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1、第八章 财产清查第一节 财产清查概述,一、财产清查的概念 财产清查是指对企业单位的各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对，以查明各项财产物资、货币资金及债权债务的实存数，并与账面数进行核对，以查明账实是否相符的一种会计核算专门方法。,二、财产清查的种类,财产清查,按清查范围,全面清查,按清查时间,定期清查,不定期清 查,按执行单位,内部清查,局部清查,外部清查,根据需要随时进行,企业自行清查,企业外部所组织的清查,第二节 财产清查方法,一、货币资金的清查 1.库存现金的清查 将库存现金盘点实有数与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。清查方法实地盘点法。清查手续填写“库
2、存现金盘点报告表”。,2.银行存款的清查 清查方法：与银行“对账单”核对。清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。未达账项：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,吸收存款(对账单),错账,未达账项,企业已经入账银行尚未入账,银行已经入账企业尚未入账,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行已付企业未付,银行已收企业未收,由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。,企业银
3、行存款日记账余额,银行对账单余额,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,银行存款余额调节表一般采用补记式，即双方账面余额各自补记对方已入账而本单位尚未入账的金额。“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,补记式,例如：某企业2009年6月30日银行存款日记账账面余额为50000元，银行对账单同日的余额为45000元。经逐笔核对，发现存在下列未达账项：1.企业存入购货单位开来的转账支票8000元，银行尚未入账。2企业开出支付货款的转账支
4、票5000元，银行尚未入账。3银行为企业代收货款2000元，企业尚未入账。4银行为企业代付水电4000元，企业尚未入账。,月末时还结存几件？,【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。,解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数,解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数,具体方法：永续盘存制和实地盘存制,月中有销售,二、实物财产的清查实物的清查、是指对各种存货(材料、在产品、半成品、产成品等)和固定资产等各种具有实物形态的财产物资的盘点和核对。()存货盘存制度确定存货账面结存数量的方法有“永续盘存制”和“实地盘存制”两种。,永续盘存制账面盘存制是指通过设置各种财产物资品种明细账，平时对各项财产物资
5、的收入和发出逐笔逐日连续登记，并随时结出账面结存数的核算方法。,期初存货结存数,本期存货减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核对,本期存货增加数,实地盘存制企业平时对实物资产只登记增加数，不登记减少数，期末结账时，通过实地盘存，确定财产物资的实存数，再倒挤推算出实物资产的减少数，并据以登记入账的方法。,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,盘 存 单单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：,盘点人签章：保管人员签章：,盘存单不属于账面记录调整
6、的原始凭证。,账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：,账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）财产清查结果的基本含义,（二）财产清查结果的处理步骤,批准前的账户调整,批准后的转销处理,盘盈转销,盘亏转销,二、财产清查结果的会计处理“待处理财产损溢”核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损价值的账户。,发生的待处理财产盘亏或毁损数,各项盘盈财产报经批准后的转销数,发生的待处理财产盘盈数,各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数,期末余额：等待处理的财产净损失,期末余额：等待处理的财
7、产净溢余,转销处理,账面调整,现金盘盈,存货盘盈,登记各项财产的盘亏及毁损数,登记各项财产的盘盈数,转销各项财产盘盈的数,转销各项财产盘亏及毁损数,盘亏、盘盈,不包括固定资产盘盈,（二）核算举例 1、库存现金清查结果的会计处理：例财产清查中发现长款（盘盈）150元。借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢 150例上述长款未查明产生原因，转作营业外收入。借：待处理财产损溢 150 贷：营业外收入 150,例财产清查中发现短款（盘亏）500元。借：待处理财产损溢 500 贷：库存现金 500例经查，上述短款系出纳员责任，由其个人赔偿。借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢 500,2、存货清
8、查结果的会计处理：例财产清查中盘盈G材料2000千克，按8 000元入账。借：原材料G材料 8 000 贷：待处理财产损溢 8 000例以上材料盘盈系收发计量错误造成（管理不善），冲减管理费用。借：待处理财产损溢 8 000 贷：管理费用 8 000,例某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单价50元。借：待处理财产损溢 9 600贷；原材料甲材料 3 600 乙材料 6 000例经查明甲材料毁损是由于自然灾害造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录：借：营业外支出 3 600 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢 9 600,3、固定资产清查结果的会计处理：例企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。借：待处理财产损溢 17 000 累计折旧 3 000 贷：固定资产 20 000借：营业外支出 17 000 贷：待处理财产损溢 17 000,
