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1、会计理论与实务,赵德武 毛洪涛 余海宗 吉利,财务报告理论,主讲人：吉 利,内容提要,术语厘定历史溯源财务报表体系财务报告改进,术语厘定,财务报告（Financial Reporting，动词名词化）信息披露（Information Disclosure），和确认、计量对应，是会计程序的最后环节、会计工作的最终成果，是提供决策有用的信息。包括财务报表（Financial Statements）表内确认（recognition）和表外披露（disclosure，狭义）或表述（presentation）。,学习线索和任务,经过漫长的历史演进，目前一个会计主体需要向外界提供的信息，绝不仅仅是几张表格
2、（财务报表）那么简单。阅读任意一家上市公司的年度报告，我们可以了解并思考：上市公司年度报告向我们提供了哪些形式和内容的信息？就你个人而言，你最关注哪些财务信息？为什么？除了年度报告之外，还可以从哪些渠道和途径了解一家上市公司？,FASB（1984）：财务报表和财务报告,补充说明财务报表项目,对决策有直接或间接影响,自愿性披露,其他监管机构要求提供,其他信息源,学习线索和任务,在人们的印象中，搜狐公司总裁张朝阳是一位异常“高调”的企业家，他接受记者专访，频频出席各类活动，到高校演讲，写微博搜狐当年兼并Chinaren后，在NASDAQ市场上，搜狐股票价格不升反降，说明投资者并不认可该项并购，于是
3、张朝阳本人更加频繁地亮相，极力宣扬该项并购是双赢的，应获得资本市场的积极反应。我们需要了解并思考：张朝阳这种行为的实质和意义？除此之外，还有哪些可行的策略？,学习线索和任务,李泽楷为澄清“第三者”和“分手费”等传言，除了向香港各媒体发出公开信外，还在21世纪经济报道这一内地财经媒体上，以广告的形式发表声明。从负责此次事件公关事务处理的卢觅雪处获悉，李泽楷表示为了更正式准确地公开这份声明，在香港、台湾、内地三地都同步进行了声明的广告形式刊登，其中刊登的报刊数香港有13份、台湾有6份，但因为内地广告下定时间早，只有2家内地媒体接到这单广告。值得注意的是，在内地媒体的选择上，李泽楷特别要求公关公司选
4、择一家财经媒体刊登声明。重庆晨报、华西都市报：李泽楷选财经媒体发声明，疑为稳定股价。,术语厘定,广义的信息披露是与上市公司融资行为紧密相关的，其实质是上市公司在证券发行和流通诸环节中，将与其证券有关的信息予以公开，以便投资者作出决策。披露内容不仅包括财务报表内项目，也应该包括财务报表外信息，如财务报表附注、定期财务报告内其他信息等；不仅包括定期财务报告，也应该包括招股说明书、上市公告书、临时公告等。从披露动因来看，一方面是上市公司根据相关法规必须进行的强制性披露；另一方面是上市公司进行的各种目的、各种形式的自愿性披露，不仅包括在定期财务报告内的自愿性披露，也应该包括在公司主页上介绍情况、召开新
5、闻发布会说明重大事项、邀约各种媒体对上市公司进行追踪报道等。,术语厘定,财务报告已经发展进入到充分披露（Full Disclosure）阶段。提供决策有用的信息：相关性和可靠性的权衡；及时性。与其他信息源竞争。,历史溯源,先有资产负债表，还是先有损益表？,以资产负债表为中心,15世纪，意大利，海上贸易、借贷活动复式簿记的目的“在于向商人及时向地提供资产和负债信息”（Luca Pacioli，1494）一个证据：“借方（Debit）”和“贷方（Credit）”一开始是在记录借款方、债务人（Debtor，Dr）和贷款方、债权人（Creditor，Cr）的权利。1619世纪，英国，股份公司、股票市场
6、20世纪，美国，股份公司、股票市场、金融业,以损益表为中心,很早就有损益计算，但损益表一直不受重视？19世纪，英国，工业革命、生产经营20世纪，美国，所得税、“大萧条”,以损益表为中心,公允价值计量，损益（全面收益）计算是资产计量的直接结果，决策有用观。历史成本计量，损益（经营业绩）计算是收入费用配比的结果，经管责任观。,重归以资产负债表为中心？,21世纪，美国，经济繁荣、资本经营。公允价值计量，报告全面收益的三种方式：在传统损益表外增设新的报表“全面收益表”；与传统损益表合而为一，称为“损益与全面收益表”或直接称为“全面收益表”，分步列示净收益与其他全面收益；在权益变动表中报告其他全面收益。
7、2008金融危机公允价值争议,财务报表体系,财务报表是集中、综合地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的表格。将账簿信息归类到财务报表财务报表之间的关系财务报表的内部结构,学习线索和任务,2008年10月，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）的“准则协调小组”发布了题为财务报表列报初步建议的讨论稿，提议财务报表信息以管理方法（Management Approach）为基础分类列示，如资产及负债在“财务状况表”中将按经营活动和筹资活动分类列示；而我们知道，“改进的（杜邦）财务分析体系”最重要的特点就是区分经营性和金融性的资产及负债。我们不禁要思考：一前一后发生在财务
8、学和会计学两个领域内的改进有什么内在联系？这种联系体现出财务报告的什么本质特征？,财务报表结构的颠覆,工商企业财务状况表,工商企业财务状况表（续）,改进的（杜邦）财务分析体系基于财务分析视角的改进财务报表列报效果研究,目标和问题,绘制一幅联系紧密的企业活动的财务图画。分解对未来现金流量预测有用的信息。帮助报表使用者评价企业的财务流动性与财务弹性。,目标和问题,如何界定Business,Operating,Investing,Financing?对经营活动资产及负债包括投资类的理解和意见？筹资活动资产和负债如何定义？包括什么内容？权益是作为与筹资活动分开的单独一类，还是列入筹资活动？是否将停业单
9、位作为一个单独的部分列示？上述列报方法能否让使用者更容易计算企业经营活动的关键财务指标？为什么？三张表结构分类上应以哪张表为基础？为什么？平衡表和财务状况表哪一个名称更好？为什么？,学习线索和任务,试着通过网站阅读任意一家上市公司年度报告，相比阅读纸质或doc、pdf格式的报告，有什么不同感受？谈谈你对可扩展商业报告语言（XBRL）的了解。在你的期望中，未来财务报告应是怎样的形式？,XBRL,XBRL的特点在于它根据信息披露规则，将财务报告内容分解成不同的数据元.以这种语言为基础，通过对网络财务报告信息的标准化处理，可以将网络财务报告的不能自动读取的信息转换为一种可以自动读取的信息，大大方便信
10、息使用者对信息批量需要和批量利用。XBRL的工作原理基于三个技术点，它们分别是：XBRL技术规范(Specification)、XBRL分类标准(Taxonomy)、XBRL实例文档(Instances)。2010年10月，我国已发布XBRL技术规范系列国家标准和通用分类标准。,学习线索和任务,作为投资者（比如你炒股）或潜在的投资者，你是否曾经或愿意阅读任何一家上市公司的年度报告？就你个人而言，你是否相信阅读上市公司年度报告对决策有用？为什么？不久的将来，作为企业财务总监，你准备如何改善与投资者的关系？,财务报告理论的应用问题,作为使用者如何获得财务信息？如何理解财务信息？财务分析技能对财务信
11、息的态度：“正当怀疑”作为编报者：工作重心和核心技能？,首席财务官：会计报告未来,近年来，叙述性信息披露在企业年报中所占的篇幅呈现上升趋势。主导叙述性报告的部门通常具有很强的战略和经营领域的职能，受访者表示叙述性报告主要受以下各方主导：董事会主席(9%)、首席执行官(20%)或首席财务官/财务部(53%)。受访者指出对股东而言，重要的信息披露包括对财务绩效和财务状况的解释(占比87%)，关键风险和相应的风险管理(67%)，未来的规划和预期(64%)，经营模式的描述(60%)和关键绩效指标(58%)。,首席财务官：会计报告未来,企业年报中，有关环境和社会责任的信息披露较少，要呈现全面的经营绩效仍需得到更多财务高管，甚或股东的支持。多数(71%)受访者认为撰写叙述性报告的主要挑战在于繁复的要求以及所花费的成本和时间。同样还有人质疑叙述性报告的成本与收益能否匹配、信息披露是否客观、信息量是否过大、所提供的信息是否真的与价值评估相关以及信息是否真的有用等问题。,财务报告理论的应用问题,作为编报者：工作重心和核心技能？从简单的财务报告编报到全方位的投资者关系改善。从盈余管理（Earnings Management），到印象管理（Impression Management），到披露管理。从懂会计，到懂经营，到懂写作，到懂沟通。,谢谢大家！,
