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1、营业税改增值税对我国现代服务业经营业绩的影响分析一、引言作为我国国民经济重要组成部分的现代服务业，随着我国市场经济的发展以及产业结构的不断优化，现代服务业在国民经济中的比重不断上升，对于经济发展起着非常重要的推动作用。我国对于现代服务业一直以来都征收营业税这个税种，并且存在一些重复征税的弊端，使得现代服务业企业的税负比较重，制约了现代服务业的发展。2012年7月，财政部以及国家税务总局颁发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定。陈辉，范娟，丁伟菊业税改征
2、增值税相关问题研究，会计之友2012年第9期方案规定从2012年1月1日起首先在上海等几个城市进行营业税改增值税的试点。赵瑞增值税扩围对相关纳税人税负的影响，现代商贸工业2012年第5期2013年7月8日，经国务院批准,将于2013年8月1日起正式在全国范围内展开交通运输业以及部分现代服务业的营业税改征增值税试点。二、营业税与增值税之间的区别增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种,即所税的:交增值税时不交营业税,交营业税时不交增值税。那么,营业税和增值税的区别?找法网小编为您介绍如下，希望给您提供帮助。（一）营业税和增值税的区别1.征收范围不同：凡是销售不动产,提供劳务（不包括加工修理修配）
3、,转让无形资产的交营业税.凡是销售动产才是供加工修理修配劳务的交纳增值税。2、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。3、两者是没有交集的。增值税征收范围是在中华人民共和国境内销售的货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。营业税征收范围：是指纳税人在中华人民共和国境内所提供的应税劳务、转让无形资产和销售不动产。4、对于增值税小规模纳税人来说，增值税的征收率为：6%小规模纳税人（非商业企业）：4%小规模商业企业。而营业税的税率则要根据税目来确定了，从3%-2
4、0%不等。（二）增值税和营业税发票有什么区别主要区别是：增值税专用发票可以抵扣税款，增值税普通发票及营业税发票不允许抵扣。增值税普通、专用发票，票头都注明是国税局监制的*省增值税专用或普通发票的字样，营业税发票票头都注有建筑业或者餐饮业或者服务业等发票字”字样。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种，如果属于交营业税范围就不交增值税，同样,如果交增值税就不交营业税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是对商品生产、流通、劳务服
5、务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。三、研究意义此次税改是当前我国税制改革的热点研究问题，中国经济正处于转型发展的关键时期，适时将增值税制度引入到现代服务业领域不仅避免了重复征税而且对于细化产业分工推动现代服务业和先进制造业的融合促进现代服务业发展减轻工商企业流转环节的税收负担优化税收结构完善税收制度都有不同程度的积极意义。赵瑞增值税扩围对相关纳税人税负的影响，现代商贸工业2012年第5期营业税改增值税改革于2012年1月1日起在上海试点随后逐步扩大至北京天津江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖
6、市计划单列市）。朱燕萍营业税改征增值税对交通运输业的影响研究，交通财会，2012年第11期其他现代服业较发达的中、西部城市如山东、陕西也热切期待营改增全面推广可见营改增对当地现代服务业发展带来诸多利好。四、税改试点改革主要内容及服务业企业现状（一）营业税改增增值税的意义1.经济理论和实践证明，社会分工程度是生产力发展水平的重要标志。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。2、在深化产业分工方面，营业税
7、改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。3、在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。（二）指导思想和基本原则指导思想：建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。基本原则：一是统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳
8、定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进；二是规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设辂税制要素,改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。三是全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。（三）试点地区、行业和时间1.本次税改有上海作为率先试点。2012年底前分批扩大至8个省市直辖市。2012年1月1日起，率先选择服务业门类齐全，发展水平高，辐射效应明显，示范作用强，
9、征管条件便利（国地税不分家）的上海市作为试点第一步。2012年7月25日，国务院决定扩大试点范围，自2012年8月1日起，将试点范围分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。根据财税201271号文件要求，北京市应于2012年9月1日，江苏省、安徽省应于2012年10月1日，福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）应于2012年11月1日，天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省应于2012年12月1日完成新旧税制转换。截至目前，已纳入试点或将于年底前纳入试点的地区共有12个,其中9个省（直辖市）、3个计划单列市。2、本次税改将部分现代服务业和
10、交通运输业（不含铁路运输）纳入试点行业。部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、有形动产租赁服务等）纳入试点行业的原因：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升现代服务业发展水平，从而加强国家综合实力；二是与制造业关系密切，可以减少产业分工细化存在的重复征税问题，既有利于现代服务业的发展，也有利于其它相关产业的发展。交通运输业纳入原因：一是交通运输是与生产流通联系紧密,在生产性务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。（四）改革试点的主要税制安排改革政策主要有营业
11、税改征增值税试点方案、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定和若干补充性规定组成,主要为征收管理、资格认定、过渡政策。1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税TS税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适
12、用增值税简易计税方法。但目前仅交通运输业、现代服务业纳入试点范围，其中研发和技术服务包括转让专利或者非专利技术，文化创意服务包括转让商标、商誉和著作权，即转让无形资产也已纳入试点范围。3、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业,其代收代垫金额可予以合理扣除。4、服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。（五）改革试点期间过渡性政策安排1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和
13、地方分别负担。2、税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。3、跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税,允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的,继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4、增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。(六)营改增”对企业影响营改增的目的一应是降低整个行业的总体税负，这并不意味着每家企业都能降低税负，事实上，在税改过程中就出现部分
14、企业税负增加的情况。白杰松改增对财务管理的影响分析,首席财务官，2012年第7期为此，经过对十户营改增试点企业的调查分析，整理出不同企业受营改增影响程度不同的调查信息如下：1.税负明显降低的企业(1)上海市信息投资股份有限公司(2)上海新分众广告传播有限公司(3)上海安吉速驰物流有限公司2、税负略微降低的企业(1)通标标准技术服务(上海)有限公司(2)百度(中国)有限公司(3)恒源祥(集团)有限公司3、税负无明显变化的企业(1)英特尔(亚太)有限公司(2)福特汽车(中国)有限公司4、税负明显增长的企业(1)尘山钢铁股份有限公司5、税负略微增长的企业(1)上海通用汽车有限公司(七)以试点上海市信
15、息投资股份有限公司的经营业绩举例说明上海市信息投资股份有限公司(机构简称：上海信投)是上海市政府为加快上海信息港建设，全面提高上海国民经济和社会信息化水平，于1997年9月批准设立的。机构性质：股份有限公司投资领域：电子商务、电信通讯、IT产业、户外媒体根据营业税改征增值税试点方案及在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知的相关规定。李永刚增值税扩围改革的原因及对策，理论学刊，2012年第9期该企业纳入本次营改增”范围的所属行业为部分现代服务业一技术咨询服务，即享受研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税
16、减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额”2012年起上海交通运输业试行：营业税改征增值税，商用汽车，2011年第11期等政策优惠。该公司2012年8至12月按技术咨询服务适用税率6%征税的收入21061.34万元,应纳增值税为292.61万元。1.税负增减情况(1)与按原营业税规定应缴纳的营业税比较该企业2012年8至12月，按原其他服务业计算的营业额为22325.02万元，应纳营业税额为1116.24万元。与原征收营业税相比彳正收增值税累计减少税费达823.63万兀。(2)与上年同期营业税比较上年同期营业税入库税额426.82万元。营
17、改增后减少税收收入134.21万元。（3）计算比较税负率栅（2011年8至12月）增值税税负率=己缴纳增值税/本期销售额=292.6121061.34=1.39%o按原营业税方法计算营业税税负率=营业税应纳税额/本期（12月累计）销售收入=1116.2422325.02=5%o增值税税负率与营业税税负率进行比较降低3.61%0五、营业税改征熠值税对现代服务业的影响（一）营业税改增值税降低了现代服务业的税率当前，我国正处于转变经济发展方式、优化调整经济结构的重要经济转型时期，加快服务业的发展是优化经济结构的重要举措。营业税改征增值税之后，现代服务业企业的税率发生了变化，营改增之前，现代服务业企业
18、按照营业税税率的要求需要缴纳5%的营业税，营改增之后，其适用的增值税税率为6%,从名义上看缴纳的税率提高了，然而实际税率有所下降。首先，如果现代服务业企业为一般纳税人，其适用的增值税税率为6%,从名义上看比以前征收的营业税税率提高了一个百分点，实际上，税率比以往却有所减低。根据税法的相关规定，增值税一般纳税人应纳税的计算方法和营业税纳税人应纳税的计算方法是有很大区别的，营业税缴纳中，除了建筑旅游等几个特殊行业可以对营业税进行抵扣外，其他的服务业企业都需要缴纳全额的营业税，而增值税征收并不是对于全部营业额进行征收，其征收的部分针对的是企业增值的部分，进项税额可以进行抵扣。因此，营业税改征增值税之
19、后，对于税法规定的可以进行抵扣的进项税额可以从企业当期的销项税中抵扣，应纳增值税税额降低了很多，对于大多数的现代服务业企业来说，实际税率比以往还是降低了。其次，如果现代服务业企业是小规模纳税人，按照国家相关增值税征收的规定，对于小规模纳税人按照3%的税率进行增值税的征收，相对于营业税5%的税率来说，降低了2个百分点。（二）营业税改增值税避免了重复征税的弊端营业税改征增值税有助于消除服务业重复征税问题。营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣。我国的营业税征收的方式为：应缴纳营业税额=营业收入总额X营业税适用税率，并且大多数情况下不存在扣除项目，因此，营业税上一环节所缴纳的税额，在下一环节中仍然被计
20、入了应纳税所得额的基数中，造成了重复征税的现象。不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全、大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。营业税改征增值税之后，就很好地避免了重复征税的弊端。增值税计算的方式为：应缴纳增值税额=（增值税销项税额-增值税进项税额）X增值税率。这种计算方法只对于本环节中的增值额进行征税，避免了重复征税的情况，使得企业的税负得到了降低。（三）营业税改增值税有利于产业结构调整我国增值税是中央与地方共享的税种，中央分享75%,地方分享25%,而对于营业税，只有铁路运输、各银行总行等少数企业缴纳的税收归中央政府，其他部分全部属于地方所有。可见，营业税是地方税收收
21、入的第一大税种，是地方财政支出的重要经济来源。营业税改征增值税使得地方财政收入减少，会给改革带来阻力。因此，增值税扩围的同时，要完善分税制，调整中央与地方分税比例，合理构建地方税体系，保证地方财政收入不受影响。营业税改增值税不仅有利于降1氐现代服务业的税率,避免了重复征税的弊端，优化了税制结构，还有利于我国产业结构的调整，推动现代服务业在国民经济中比重的提升，为我国经济结构调整以及经济转型提供助力。2012年，我国的现代服务业在国民经济中所占的比重只有43.1%,远远落后于发达国家的水平，现代服务业仍有很大的发展空间。中央于今年提出了大力提高我国城镇化水平的宏观政策，现代服务业正是我国推进城镇
22、化进程、促进产业结构调整以及经济发展转型的必然选择。根据国家“十二五”规划的要求在2015年要将现代服务业在GDP中的比重提高到47.1%,现代服务业的发展，需要政府和市场两只手的双重作用，而税收政策正是政府配置资源的一种重要方式，通过营业税改增值税，制定有利于现代服务业发展的税收政策，将会大大推动我国现代服务业的发展，促进我国的产业结构调整以及经济发展的转型。（四）对商品和服务共同征收增值税是世界税制改革的趋势增值税具有税收中性的特点，即在保障政府收入的同时，并不区别对待经济主体，有利于引导、鼓励企业在公平竞争环境中发展。然而增值税与营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，不利于发挥增值税的作用
23、。国际上，绝大多数实行增值税的国家，都是对货物和劳务实行统一的增值税。将增值税征税范围扩大至全部的货物与劳务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是未来我国增值税改革的必然选择。（五）对税务工作的影响1.对税收收入的影响。对于试点地区，据财政部和总局测算,营业税改征增值税后,全国推开预计年减收1000亿元,另据部分试点单位测算情况,上海预计年减收100亿元，广东减收100-125亿元，北京减收165亿元，安徽减收27亿元。而非试点地区，由于试点改革后非试点地区购进试点地区纳税人应税服务和交通运输业劳务，可凭取得的增值税专用发票抵扣进项税额，形成增值税减收。其中应税服务抵扣为纯减收因素，交通运输业
24、抵扣减收为4%抵扣率差（原7%,现11%）。2、对税收征管的影响。首先，营业税改征增值税试点改革涉及财政、国税、地税、人行等多部门，工作量大，任务重,前期准备工作需要较长时间。从有关试点地区情况来看，仅国税系统工作就涉及征管、税政、信息中心等多部门协作，需要开展调查测算、制定方案、税源移交、发票调整、认定核定、系统联调、宣传发动、业务培训等100多项的准备工作，从申请准备到正式实施约需要半年时间甚至更长。如，北京市自2011年12月开始申请调查等准备工作，9月份才正式开始试点；安徽省从14个方面梳理了营业税征增值税试点准备阶段的106项工作任务分解到具体部门进行落实。其次，改革正式实施后税务机
25、关将面临新的征管领域、征管问题、政策业务等情况。纳税人户数增加使税务机关管理人员偏少与征管任务重、管理质量要求高、纳税服务需求大的矛盾更加突出；诸多新政策对税务人员学习、掌握、执行的能力提出了更高要求；税务人员需要对如何管理好新增行业，以及如何利用增值税征扣链条，创新管理方法，丰富管理手段，做好现有与新增行业税收交叉管理，全面提升增值税整体管理质量和效率进行研究和探索；大量试点纳税人由地税转入国税管理后,地方政府对国税部门组织收入、强化征管将更加关注。六、营业税改增值税过程中存在的问题（一）不同的行业税负变化存在差异从营业税改征增值税在上海市的试点情况来看，营改增之后，不同行业的税负变化存在着
26、不少的差异，少部分现代服务业企业的税负甚至有所加重。企业的投入要素构成的差异，会给企业的税负变化带来不小的差别，对于资本要素占比比较高的企业，由于其外购的货物所含增值税税额较多，因此可抵扣的增值税进项税额就多，营改增之后，这些企业的税负得到了明显的降低；而资本要素占比较低、劳动力成本占比比较高的企业，由于增值税进项税额抵扣的比较少，税负降低相对而言不是很明显。对于某些劳动力成本占比很高的现代服务业企业来说，由于劳动力成本不能抵扣，在营业税改征增值税之后，其税收负担甚至有所提高。另外，虽然购入设备等固定资产的增值税进项税额可以抵扣，但是由于大部分企业的固定资产购置都已经完成，不再需要大量的采购设
27、备等，使得进项税额抵扣的项目不多,在短期内反而造成一些企业税负的提高。（二）在一定时间内不利于现代服务业的投资营业税改增值税的试点只在部分的现代服务业中进行，并没有进行全面的覆盖，这在一定时间内会对试点外的现代服务业产生不利的影响。税收政策是影响投资偏好的重要因素之一，因此，税收政策的变化，对于现代服务业行业的投资影响非常大，将对于投资者的具体投资行为产生很大的导向作用。部分的现代服务业试点营改增，将起到促进企业扩大投资的效果，但是，对于试点外的现代服务业，由于投资者预期营改增将在未来全面覆盖到这些行业中来，因此，投资者会将现在的投资行为延迟，将购买设备等固定资产投资行为延期到营改增全面推广的
28、时候，从而利用固定资产进项税额抵扣的政策来起到避税的作用，这种行为会使得一定时间内的现代服务业投资大大降低，不利于现代服务业的发展。国家需要对于这种现象加大重视,改革试点工作不宜持续过长时间,尽可能地推出全覆盖的正式的营改增政策。（三）现代服务业企业的出口退税问题不明确在对现代服务企业征收营业税的时候，不存在出口免税以及退税的问题，征收增值税之后，现代服务业进出口企业就会面临着出口免税以及退税的问题，但是由于在试点过程中，还没有对于出口退税制定全面的细则，使得现代服务企业的出口退税问题不明确。由于我国的现代服务业企业与发达国家相比还处于比较劣势的地位，如果不执行出口退税的政策，将使得现代服务出
29、口企业的国家竞争能力大大下降，不利于我国现代服务业企业出口的发展。因此，为了提高避免出现这种问题，国家在进行营业税改增值税的试点时，要尽快出口关于出口退税问题的具体实施细则。（四）关于差额征税问题1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额征收增值税。何建堂营业税改征增值税试点的主要内容，西部财会，2012年第5期对试点纳税人中的小规模纳税人,支付给试点纳税人的价款仅对提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务实行差额征税，其他行业不能按照扣除后的余额征收增值税，造成试点甜后政策的不统一,使部
30、分企业的税负的有所提高。对试点纳税人中的一般纳税人，对非试点纳税人提供的应税服务采取扣额法，对试点纳税人提供的应税服务采取“扣税法，打破了增值税凭抵扣凭证抵扣税款的税制结构,在增值税的管理上容易形成漏洞，同时也将给国税部门的管理带来风险和隐患。2、营改增”实施后,对差额征税项目及相关管填办法没有列明有效的文件规定，这对不熟悉差额征收规定的国税部门执行有关政策带来困难。3、希望逐步取消差额征税政策，对企业的税负问题通过调整税率或先征后退的办法解决。七、关于应对税改政策的相关建议（一）营业税改征增值税要与增值税的转型相协调我国从2009开始推行向消费型增值税的转型，目前已经取得了一定的成绩，但增值
31、税转型还不彻底。按照现行增值税条例的规定，固定资产仅限于机器设备、器械能够抵扣进项税额，厂房、小汽车等车辆还未纳入抵扣范围。然而，营业税改征增值税实施办法规定，交通运输业购进的运输车辆允许抵扣进项税额，这导致不同行业的税负不均衡，形成其他行业新的税收负担。因此要继续推行增值税的转型，同时实施营业税改征增值税的政策，公平税负，以促进各行业间的公平竞争。（二）调整中央与地方的财政体制我国增值税是中央与地方共享的税种，中央分享75%,地方分享25%,而对于营业税，只有铁路运输、各银行总行等少数企业缴纳的税收归中央政府，其他部分全部属于地方所有。可见，营业税是地方税收收入的第一大税种，是地方财政支出的
32、重要经济来源。营业税改征增值税使得地方财政收入减少，会给改革带来阻力。因此，增值税扩围的同时，要完善分税制，调整中央与地方分税比例，合理构建地方税体系，保证地方财政收入不受影响。（三）熠值税的扩围”改革要注意劳动力的成本抵扣问题现代服务业是人力资本密集的行业，就业人口众多。从营业税改征增值税的实施办法可以看出，资本有机构成较高的企业外购货物所含的增值税较多，进项税额抵扣也较多，但是资本有机构成锢氐的企业能够抵扣的进项税额较少，减少的税负较少，这会导致一些现代服务业的税收负担较重,不利于改革的进行。（四）营业税改征增值税要注意对物价的影响我国的增值税是价外税，营业税是价内税。当营业税改征增值税后
33、，假设价格不变，服务的购买方支付的价格由含税价格变为不含税价格,支付的价税合计款增加了，即由营业税的3%或5%变为增值税的13%或17%。如果供应方是生产性服务业，服务购买方为增值税一般纳税人，其增加的增值税可以作为进项税额抵扣，则税负会有所减少。如果服务购买方不是增值税一般纳税人，增加的增值税额无法抵扣，购买方的税收负担会增加，可以通过提高价格将税负转嫁,购买方如果是消费者个人，则会增加支出,增加消费者的负担。（五）增值税扩围”的配套措施要鼓励服务业的技术创新要积极制定促进服务业企业技术创新的税收政策，允许企业将研究开发费用、技术转让费用等无形资产在缴纳增值税税前扣除，对科研活动使用的专用装
34、置、先进设备等进行加速折旧，减轻企业的税收负担，对高新技术服务企业兴办的各类技术培训机构给予税收优惠，科研人员从事技术开发而获得的收入，可以减征个人所得税。通过制定一系列的税收优惠政策促进高新技术服务业的发展。（六）针对营改增政策，适时地进行业务调整针对国家即将在全国部分现代服务峰进营业税改增值税试点的政策，现代服务业企业要适时地进行业务调整，以做出有利于企业发展的应对。首先，在即将实行营业税改增值税政策试点的现代服务业企业，要将近期购买设备等固定资产投资行为延迟到营改增正式试点之后进行，从而利用固定资产增值税进项税额可以抵扣的政策，为企业降低税收负担，节约资金。其次，根据相关的税收政策规定，
35、对于纳税人同时具有不同税率或者征收率的销售货物、提供劳务或者其他应税服务的，应该针对税率的不同分开进行核算，如果没有分开核算的，将采用最高的适用税率进行征收。因此，部门现代服务业企业应该尽快进行业务重组，避免因为核算混乱问题导致企业税收负担加重。另外，在营业税改增值税试点之后，现代服务业企业在购买商品或者服务的时候，在其他条件差别不大的情况下，要尽量选择能够提供增值税专用发票的商家，从而使得企业能够进行增值税进项税额抵扣。（七）现代服务业企业要加强对政策的学习，减少纳税风险现代服务业企业要加强对于营改增政策的学习，减少企业的纳税风险。首先，现代服务业企业要加强财务部门以及说税务部门人员的培训和
36、学习，提高他们应对营改增政策的业务能力。营业税改征增值税之后，现代服务业企业的会计核算以及计税方法都发生了很大的变化，尤其是对于增值税发票的使用方面，更是要值得重视。同时，在增值税项目中，还存在着很多不可以抵扣的项目以及事项，这些需要企业能够进行熟练的掌握以及精确的把握，以为企业节省税收，降低企业的税负。例如，在企业的一些业务如视同销售业务等，按照增值税实施的相关规定是不予以抵扣的，这些都将会对企业的税收产生很大的影响。因此，企业的财务部门、税收部门以及销售、采购和管理部门等，都应该对营业税改征增值税政策进行相关的学习，以保证在营改增政策试点之后，能够制定出有利于企业发展的财务、纳税以及经营管
37、理政策。另外，企业还要特别重视对于增值税发票的取得以及保存。随着营业税改征增值税政策即将在全国范围内的交通运输业以及部分现代服务业进行试点，对于现代服务业的发展将产生很大的影响。营业税改增值税对于现代服务业既有着很多的积极影响，也仍然存在着一些负面的消极影响。现代服务业企业应该加强对于营改增政策的把握，做出有利于企业发展的必寸措施。八、结论（一）营业税改增值税对现代服务业影响利大于弊总体来说，营业税改增值税是成绩大于不足的。税改试点推出以后，那些具备专业化细分潜力的企业都能从税改中得到好处，但另一些不具备专业化细分发展条件的企业,则享受不到减税带来的好处，其发展空间也会受到相应限制。从全局分析
38、，这些一直未能在专业化细分方面有所建树的企业，其实也是业界落后产能的代表，它们将不可避免接受市场优胜劣汰的规则，这当然也是符合国家关于产业升级换代导向规划的财政部税政司编流转税的改革与政策选择一2000年商品和劳务税国际研讨会论文集，中国财政经济出版社，2002年从全国范围内看，营改增对现代服务业影响利大于弊主要体现在纳税人成功转换、整体降低税负、顺利打通抵扣链条等方面。在纳税人转换方面，目前共有102.8万户试点纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税。其中，一般纳税人21.6万户，占21.0%;小规模纳税人81.2万户，占79.0%o从行业分布看,交通运输业16.1万户,占15.7%;现代服务业
39、86.7万户,占84.3%。在征管系统运行方面，各试点省市都已达到能开票、出票、开好票”的要求。2012年已开出新的增值税专用发票3119.5万张税额720.7亿元。已开出3121.5万张，税额721.8亿元。纳税申报率达到99.8%o在打通抵扣链条方面，试点行业与其上下游行业的抵扣链条已经打开，基本消除了重复征税。初步统记,12个试点地区共为企业直接减税426.3亿元。在新增值税入库方面,12个试点省市试点期间共入库税款422.6亿元。史晓龙、周建华、徐云翔营改增”改革渐入佳境，中国税务报，2013-2-22在制度体系建立方面，国家层面已发布营改增的一方案、一办法和两规定”，地方层面也建立了
40、配套的制度，为改革试点提供了坚实的政策保障和制度支撑。参考文献囚陈辉，范娟，丁伟菊业税改征增值税相关问题研究，会计之友2012年第9期2赵瑞增值税扩围对相关纳税人税负的影响，现代商贸:Dlk2012年第5期3何建堂营业税改征增值税试点的主要内容,西部财会，2012年第5期财政部税政司编流转税的改革与政策选择一2000年商品和劳务税国际研讨会论文集，中国财政经济出版社,2002年5史晓龙、周建华、徐云翔营改增改革渐入佳境，中国税务报,2013-2-22韩绍初对中国增值税应进行第三次改革的一些看法，税务研究，2009年第2期张勇对营业税改增值税试点的分析与思考，中国外资，2012年第9期网张景华增值税扩围改革面临的难题与对策研究，经济与管理，201年第3期9李永刚增值税扩围改革的原因及对策，理论学刊，2012年第9期10陈少英营改增促进现代服务业发展的必然选择,中国税务报,2012-1-4,11王子先中国生产性服务业发展报告（2007年），经济管理出版社,2008年
