记总分类账的依据不同，形成了五种会计核算组织程序，分别是：记账凭证核算组织程序，科目汇总表核算组织程序，汇总记账凭证核算组织程序，日记总账核算组织程序，分录日记账核算组织程序。,二、记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序是指直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的一种会计核算组织程序。（一）记账凭证核算组织程序的账簿组织在记账凭证会计核算组织程序下，记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式，也可以采用通用格式的记账凭证。在这种核算组织程序下应设置
3、的账簿有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。,（二）记账凭证核算组织程序的基本程序,（三）记账凭证核算组织程序的特点和适用范围记账凭证核算组织程序的特点是：根据记账凭证逐笔登记总分类账。优点：记账程序简单明了，易于理解和掌握；总分类账记录详细，来龙去脉清晰，便于用账、查账；缺点：登记总分类账的工作量较大，不便于对会计工作进行分工。适用范围：一般适用于规模小、业务量少、凭证不多的小型企事业单位。,三、科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序又称记账凭证汇总表核算组织程序，是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的账务处理程序。（一）科目汇总表核算
4、组织程序的账簿组织在科目汇总表核算组织程序下，记账凭证和账簿的设置基本上同记账凭证会计核算组织程序。记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式，也可以采用通用格式的记账凭证，并同时设置科目汇总表。应设置的账簿有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账，各种账簿的格式同记账凭证会计核算组织程序。,（二）科目汇总表的编制方法科目汇总表是根据记账凭证，按照相同的会计科目定期归类、汇总编制的表格。科目汇总表的具体编制方法有：根据记账凭证，将相同的会计科目进行归类，定期（如3天、5天或10天等）汇总出每一个会计科目的借方发生额合计和贷方发生额合计，并填写在科目汇总表的有关栏目内；最后
5、将全部会计科目的借方和贷方发生额分别合计，其合计数应该相等。科目汇总表一般有两种分类方法：第一，按汇总内容分类可分为全部汇总和分类汇总；第二，按汇总次数分类可分为一次汇总和多次汇总。,（三）科目汇总表核算组织程序的基本程序,（四）科目汇总表核算组织程序的特点和适用范围优点：大大减少了登记总分类账的工作量；科目汇总表本身可以进行试算平衡，从而可以保证总账记录的正确性；核算手续简便，易学易懂。缺点：科目汇总表的汇总工作比较复杂，而且不能反映账户的对应关系；根据科目汇总表登记总账，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。适用范围：一般适用于规模较大、经济业务较多的大、中型企业和事业单位。
6、,四、汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序，是指定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的核算组织程序。（一）汇总记账凭证核算组织程序的账簿组织汇总记账凭证核算组织程序下，记账凭证和账簿的种类、格式的设置基本上同于记账凭证核算组织程序，只是需要多设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（二）汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证是将记账凭证按照账户的对应关系，定期归类汇总编制的一种记账凭证。,汇总记账凭证分为三种：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。1.汇总收款凭证的编制收款凭证是按借方科目库存现金和银行存款科目设置，按其相对应的贷方科目
7、加以归类，定期汇总，按月编制。2.汇总付款凭证的编制付款凭证是按贷方科目库存现金和银行存款科目设置，按其相对应的借方科目加以归类，定期汇总，按月编制。3.汇总转账凭证的编制汇总转账凭证一律按转账凭证的贷方科目分别设置，按与设置科目对应的借方科目加以归类，定期汇总，按月编制。,（二）汇总记账凭证核算组织程序的基本程序,（三）汇总记账凭证核算组织程序的特点和适用范围优点：将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，通过汇总归类，月末时一次登入总分类账，减轻登记总账的工作量，为及时编制会计报表提供方便；按照科目对应关系归类、汇总编制，能够明确地反映账户之间的对应关系，便于经常分析检查经济活动的发生情况。
8、缺点：汇总记账凭证的编制工作比较复杂，工作量较大；另外，汇总记账凭证按每一贷方科目归类汇总，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算工作的分工。适用范围：主要适用于规模大、业务量较多的企、事业单位。,五、日记总账核算组织程序日记总账核算组织程序是指设置日记总账，并以所有经济业务编制的记账凭证为依据直接登记日记总账的核算组织程序。在日记总账核算组织程序下，除了将总分类账改设为日记总账外，各种记账凭证和账簿的种类和格式的设置同于记账凭证核算组织程序。（一）日记总账的格式及登记方法日记总账的登记方法是：根据各种记账凭证逐日、逐笔序时登记日记总账，每一笔经济业务所涉及的各个会计科目，应同时登记在同一行的借
9、方、贷方和“发生额”栏内。,（二）日记总账的账务处理程序日记总账核算组织程序的账务处理程序为：1.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；2.根据收款凭证、付款凭证和所附原始凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，逐笔登记各种明细分类账；4.根据记账凭证，逐笔顺序登记日记总账；5.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与日记总账有关账户的余额核对；6.月末，根据明细分类账和总分类账编制会计报表。,（三）日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围优点：序时核算和总分类核算结合进行，核算手续简单，易于掌握和操作；账户之间的对应关系清晰，可全面反
10、映经济业务的来龙去脉，有利于用账和查账；便于进行试算平衡。缺点：全部账户集中在一张账页上，账页篇幅过大，不便于登记，也不便于会计工作的分工。适用范围：适用于规模较小、经济业务简单、使用账户较少的单位。,六、分录日记账核算组织程序分录日记账核算组织程序，也叫通用日记账核算组织程序，是将所有的经济业务按所涉及的会计科目，以分录的形式记入日记账，再根据日记账的记录过入总分类账户的核算组织程序。（一）分录日记账核算组织程序的账簿组织在分录日记账核算组织程序下，不需设置记账凭证，以分录日记账代替记账凭证，使记账凭证和日记账合为一体。其账簿一般可设置分录日记账、总分类账和明细分类账，总分类账和明细分类账的
11、格式同于记账凭证核算组织程序。,（二）分录日记账的格式及登记方法,分录日记账的登记方法是：当经济业务发生后，根据原始凭证或汇总原始凭证，确定出会计分录，以会计分录的形式逐笔顺序登记分录日记账。每一笔会计分录均遵循上借下贷的原则，并将金额填在相应的借方或贷方栏内。,（三）分录日记账核算组织程序的账务处理流程分录日记账核算程序的账务处理程序有以下六步：1.根据原始凭证填制分录日记账；2.根据原始凭证和分录日记账登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据原始凭证或分录日记账，逐笔登记各种明细分类账；4.根据分录日记账过入总分类账；5.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账有关账
12、户的余额核对；6.月末，根据明细分类账和总分类账编制会计报表。,（四）分录日记账核算组织程序的优缺点和适用范围优点：由于不设置记账凭证，减少了填制凭证的大量工作；分录日记账中以分录的形式反映经济业务内容，便于了解单位各项业务的发生和完成情况；分录日记账是一种序时登记的列表式记录，利于按经济业务发生的时间顺序查阅会计资料，而且形式简单易懂，容易掌握。缺点：这种核算组织程序只设置一本分录日记账，不利于会计核算分工；直接根据原始凭证登记分录日记账，需要边确定会计分录边登账，容易出现登账错误；另外，根据分录日记账逐笔过入总账，使登记总分类账的工作量较大。适用范围：适用于运用电子计算机进行会计核算的单位
13、。,第二节会计电算化,会计电算化的含义会计电算化与手工会计的关系会计电算化对传统会计的影响会计电算化的特点财务软件的主要模块,一、会计电算化的含义和特点会计电算化是指会计人员运用以会计核算软件为核心的电子计算机系统，按照一定的程序和方法对会计数据进行加工处理，以获取会计信息的一种管理活动。特点。1.为财务决策提供辅助作用；2.实现财务信息共享3.业务处理程序化4.系统设计的专业化和专门化,二、会计电算化与手工会计（一）会计电算化与手工会计的关系会计电算化和手工会计有着密切的联系。不同表现在：系统初始化设置及科目的设置和使用不同，账簿的格式、功能和登账规则不同，账务处理程序以及会计报表的编制过程
14、不同等方面。（二）会计电算化对传统会计的影响1.改变会计工作的组织机构2.改变会计数据的处理方式3.改变会计信息质量4.改变建立会计信息系统的方法5.改变会计档案的保管形式6.改变会计内部控制的方法和技术,三、财务软件的主要模块（一）账务电算化模块主要包括采用计算机完成记账凭证的输入、汇总、复核核对，产生总账、明细账和各种汇总表等，提供各种账表的查询功能，并处理银行对账、数量核算、外币核算等内容。（二）报表电算化模块报表中的数据主要从账务模块和其他资料中自动生成。（三）核算电算化包括工资核算、固定资产核算、材料核算、应收应付核算、成本核算和销售核算的电算化等。（四）管理电算化利用计算机进行财务计划、财务预算、财务预测、财务分析和财务控制等工作。,本章参考书目,1.第三届全国会计知识大赛领导小组办公室编.第三届全国会计知识大赛法规汇编.大连：大连出版社，20072.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解.北京：人民出版社，20083.刘锋、潘琰、林斌.会计学基础（第二版）.北京：高等教育出版社，20064.欧阳爱平主编.会计学原理（第三版）.北京：经济科学出版社，2007年5.阎达五、于玉林.会计学（第二版）.北京：人民大学出版社，2003 6.会计从业资格考试教材编委会编.财经法规与会计职业道德.北京：中国财政经济出版社，2007,
