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1、第六章货币资金的内部控制,第一节货币资金内部控制概述第二节货币资金内部控制的方法第三节货币资金内部控制的内容第四节对票据和印章的管理第五节货币资金内部控制制度,第六章货币资金的内部控制,第一节货币资金内部控制概述货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。,第六章货币资金的内部控制,第一节货币资金内部控制概述一、货币资金业务的主要内容二、资金的范围三、货币资金内部控制目标四、货币资金内部控制的原则,第六章货币资金的
2、内部控制 第一节货币资金内部控制概述,一、货币资金业务的主要内容(一)货币资金收入。主要来源:一是通过销售产品，提供劳务而向客户收取。二是通过发行、出售或转让有价证券、固定资产、材料、无形资产等而向购买者、受让人收取，或者因持有各种有价证券、银行存款等而定期获得的股息、利息等等。前者是企业货币资金收人的主要部分，而后者则不是经常发生的。形式有多种：支票形式现钞形式通过银行的结算而直接划人本企业的开户银行账户。,第六章货币资金的内部控制 第一节货币资金内部控制概述,(二）货币资金支出。货币资金支出的范围很广。它涉及各种资产的购人、大部分费用的开支、向投资者支付的报酬和向国家缴纳的各种税金等等。货
3、币资金支出有银行转账付款、现金付款等多种。货币资金支出的大部分是通过银行办理支付结算。,货币资金,投资人,债权人,投入,分利,借入,偿还,应付账款,原材料,固定资产,在产品,产成品,应收账款,买入,卖出,营业费用成本,期间费用,现销,赊销,偿还,现购,赊购,企业货币资金循环,第七章货币资金的内部控制 第一节货币资金内部控制概述,二、资金的范围(一)现金 企业库存现金，包括库存人民币和各种外币银行存款企业存入银行和其他金融机构的各种存款(三）其他货币资金包括外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金，存出投资款等,第六章货币资金的内部控制 第一节货币资金内部控制概述,三、货币
4、资金内部控制目标1.保证货币资金的安全性。通过良好的内部控制，检查企业货币是否已全部人账，防止非法侵占挪用等行为的发生，确保企业库存现金安全。2.保证货币资金的合法性。通过良好的内部控制，对每一笔业务进行严格的审批，并做到审批手续规范化、，制度化，以保证货币资金取得、使用符合国家财经法规。3.保证货币资金的完整性。货币资金的核算应按照会计法律法规的要求进行，正确编制记账凭证并进行审核，及时登记账簿，以确保账簿记录的准确性。4.保证货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。,第六章货币资金的内部控制 第一节货币资金内部控制概述,四、货币资金内部控制的原则（一）岗位分工和职务分离
5、将涉及到货币资金内部控制不相容的职责由不同人员担任，作到钱、账分管，将负责货币资金收付业务的岗位和人员与记录货币资金收付业务的岗位和人员相互分离，相互制约，以明确责任，防止舞弊。,货币资金内部控制的原则,（二）严格收支分开及收款入账 将现金支出业务和收入业务分开处理，防治将现金收入直接用于现金支出。取的现金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，严禁收款不入账,货币资金内部控制的原则,（三）实行支出款项的严格授权批准制度 企业支出款项必须执行严格的授权批准制度，严禁擅自挪用，借出以及其他不按规定支出货币资金,原则,（四）实施内部稽核 设置内部稽核人员和机构，通过稽核及时发现和纠正货币资金中存在的
6、问题（五）实行定期论岗制度,第二节 货币资金内部控制的方法,不相容职务相互分离控制授权批准控制会计信息系统控制内部报告控制。,第二节 货币资金内部控制的方法,一、不相容职务相互分离控制。不相容职务相互分离控制指货币资金支付的授杈批准、货币资金支付的实际办理、货币资金支付的会计记录、货币资金支付的稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。譬如，出纳人员就不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、成本、费用、债权、债务账目的登记工作;授权审批人员不能事必躬亲，亲自操办自己审批的货币资金支付的经济业务事项。任何单位，更不能由一个人办理货币资金业
7、务的全过程。,一、不相容职务相互分离控制,1.货币资金的收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理，其他职员不得接触末经支付的货币资金。2.规模较大的企业，出纳员应将每天收支现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他人员担任。3.负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账的工作;负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作。4.保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。5.核对银行对账单和银行存款余额的人员应与负责银行存款账、现金账、应收款、应付款的6.货币资金支出的审
8、批人应同出纳员、支票保管员和记账员分离,二、授杈批准控制,授权批准控制要求单位应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任等内容，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人必须在授权范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。如具体办理销售商品的收入、采购材料、购买设备、进行投资等的支出。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。,二、授杈批准控制,。以下通过某国有企业的例子作一具体说明:某国有企业规定:为严格控制货币资金开支，在
9、年度预算内的资金支付，10万元以下的开支由财务处长审批;10万元至20万元以下的开支由总会计师审批;30万元以上由总会计师签署意见，总经理审批。某日，公司采购部门送来付款申请及有关凭证，要求按照采购合同约定用转账支票支付前欠采购某种货物的货款12万元。碰巧当日总会计师出差在外，负责预算内资金支付的出纳小陈也正在休假，小陈的个人名章和票据柜钥匙经财务处长同意暂由出纳员小李保管，但小李只负责日常零星支出和与银行对账，不经手支票开立事务。因此，财务处长答复采购处，暂时无法支付货款。,二、授杈批准控制,但采购处再三强调，如果当日再不付款，按照采购合同，将支付供货方相应的违约金。在此情况下，财务处长着手
10、启动特别授权程序。第一，立即与总会计师取得联系，说明情况，总会计师同意先由财务处长代签，出差回来后再办理补签手续。财务处长将总会计师的特别授权意见及时告知了相关复核人员。第二，财务处长授权小李，暂行小陈职权，待小陈休假结束后仍各归其位，各负其责。第三，向管理公司法定代表人图章的小王说明情况，取得支持。至此，特别授权程序完成，采购货款得以顺利支付。,授权批准控制的基本要求是,首先，要明确一般授权与特殊授权的界限和责任;其次，要明确每类经济业务的授权批准程序;再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量；最后对未经授权的机构或人员，要采取各种措施严禁其办理货币资金业务或直接
11、接触货币资金。,三、会计信息系统控制,会计系统控制要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。,三、会计信息系统控制,1.原始凭证稽核。2.记账凭证审核。3.会计账薄稽核，应审查:4.财务会计报告稽核。,三、会计信息系统控制,1.原始凭证稽核。应审核外来原始凭证是否符合国家票证管理要求，是否有税务局、财政局监制章，监制章是否符合要求，另外注意是否有出具原始凭证单位的发票专用章，财务章或公章；有无固定的特殊的公认标志;数量、单价、金额是否
12、正确;接受单位名称是否正确;大小写是否相符;购买实物的原始凭证，需持有实物验收单；支付款项的原始证明，需有收款单位的正式收款证明，不能用白条入账。经办人 验收入、批准人手续是否齐全，有无涂改、伪造和虚报冒领等现象。审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律，有无预算，资金是否落实。,三、会计信息系统控制,2.记账凭证审核。应审核所附原始凭证是否齐全，是否经过审核，原始凭证所记录的经济业务内容和数额与记账凭证是否一致；会计科目和核算内容是否与财务会计制度的规定相符，会计分录和账户对应关系是否正确，金额正确与否；需要填制的内容是否有遗漏。货币资金的内部会计系统控制应主要对现金凭证、)银行凭证和转账凭证
13、进行审核。,三、会计信息系统控制,(1)现金凭证审核。现金凭证包括外来原始凭证咱制原始凭证及现金记账凭证。审核时需注意:现金支付范围是否符合国家规定。现金销售收入是否足额及时解缴银行，对外收费是否符合规定的收费标准。有无坐支现金，有无向银行谎报用途套取现金，职工工资及奖金的发放是否登记工资基金手册。现金凭证收、付讫章、主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全，交款人、领款人是否签字已审核的现金原始凭证是否填写附件张数并加盖附件章注销，以免重复报销。,三、会计信息系统控制,(2)银行凭证稽核。审核时应注意:是否符合支付结算办法、票据法飞票据实施管理办法的规定，有无签发空头支票、出借银行账号。是否以合
14、法的和手续完备的原始凭证为依据填制银行记账凭证。从银行支付的材料采购款、工程款等是否符合国家规定，有无预算、合同，资金是否落实。领用转账支票是否填列支票领用申请单，并经部门主管和财务主管批准。作废的支票及其存根是否加盖作废戳记并与银行对账单一并妥善保存。签发支票所使用的各种印章，是否由财务主管(或审核)和银行出纳分别保管。空白收据和空白支票，是否设立登记簿严格管理，有无办理购买、领用登记和交回注销手续。,三、会计信息系统控制,(3)转账凭证稽核。应审查数字是否正确，资金渠道是否符合制度规定;原始凭证是否合法，自制原始凭证是否有依据，手续是否齐全;科目使用是否正确，填制内容是否完整，印章是否齐全
15、，附件是否相符。,三、会计信息系统控制,3.会计账薄稽核，应审查:(1)是否依法设置会计账簿，使用订本式或活页式账簿是否符合规定;(2)会计账簿的启用、登记(打印)、与有关数字相互核对、定期结账等是否按照会计基础工作规范操作;(3)现金日记账是否每日记账并结出余额;现金库存数是否超出银行核定的限额，超出部分是否当日存入银行;现金是否每日清点，账实是否相符，有无白条抵库。银行日记账是否逐日登记，每天给出余额;银行存款账户是否定期进行清查，银行存款余额与银行对账单是否相符，若不符，是否及时查明原因并作出处理;银行存款余额调节表是否由专人复核，有无主管签章。,三、会计信息系统控制,4.财务会计报告稽
16、核。应审核:报表数字是否真实、计算是否正确、内容是否完整;总账与明细账是否相符;报表内部、表与表之间的勾稽关系、前后数字的衔接是否相符;报表各项补充资料和财务情况说明书应与报表内容相符。,四、内部报告控制,该控制方法要求各单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要。,四、内部报告控制,其一，货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。通过报告，可以抵制、纠正越权审批行为，杜绝货币资金的不当流出。具二，单位通过定期或不定期
17、地进行现金盘点，可能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况。若排除了未达账项等技术因素外，应该将差额情况及时向单位管理层报告。通过报告和采取补救措施，可以揭露单位货币资金管理中的问题、漏洞甚至违法、犯罪行为，将单位的损失降低至最小程度。其三，通过报告单位货币资金现实收入、支出、结存情况并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算，可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量，为其作出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。,第三节 货币资金内部控制的内容,一、现金的内部控制内客（一）现金收支业务环节:（二）现金内部控制措施:二、银行存款的内部控制内容,第三节 货币资金内部控制的内容,一、现金的内部控制
18、内客（一）明确控制目标保证现金收支的合法合理性保证库存现金的安全完整保证现金收支核算记录的及时可靠,（二）制定控制流程,规定授予权限及时填制或取得原始凭证审核原始凭证编制记账凭证收付现金 复核记账凭证 登记账簿 盘点现金送存银行清查库存,根据清查结果编制现金盘点报告单,出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证,（三）现金内部控制措施:,1.库存限额2.审批 3.审核4.收付5.复核6.记账7.对账8.清点9.盘点。,（四）确定控制点及其控制措施,授权批准 审核 收付 复核 分工记账 清点 清查,会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证,建立严格的出纳责任制对不相容职务进行分离,由财务部门主管、审
19、计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清查库存现金,二、银行存款内部控制要求,（一）明确控制目标（二）制定控制流程（三）确定控制点及其控制措施,（一）明确控制目标,保证银行存款收付的合法性保证银行存款安全完整保证银行存款核算记录的真实可靠,（二）制定控制流程,授权经办业务签订结算合同或协议填制或取得原始凭证审核原始凭证 填制或取得结算凭证并办理结算业务 审核结算凭证编制证账凭证 复核记账凭证 登记账簿 核对账单并编制银行存款余额调节表账账核对,（三）确定控制点及其控制措施,审批 审核 结算 复核 记账 核对 对账,超出业务部门权限规定的银行存款收支业务，须报上级主管部门审批并签字盖章,稽核员或其他非记账人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账,由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整末达账项,
