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1、,第六章 固定资产,第一节 固定资产概述一、固定资产的特点 固定资产，是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,二、固定资产的分类,按经济用途分类,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,按使用情况分类,使用中固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,按所有权分类,自有固定资产,租入固定资产,三、固定资产的计价,固定资产的价值:原始价值、重置价值、净值。固定资产净值又称折余价值，是指固定资产原值减去累计折旧的余额，反映的是固定资产的现存账面价值。,第二节 固定资产增加的核算,主要内容：一、外购固
2、定资产的核算二、自行建造固定资产的核算三、投资转入固定资产的核算四、非货币性资产交换取得的固定资产的核算五、融资租入取得固定资产的核算六、接受捐赠的固定资产的核算,科目的设置：“固定资产”（原值）“累计折旧”“工程物资”“在建工程”等,一、购入固定资产的核算（一）成本的确定（计价）购入固定资产的成本（入账价值），包括买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1、购入不需安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税 贷：银行存款等,2、购入需要安装的固定资产,购入时：借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存
3、款等发生安装费时：借：在建工程 贷:原材料 应付职工薪酬 安装完工达到预计可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程,二、自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本（入账价值）：包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。核算：设置“工程物资”、“在建工程”等账户进行核算。工程完工达到预定可使用状态后，应将该项工程完工达到预定可使用状态前发生的必要支出结转，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。,三、投资者投入的固定资产 按投资合同或协议约定价格作为入账价值，但协议或合同约定不公允的除外。,价值是否“公允”的判断标准
4、是什么？,公平交易、双方自愿的基础上，确定的公平、公正的价格,四、非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。(1)交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。,A企业,B企业,五、融资租入的固定资产 融资租赁是指承租人以融通资金为目的而向出租人租入资产的行为。,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,六、接受捐赠的固定资产,1
5、捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为固定资产的入账价值。2捐赠方没有提供相关凭据，按如以规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格的金额，加上支付的相关税费作为固定资产的入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。（3）如受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。,第三节 固定资产折旧的核算,折旧是指在固定资产寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,应计折旧额=应计提折旧的固
6、定资产的原价-预计残值-累计减值准备,（一）影响固定资产折旧的因素,固定资产原值预计净残值使用寿命折旧方法,（二）固定资产折旧范围,企业应对所有的固定资产计提折旧除外：已提足折旧继续使用的固定资产 单独入账的土地按月计提：当月增加当月不提，当月减少当月照提。,提足折旧：已经提足该项固定资产的应计折旧额,特殊情况：融资租入固定资产 折旧政策与自有固定资产一致,（三）固定资产折旧的计算方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法,一经确定，不得随意更改,1、年限平均法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资
7、产年折旧额12,固定资产年折旧率,=,年折旧额原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率12,100%,（1-预计净残值率）预计使用年限,100%,=,2、工作量法,固定资产原值（1预计净残值率）预计总工作量,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,3、年数总和法,尚可使用年限预计使用寿命的年数总和,=,年折旧率,100%,年折旧率 12,月折旧率=,月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,逐年递减,不变,逐年递减,4、双倍余额递减法,固定资产年初账面
8、净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,100%,在固定资产预计使用年限的最后两年，将固定资产账面净值与预计净残值之差采用直线法在剩余两年内平均分摊。,月折旧率=,年折旧率 12,月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率,符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新,加速折旧法优点,（四）折旧的账务处理,借：在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 研究开发支出 贷：累计折旧,佳嘉公司固定资产折旧的账务处理,佳嘉公司的生产用固定资产采用年限
9、平均法提取折旧。每月提取的折旧额为18000元。本月进入产品生产的淡季产品数量减少，为了减少本期的生产费用，公司改用工作量法提取折旧，并且未在报表的附注中说明。按该种方法计算出来的本月折旧额为8000元，并进行了如下账务处理；借：生产成本 8000 贷：累计折旧 8000案例要求：（1）佳嘉公司本月对固定资产折旧方法的变更违背了会计信息质量要求中的哪一条要求？为什么？（2）佳嘉公司在固定资产折旧的账务处理上存在什么问题？应当怎样进行更正？,更正原来错账的分录为：借：生产成本 8000（红字）贷：累计折旧 8000（红字）正确的分录为：借：制造费用 18000 贷：累计折旧 18000,一、固定
10、资产使用中的支出,1、固定资产的修理和保养。固定资产的修理和保养直接计入当期损益。2、固定资产改良支出。固定资产改建、扩建也称固定资产的改良。数额较大,受益期长（超过一年），而且固定资产的性能、质量等有较大改进。改良支出符合固定资产确认条件的，资本化，计入固定资产价值；不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。,固定资产后续支出的账务处理,1、资本化 发生的后续支出 借：长期待摊费用 贷：银行存款按月分摊 借：制造费用 贷：长期待摊费用 2、费用化的后续支出 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：银行存款等,二、固定资产减值的核算,减值的定义与判断,固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值（账面
11、价值 是固定资产的折余价值）在资产负债表日进行判断,（一）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值（二）减值的账务处理 可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额,借：资产减值损失固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备,减值损失一经确认，不得转回。,！,三、固定资产处置,固定资产进入企业后，可能由于各种原因退出企业：报废、出售或毁损 投资转出的固定资产 捐赠转出的固定资产盘亏的固定资产以非货币资产交易和债务重组转出,会计账户,固定资产,固定资产清理,银行存款,固定资产净值转入,银行存款,发生清理费用,应交税金,销售房屋等不动产,
12、出售的价款,原材料,残料收入,余：清理损失,其他应收款,收到赔偿,余：清理收益,例 甲公司出售一台不需用的设备，该设备原值80000元，已提折旧5000元，出售时取得收入18000元，用现金支付清理费用800元。相应的会计分录编制如下：（1）由于固定资产转入清理而注销原固定资产相关账户时：借：固定资产清理 15000 累计折旧 65000 贷：固定资产 80000（2）取得出售收入时：借：银行存款 18000 贷：固定资产清理 18000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 800 贷：现金 800（4）结转清理净损益时：借：固定资产清理 2200 贷：营业外收入处置固定资产净收益 2200,思考题,（1）不同固定资产取得方式下固定资产入账成本是如何确定的？（2）影响折旧费用计算的因素有哪些？（3）比较直线法、工作量法和加速折旧法以及它们的适用条件。（4）折旧不涉及资金的变化，为什么在企业中还那么重要？几种不同的折旧方法对企业的利润有什么不同影响？（5）资本性支出和收益性支出的划分依据是什么，对企业有什么影响？为什么要这么划分？,
