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1、第七章 标准成本法,一、标准成本法的种类与制定二、成本差异的计算与分析三、标准成本法的核算程序及账务处理,一、标准成本法的种类与制定,（一）、标准成本 所谓标准是一种规范，是用来衡量工作完成的效果和效率的尺度。这里所说的标准成本，是指根据已经达到的生产技术水平，在正常经营条件下应当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。,(二)标准成本具有以下特点：,1.标准成本是根据对实际情况的调查，用科学的方法制定的，所以具有客观性和科学性。2.标准成本是按正常条件制定，并未考虑不能测算的异常变动，因而具有正常性。3.标准成本一经制定，只要制定的依据不变，不必重新修订，所以具有相对的稳定性。4.标准成本是成
2、本控制的目标和衡量实际成本的依据，所以具有目标性和尺度性。,（三）、标准成本的种类,1.制定标准成本依据资料的分类：（1）历史标准成本（2）预期标准成本2.按制定标准成本使用时间长短的分类：（1）基本标准成本（2）现行标准成本,3.按制定标准成本水平的分类,（1）理想的标准成本 它是指现有技术、设备和经营管理处于最佳状态为基础制定的标准成本。（2）基本标准成本 它是指某一年的成本为基础制定出来的标准成本。（3）正常标准成本 是指根据目前已经达到的生产技术水平，以有效地利用生产经营条件为基础所确定的标准成本。,(四)标准成本制定方法,1.工程技术测算法2.历史成本推测法3.预测法4.期望法,(五
3、)、标准成本的制定,（一）直接材料标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定,1.直接材料标准成本的制定,(1).材料用量标准 指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量(2).价格标准。指采购部门按供应单位的价格及其他因素预先确定的各种材料的单价，包括买价和运杂费等。直接材料的标准成本，公式如下：单位产品直接材料标准成本=材料的价格标准单位产品标准耗用量,2.直接人工标准成本的制定,在直接人工的标准成本中，用量标准是指工时标准，价格标准是指工资率标准率标准。(1).工时标准。指在现有生产技术条件下生产单位产品（或零部件）所需要的工作时间。(2).工资率标准。
4、采用计件工资制时，就是单位产品应支付的计价单价；采用计时工资是指每一标准工时应分配的工资，直接人工标准成本的计算公式如下：直接人工标准成本=小时标准工资率单位产品的标准工时,预计支付工资总额标准总工时,3.制造费用标准成本的制定,由于制造按其形态可划分为变动制造费用和固定制造费用两部分。因此，制造费用的标准成本也应分别制定。(1).变动制造费用的标准成本。(2).固定制造费用的标准成本。,产量,制造费用,变动制造费用,固定制造费用,0,(1).变动制造费用的标准成本,在变动制造费用标准成本中，用量标准就是生产单位所需直接人工标准小时或机器工作标准小时，价格标准是变动制造费用分配率标准。变动性制
5、造费用标准成本计算公式如下：单位产品变动制造费用的标准成本=变动制造费用标准分配率*单位产品的标准工时,变动制造费用预算总额预算工时,(2).固定制造费用的标准成本,单位工时固定制造费用的标准分配率=固定制造费用预算总额预算工时 固定制造费用标准成本计算成本如下：单位产品固定制造费用的标准成本=固定制造费用标准分配率单位产品的标准工时,例1某企业计划期的产能标准工时为3000小时，直接人工总额为18000元，变动制造费用预算总额为12000元，固定制造费用预算总额为15000元。假定该企业生产的甲产品直接人工的标准工时为75小时；直接材料的标准消耗量为20千克，每千克标准单价为25元。要求分成
6、本项目计算甲产品的标准成本。,（一）、成本差异计算的通用模式,所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本之间的差额。如果实际成本小于标准成本，所形成的差异称为有利差异，亦称顺差；如果实际成本大于标准成本，所形成的差异称为不利差异,亦称为逆差。,二、成本差异的计算与分析,由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的，归纳起来不外乎数量因素和价格因素。数量因素形成的差异称为数量差异，价格因素形成的差异称为价格差异。差异计算的通用模式可概括如下：,（二）、直接材料差异的计算的与分析,直接材料标准成本差异是指直接材料的实际成本与直接材料的标准成本之间的差异额。直接材
7、料成本差异直接材料实际成本直接材料标准成本 在进行材料成本差异的分析时，可采用两因素分析法和三因素分析法 1.两因素分析法 直接材料差异，包括材料用量差异和材料价格差异两部分。,(1)直接材料用量差异,直接材料数量差异=(实际用量标准价格)-(标准用量标准价格)=(实际用量标准用量)标准价格,直接材料价格差异=(实际数量实际价格)(实际数量标准价格)=(实际价格标准价格)实际数量,2、直接材料价格差异,例：生产甲产品耗用A、B两种材料，有关资料如下：,本期实际耗用A 500千克,B 400千克,投产700件,原料实际单价:A 2.2元,B 2.8元.,（三）、直接人工差异的计算与分析,直接工资
8、标准成本差异是指直接工资的实际成本与直接工资标准成本之间的差额；1.两因素分析（1）人工效率差异（2）工资率差异,（1）人工效率差异,直接人工的数量差异通常称为“人工效率差异”，它是指生产中实际产量耗用的实际工时与标准计算的应耗用标准工时之间的差额。其计算公式如下：人工效率差异=(实际工时标准工资率)-(标准工时标准工资率)=（实际工时-标准工时）标准工资率,例13-5某工序本月加工C零件200个，实际耗用工时480小时、，该工序加工C零件标准工时每个为2.5小时，其标准工资率为6元.人工效率差异的产生可能有多种原因，如材料或零件传递方法不正确，机器运转不正常，生产部门安排技术低的工人做高档活
9、等，这些原因产生的差异应由生产部门负责；但如果是由于采购部门购入不合用的材料，或由于生产工艺的改变，而导致的与标准工时的差异，则是非生产部门可控制的，应由有关部门负责,2、工资率差异,工资率差异就是直接人工的价格差异直接人工工资率差异=(实际工时实际工资率)-(实际工时标准工资率)=实际工时（实际工资率-标准工资率）,例某工序工种其标准工资率为6元，本期实际完成工资为480小时，实际工资率为6.4元 工资率差异的出现，通常应由安排工人的主管人员负责.由于具体安排工作时，往往会出现没有“按才定位”的现象.如升级或降级使用不同等级的工人而引起的工资率差异.,（四）变动制造费用差异 变动制造费用差异
10、由变动制造费用效率差异(即“用量”差异)和变动制造费用开支差异(即“价格”差异)构成。变动制造费用效率差异=(实际工时标准工时)标准小时费用率变动制造费用率差异=实际发生额实际产量所耗实际工时标准小时费用率,（五）、固定制造费用差异的计算分析,固定制造费用成本差异是指在实际产量下固定制造费用的实际发生总额与其标准发生总额之间的差额。固定制造费用成本总差异固定制造费用实际成本-固定制造费用标准成本 固定制造费用总差异的分解具体有两种方法，一种是两差异法，另一种是三差异法。,1.两差异法,两差异法是将总差异分解为耗费差异和产能差异两部分。（1）耗费差异是指固定制造费用的实际发生数与预算数之间的差额
11、。耗费差异固定制造费用实际发生额固定制造费用的预算数(2)产能差异通常是指生产能力利用差异，产能差异=固定性制造费用预算数-实际产量的标准成本,3.三分法（三差异法）三分法要求将固定制造费用总差异分解为开支差异、效率差异和生产能力利用差异三种。（1）固定制造费用耗费差异（预算差异）耗费差异固定制造费用实际发生额固定制造费用的预算数（2）效率差异效率差异=(实际工时标准工时)固定制造费用预算分配率（3）生产能力利用差异生产能力利用差异（预算工时实际工时）固定制造费用预算分配率,例：某企业某月的制造费用预算和实际资料如下：制造费用的预算工时为5000小时，固定制造费用的预算是5000元。产品生产的
12、标准工时为4500小时，变动制造费用的标准小时工资率为0.4元/小时。制造费用的实际工时为4800小时，变动制造费用和固定制造费用的实际金额分别为2112元和5280元。,三、标准成本法的核算程序及账务处理,一、标准成本法的账户设置二、标准成本法的核算程序三、归集成本差异的账务处理四、期末成本差异的账务处理,（一）、标准成本法的账户设置,1.按大的成本项目设置的计算成本差异账户包括：“直接材料成本差异”、“直接人工成本差异”、“变动制造费用成本差异”和“固定制造费用成本差异”，在每个账户下再按差异形成的原因分明细账户。2.按具体成本差异设置的账户包括：直接材料数量差异和价格差异，直接人工的效率
13、差异和工资率差异，变动制造费用率差异和效率差异，固定制造费用耗费差异、效率差异和生产能力利用差异等九个（若固定制造费用差异采用两分法时则为八个）差异账户。3.原材料和生产成本按标准成本核算。,（二）、标准成本法的核算程序,1.确定成本计算对象。2.确定成本控制标准。3.按标准成本和脱离差异归集和分配实际费用，对差异进行调查和反馈。4.用归集和分配的标准成本加减差异计算完工产品总成本和单位成本，并据以编制产品成本计算单。有时为了简化成本核算，可以将期间成本差异全部列入期间费用处理。,（三）、归集成本差异的账务处理 对本期发生的成本差异应及时在有关账户上记录。超支差异借记有关差异账户，节约差异贷记
14、有关差异账户。通常在实际成本发生并计算出差异时作相关的账务处理，举例说明如下：,例：某企业生产甲产品，6月份有关成本和生产资料如下：1、本月预计生产甲产品1100件，甲产品有关标准成本如下：,2、本月发生有关业务如下：（1）本月实际采购原材料：A材料10000公斤，单价4.8元，B材料10000公斤，单价4.5公斤。本月生产领用A 4000公斤、B 9800公斤。（2）本月制造费用实际发生20000元。其中变动性制造费用8000元，固定性制造费用12000元。(3)本月实际生产工时为9200小时，工人的实际工资为8740元。,（4）本月预算生产能力为11000小时，预算固定性制造费用11000元。（5）本月投产产品950台，期初、期末均无在产品，甲产品己销售900台，单价100元，款存银行。3、要求：（1）计算各项差异。（2）作费用发生的会计分录。（3）本期发生的差异计入产品销售成本。,
