《税务稽查基本概述.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务稽查基本概述.ppt（16页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、2023/11/16,1,税 务 稽 查,主讲人 张美中 中央财经大学税法研究中心,2023/11/16,2,张美中博士简介,毕业于中央财经大学,先后获得经济学税务专业硕士学位、经济学财政专业博士学位，中国资深纳税筹划理论与实践专家。毕业留校执教于中央财经大学税务学院,为北京大学、清华大学与国家会计学院EMBA培训师,中国企业家协会和中国企业联合会“中国注册纳税筹划师（CTP）”认证项目首席专家”，财政部总会计师协会税务会计师专家委员会委员,中国社会劳动保障部税务咨询师专家委员会委员,河北省注册纳税筹划师协会特聘专家、新疆财经大学金融与证券研究院特聘专家、前沿讲座电视节目的“在WTO体制下的中
2、国纳税筹划”和”纳税筹划”主讲人和特聘专家。曾在北京、广州、深圳、海南、浙江、江苏、河北、云南、辽宁、黑龙江、山东、内蒙、新疆、安徽、陕西、福建、四川、湖北全国等地就“中国税收制度改革”和“纳税筹划实务操作和案例分析”主题对董事长、总裁（CEO）和总会计师、财务总监（CFO）进行多场演讲。近五年先后为国务院机关事务管理局、中国银行总行、中国东方资产管理公司、海南航空集团公司、中国国电投、国华电力公司、黑龙江电力公司、南方电网云南公司、南方电网贵州公司、大庆石油管理局、中国海洋石油集团公司、首都钢铁、马鞍山钢铁、化工部中国恒天集团公司、克拉玛依石油管理局、中国兵器工业总公司、北京二商集团公司、北
3、京中植集团公司、中国信达资产管理公司等国有大中型集团公司和上千家民营企业提供内训和咨询。多次应北京大学、清华大学、中国人民大学、中央党校、国家会计学院、社会科学院、南开大学、上海交通大学等国内著名财经类院校的邀请讲授纳税筹划专题。首次在国内提出“税收契约理论”、“企业生命周期纳税筹划理论”和“分行业最优纳税方案选择”。涉足能源业、IT业、烟酒业、房地产业、金融业、航空业等多个行业。独著或合著27本财务与税收专业书籍，其代表著作有：税收契约理论研究、纳税筹划理论与实务、八大行业的纳税筹划等；在财政研究、涉外税务、中国税务报、经济学消息报、中国财经信息资料等财经核心期刊上发表论文达60多篇。在ba
4、idu上搜索“张美中”会获得更多的相关信息。,2023/11/16,3,1.1税务稽查的基本内涵,一、税务稽查的概念税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。税务稽查的基本内涵主要包持以下五个方面：（一）主体特定。税务稽查的执法主体是税务机关。（二）依据法定。税务稽查执法必须依据税收法律法规的规定，按照法定的职责、权限和程序进行。（三）对象明确。税务稽查的对象是纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人。其中纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人；扣缴义务人是指税法规定的直接 负有代扣代缴、代收
5、代缴税款义务的单位和个人；其他税务当事人是指稽查执法过程中直接与稽查对象的涉税事项有关联的其他单位和个人。（四）客体清晰。税务稽查的客体是稽查对象纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务的履行情况。具体内容包括三个方面：一是纳税人纳税义务履行情况，即纳税人税 款核算及申报缴纳情况；二是扣缴义务履行情况，即扣缴义务人代扣代缴和代收代缴税款情况；三是税法规定的其他义务，如税收法律法规规定的接受和配合税务检 查等义务的履行情况。（五）内容完整。稽查执法的主要内容是检查和处理，具体包括选案、实施、审理和执行四个环节。,2023/11/16,4,二、税务稽查的分类,按照税务稽查对象来源性质的不同，税务稽查
6、可以分为日常稽查、专项稽查和专案稽查三类。（一）日常稽查日常稽查是税务稽查局（以下简称稽查局）有计划地对税收管辖范围内纳税人及扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务情况进行检查和处理的执法行为。日 常稽查与征管部门负责的日常检查主要存在以下区别：一是目的不同。日常稽查的目的在于发现、分析和掌握税收违法活动的动向和规律，查处税收违法行为；而日 常检查是对检查对象的管理行为，目的在于掌握检查对象履行法定义务的情况，提高税收管理水平。二是内容不同。日常稽查是对纳税人和扣缴义务人履行各项法定 义务情况的全面核查，具有系统审计的功能；而日常检查是税务机关清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询、了解纳税人生产
7、经营和财务状况等不涉及立案稽 查与系统审计的日常管理行为。三是程序不同。日常稽查程序通常包括选案、实施、审理、执行四个环节，而日常检查则不必履行上述程序。,2023/11/16,5,（二）专项稽查,专项稽查是稽查局按照上级税务机关的统一部署或下达的任务对管辖范围内的特定行业、特定的纳税人或特定的税务事宜所进行的专门稽查。专 项稽查和税收专项检查既有共同点也有不同点。共同点在于二者均应按照统一部署，集中人力、物力和财力解决带有普遍性的问题，都具有收效快、反响大的特点；不同点在于专项稽查由稽查局组织和实施，而税收专项检查则由税务局统一安排，稽查局牵头组织，有关部门共同参与实施。从后者的角度讲，也可
8、以将专项稽查看 作税收专项检查的组成部分。,2023/11/16,6,（三）专案稽查,专案稽查是指稽查局依照税收法律法规及有关规定，以立案形式对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行调查和处理的执法行为。专案稽查具有两个明显特点：一是稽查对象特定。专案稽查的对象来源于确定的线索，具有明显的税收违法嫌疑。二是适用范围广。专案稽查适用于举报、上级交办、其他部门移交、转办以及其他所有涉嫌税收违法案件的查处。,2023/11/16,7,三、税务稽查的地位,税务稽查是税收征收管理体系的有机组成部分，其地位主要体现在以下三个方面：（一）税务稽查是税收征管的最后一道环节国 际货币基金组织的专家曾把
9、税收征管内容结构比喻为一座“金字塔”，从底部向上依次为“为纳税人服务纳税申报处理税款缴纳税务稽查对违法行为的惩罚 和税务诉讼”。也就是说，由实体法规定的纳税义务须经征税主体对这些纳税义务的发生、计量、履行和消亡逐级进行确认后才得以实现，而上述各项义务的确认涵 盖于以纳税服务、税款征收、税务稽查为主线的税收征管各环节中，它们与法律救济共同构成了四位一体的现代税收体系。在这个体系中，税务稽查处于税收征管的 最后一道环节，如果这个环节出现严重疏漏，就会动摇整个税收征管体系。,2023/11/16,8,（二）税务稽查的效率决定税收征管质量与效率,理想状态下，如果公民自觉在规定的时期内准确缴纳税款，则税
10、务机关的任务仅为帮助纳税人实现支付。但在现实中，理想与实际之间总是存在着不同程度的偏离。这 就要求税务机关必须通过各种措施加强管理，最大限度地修正这种偏离。正是基于这一考虑，任何一个现代政府在税收制度安排上，都会把建立完善的税收征管体系 与税制设计作为同等重要的内容，以追求税收征管的质量和效率来实现税收的全部功能。税务机关的税收征管质量与效率，主要从四个方面来衡量：一是执法是否规范，即是否按照法定的权限与程序严格执法、公正执法、文明执法；二是征收率的高低，即 税款实征数与法定应征数之间的差距；三是成本的高低，即征税成本和纳税成本的高低；四是社会是否满意，即是否为纳税人提供优质高效的纳税服务。税
11、 务稽查的效率取决于三个方面：一是税收违法行为的有效查处概率，即一定时期内税务机关查处的税收违法行为与客观发生的税收违法行为之间的比例以及二者形成 的查补收人与税款流失之间的比例；二是执法是否公平公正，即是否依照法定的权限与程序执法，处理处罚是否公平公正；三是稽查执法的成本，即查处税收违法行 为所需的执法成本。可以看出，税收违法行为的有效查处概率决定着纳税人在违法与守法之间的取向，进而在很大程度上决定着税款征收率的高低；稽查执法是否公平公正是评价税收执法 和纳税服务的重要尺度；稽查执法成本在两个方面决定着税收成本，一是稽查执法成本直接决定征税成本，二是低成本高效率的稽查执法意味着税务机关可以减
12、少其 他不必要的税收征管措施，从而进一步降低征税成本和纳税成本。为此，我国将税收征管的目标模式定义为“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的34字方针，从而凸显了税务稽查在我国税收征管工作中的重要地位和作用。,2023/11/16,9,（三）税务稽查是有效提高纳税遵从的重要手段,纳税遵从是指纳税人依照税法规定履行纳税义务的程度和水平，在一定意义上，它反映出纳税人依法诚信纳税的道德水平和法制意识，因而也是衡量一个国家税收征纳关系是否和谐的主要指标。“纳 税遵从”包含两个层面的内容：一方面，它反映的是纳税人在税收法律框架内的自律水平，也就是在不考虑税务机关
13、监管的情况下，纳税人是否能够依照税收法律法 规的规定自觉缴纳应缴税款；另一方面，它反映的是纳税人在税收法律框架内的他律程度，也就是在考虑税务机关监管的情况下，纳税人是否或在何种程度上依照税 收法律法规的规定缴纳应缴税款。在前一种情况下，纳税人即使不能自觉纳税，也不会承担法律责任；而在后一种情况下，纳税人一旦不能依法纳税，将很有可能受 到税务机关的查处，承担相应的法律责任。一 般而言，成熟的市场经济国家的纳税人普遍具有较强的自律意识，但这种自律意识并不是与生俱来的天然本性，而是纳税人在征纳双方长期博弈过程中做出的符合自 身利益的必然选择。尽管如此，在市场经济条件下，任何政府都不可能期望纳税人通过
14、自律实现完全的纳税遵从。我国目前仍然处于社会主义初级阶段，市场经济体 制尚不完备，在这种条件下，更应当主要基于后一种情况来考虑和研究如何通过建立完善的税收征管体系，强化对纳税人的监管来提高纳税遵从。现实中，税务机关 正是通过有效的税务稽查来查处税收违法行为，达到强化纳税人的税收法律责任意识，增加违法成本的目的，从而迫使纳税人在涉税行为的取向上，更多地选择“守 法”而放弃“违法”。事实证明，税务稽查在引导纳税遵从方面具有不可替代的重要作用，是实现纳税人从“他律”向“自律”转变的“催化剂”。,2023/11/16,10,四、税务稽查的原则,税务稽查原则是指税务稽查执法应遵循的准则:合法原则依法独立
15、原则分工制约原则客观公正原则。,2023/11/16,11,1.2税务稽查的职能任务,一、税务稽查的职能税务稽查职能是指税务稽查执法活动所固有的功能。一般而言，税务稽查的职能主要包括:惩戒职能监控职能收人职能教育职能。,2023/11/16,12,二、新形势下的税务稽查职能作用,当 前，对于新形势下税务稽查的作用存在一些模糊认识，主要表现在：一是认为税务稽查会引起征纳双方的对立，强化稽查职能将对构建和谐社会的氛围产生消极影 响；二是认为税务稽查会增加纳税人成本，强化稽查职能会抑制投资积极性，减缓地方经济发展；三是片面理解和强调税务稽查的收入职能，将稽查局作为收入任务的“调节器”来使用。这些认识
16、如果不加以澄清，必将对新形势下的税务稽查工作产生不利影响。因此，应当认真分析和正确认识税务稽查在构建和谐社会、促进地方经济发展与保障完成税收中心任务方面所起的作用，确保新形势下税务稽查工作健康发展。,2023/11/16,13,2008年全国税务稽查工作的总体思路和要求主要体现在四个方面：（一）坚持依法稽查抓整治，深入整顿和规范税收秩序。具体而言，就是切实加大大要案件的查处和打击力度，依法严厉查处偷税、骗税以及虚开增值税专用发票等税收违法行为；认真落实税收专项检查和区域税收专项整治工作。（二）坚持科学创新谋发展，加强稽查执法能力建设。具体而言，就是不断巩固和创新稽查工作方式方法，强化办案科技手
17、段，建立与法规、税政以及征管等部门之间的信息沟通衔接机制，注重防范和化解执法风险。（三）坚持强化管理促规范，提高稽查管理质量和效率。具体而言，就是不断突出强化管理这个主题，进一步夯实管理基础，着力抓管理促规范，不断强化管理质效。（四）坚持以人为本带队伍，优化税务稽查的社会形象。具体而言，就是坚持以人为本的基本思路，进一步加强各级领导班子建设，强化稽查干部素质，狠抓党风廉政建设，从而规范稽查执法行为，为纳税人依法纳税创造良好环境。,2023/11/16,14,1.3 税务稽查法律关系,一、税收法律关系的一般内涵税收法律关系是指国家和纳税人之间，在税法所调整的税收活动中所发生的权利和义务关系，它是
18、国家政治权力介入经济生活的税收关系在法律上的反映和体现。税 收法律关系的主体是在税收法律关系中依法享有权利和承担义务的当事人。它包括纳税主体和征税主体两个方面。纳税主体一般是指纳税人、扣缴义务人。征税主体 包括广义与狭义两种概念：广义的征税主体包括三个层次，国家是第一层次征税主体，其他各层征税主体以国家名义征税；立法机关和各级政府是第二层次征税主 体，共同配合实现国家的征税职能；税务机关是第三个层次征税主体，具体执行征税活动，是直接的征税主体。狭义的征税主体是指税务机关。,2023/11/16,15,1.4 税务稽查的法律适用,税务稽查相关法律是指税务稽查活动涉及的全部法律规范的总和，是开展税务稽查工作的基本依据。（一）税收法律和其他相关法律（二）实体法和程序法（三）一般法和特别法（四）通则法和单行法（五）宪法、法律、行政法规、地方性法规、规章、规范性文件（六）国内法和国际法,2023/11/16,16,二、法律适用的基本原则,（一）上位法优于下位法原则（二）法律不溯及既往原则（三）新法优于旧法原则（四）特别法优于一般法原则,
