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1、1,第七章会计记录（下）账户记录,2,本章主要内容,账簿体系的结构与登记方法,1,账簿记录的调整,2,账簿记录的核对与结算,3,3,1、账簿体系的结构与登记方法,1.1 账簿的概念与意义1.2 账簿的体系结构1.3 账簿的设置与登记,4,1.1 账簿的概念与意义,账簿的概念账簿是以会计凭证为依据，连续、全面、系统地记录经济业务发生情况的会计簿籍账簿由一定格式且相互联系的账页所组成账簿的意义编制会计报表的直接依据分类反映企业的会计信息满足企业财务管理的需求加强对特定项目的管理和控制,5,1.2 账簿的体系结构,加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制,分类账,序时账（日记账）,总分类账,现金日
2、记账,明细分类账,分类地提供全部会计要素及其变动的系统化会计信息，满足会计信息使用者的信息需要,满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求,银行存款日记账,6,1.3 账簿的设置与登记,1.3.1 总分类账的设置与登记1.3.2 明细分类账的设置与登记1.3.3 日记账的设置与登记,7,1.3.1 总分类账的设置与登记,总分类账的设置设置依据：总分类科目账簿形式：订本式账页格式：三栏式总分类账的登记登记人员：会计人员登记依据：记账凭证或汇总记账凭证登记方法：直接登记或汇总登记,8,8000000,8000000,银行存款,主营业务收入,2006,2006,5 1,月初余额,销售商品,5 12,收
3、 2,9000000,9000000,17000000,5 20,收 6,收 6,5 20,销售商品,贷,借,借,贷,900000000,销售商品,908000000,9,1.3.2 明细分类账的设置与登记,明细分类账的设置设置依据：明细分类科目账簿形式：活页式或卡片式账页格式三栏式多栏式数量金额式明细分类账的登记登记人员：会计人员登记依据：记账凭证及相关原始凭证登记方法：直接登记或汇总登记,注意：总账和明细账的平行登记,10,三栏式 明细账,11,数量金额式 明细账,12,多栏式 明细账,13,1.3.3 日记账的设置与登记,日记账的设置设置目的：加强现金与银行存款的管理与控制账簿形式：订本
4、式账页格式：三栏式或多栏式日记账的登记登记人员：出纳人员登记依据现金日记账：现金收款凭证，现金付款凭证，部分银行存款付款凭证银行存款日记账：银行存款收款凭证，银行存款付款凭证，部分现金付款凭证登记方法：逐日逐笔登记,14,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,3 1,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,收16,10000000,借,借,2006,3 1,3 11,收回货款,8000000,收16,借,874000000,3 11,866000000,3 1,收16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,
5、收回货款,8000000,8000000,15000000,收 16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,3 11,15,2、账簿记录的调整,2.1 账簿记录调整的依据2.2 账簿记录调整的方法,16,2.1 账簿记录调整的依据,会计期间假设,跨期项目,期末账项调整,权责发生制,17,2.2 账簿记录调整的方法,2.2.1 递延项目的调整2.2.2 应计项目的调整,18,2.2.1 递延项目的调整,递延项目的含义在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目递延项目的特点现金收付在先，收入费用的确认递延到以后期间递延项目的内容预付费用和未实现收入递延项
6、目的会计处理方法现金收付时作为负债或资产期末进行调整，确认收入或费用,19,预付费用示例（prepaid expenses）,2月,3月,4月,5月,6月,（受益期）,2月12日预付第二季度房租60 000元,（1）支付时（2月12日）,借：预付房租（待摊费用）60 000 贷：银行存款 60 000,（2）受益时（如4月末）,借：房租费（管理费用）20 000 贷：预付房租（待摊费用）20 000,20,未实现收入示例（unearned revenues）,2月,3月,4月,5月,6月,（出租期）,2月12日收到H公司预先支付的第二季度房屋租金120 000元,（1）预收租金时（2月12日）
7、,借：银行存款 120 000 贷：未实现收入（预收账款）120 000,（2）出租期间（如4月末）,借：未实现收入（预收账款）40 000 贷：租金收入（其他业务收入）40 000,21,2.2.2 应计项目的调整,应计项目的含义费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成，但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目应计项目的特点先确认收入费用，以后期间发生现金收付应计项目的内容应计费用和应计收入应计项目的会计处理方法确认收入或费用的同时形成债权或债务现金收付时减少债权或债务,22,应计费用示例（accrued expenses）,4月,5月,6月,7月,8月,（受益期）,7月15日
8、支付第二季度房租费用120 000元,（1）各期受益时（如4月末）,借：房租费（管理费用）40 000 贷：应付房租（预提费用）40 000,（2）支付时（7月15日）,借：应付房租（预提费用）120 000 贷：银行存款 120 000,23,应计收入示例（accrued revenues）,4月,5月,6月,7月,8月,（出租期）,7月15日从A公司处收到第二季度房租收入120 000元,（1）出租期间（如4月末）,借：应收房租（其他应收款）40 000 贷：房租收入（其他业务收入）40 000,（2）收到租金时（7月15日）,借：银行存款 120 000 贷：应收房租（其他应收款）120
9、 000,24,3、账簿记录的核对与结算,3.1 账簿记录的核对3.2 错账更正3.3 账簿记录的结算,25,3.1 账簿记录的核对,3.1.1 对账的含义与内容3.1.2 账证核对3.1.3 账账核对3.1.4 账实核对,26,3.1.1 对账的含义与内容,对账的含义为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作对账的内容账证核对账账核对账实核对,27,3.1.2 账证核对,总账与相关的记账凭证相互核对,明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对,现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对,28,3.1.3 账账核对,总账自身的核对,总账与明细账核对,总账与（现
10、金、银行存款）日记账的核对,29,试算平衡表2006年5 月31日,30,31,32,3.1.4 账实核对,账实核对的目的加强对财产的管理与控制解决账实不符问题账实核对的结果账实相符账实不符账面数 实有数 盘亏账面数 实有数 盘盈,33,34,例 71,6月2日清查发生甲种材料短缺10公斤，价值160元；同时发现库存现金长款12 000元6月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用；现金长款列作营业外收入,35,3.2 错账更正,错账更正方法划线更正法将错误的文字或数字用一条红色横线划销，在划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由错账更正人员在更正处盖章，以明确
11、责任 红字更正法先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账，即达到更正目的补充登记法将少记的金额用蓝字填制一张与原来错误记账凭证所记载的账户名称、借贷方向均相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账,36,错账更正方法的具体运用,划线更正法,记账凭证正确,记账凭证中会计科目或记账方向出错,登账时发生错误,导致账簿记录错误,记账凭证中金额出错（金额被多记）,记账凭证中金额出错（金额被少记）,导致账簿记录错误,导致账簿记录错误,红字更正法,红字更正法,补充登记法,37,例：记账员张能
12、在根据一张正确的记账凭证登记“原材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：,7516734,15893266,张能,张能,38,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68 000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记应付账款账户68 000元、贷记库存商品账户68 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,应付账款,库存商品,主营业务收入,应收账款,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,39,例：5月31日，会计师刘中检查
13、出一笔“5月18日领用原材料2 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户20 000元、贷记原材料账户20 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,生产成本,原材料,20 000,20 000,68000,18 000,18 000,40,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户4 000元、贷记原材料账户4 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：,原材料,4 000,4 000,60000,36 000,生产成本,36 000,41,3.3 账簿记录的结算,结账（Closing）的含义对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期发生额和期末余额进行计算。结账的内容检查当期全部交易与事项是否已经入账按应计基础调整有关事项结转损益类账户记录计算各账户本期发生额和期末余额做出结账标志,42,End of Chapter 7,
