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1、第十五章财务报告【2021年计算分析】2X20年1月1日，甲公司以银行存款40OoO万元自非关联方取得乙公司60%的股权，对其达到控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为60OOo万元，公允价值与张面价值相等，其中股本30000万元，资本公积5OOo万元，盈余公积15000万元，未分配利润10OOO万元。甲公司与乙公司采用的会计政策，会计期间均相同。资料一：2X20年7月1日，甲公司将一项管理用无形资产A以770万元的价格销售给乙公司，该无形资产的原价为1OOO万元，预计使用年限为10年，已摊销300万元。乙公司取得该无形资产用于管理部门，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为7年，预计净残值为0
2、。资料二：2X20年12月31日，无形资产A存在减值迹象，经过减值测试，预计其可收回金额为705万元。资料三：乙公司2X20年度实现净利润7000万元，提取法定盈余公积700万元。本题不考虑增值税、企业所得税等其他因素。要求：(1)编制甲公司2X20年1月1日取得乙公司60%股权的相关会计分录。(2)计算甲公司2X20年1月1日取得股权时商誉的金额，并编制与合并报表有关的抵销分录。(3)编制甲公司2X20年12月31日与合并资产负债表和合并利润表相关的调整和抵销分录。【正确答案】(I)借：长期股权投资40000贷：银行存款40000(2)商誉=合并成本一享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=
3、40000-6000060%=4000(万元)抵销分录：借：股本30000资本公积5000盈余公积15000未分配利润10000商誉4000贷：长期股权投资40000少数股东权益(60000X40%)24000(3)甲公司的长期股权投资由成本法调整为权益法：借：长期股权投资4200贷：投资收益(7000X60%)42002X20年末甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销：借：股本30000资本公积5000盈余公积(15000+700)15700未分配利润(10000+7000-700)16300商誉4000贷：长期股权投资(40000+4200)44200少数股东权益(60000+7000
4、)X40%26800甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销：借：投资收益(7000X60%)4200少数股东损益(7000X40%)2800未分配利润年初10000贷：提取盈余公积700未分配利润一一年末16300甲公司与乙公司内部无形资产交易的抵销：借：资产处置收益770-(1000-300)70贷：无形资产70借：无形资产5贷：管理费用(70/7X6/12)5借：无形资产10贷：资产减值损失10【答案解析】子公司的净利润应当按照子公司在购买日可辨认净资产的公允价值计量，即计算被投资单位调整后的净利润只需要考虑投资时点的评估增值或减值，不需要考虑内部交易损益。本题投资时点乙公司可辨认净资产的公
5、允价值和账面价值相等，因此不需要调整净利润。对抵销无形资产减值的理解：年末，集团角度，无形资产的账面价值=700700/7X6/12=650(万元)，可收回金额为705万元，没有发生减值，不计提减值准备。个别报表角度，无形资产的账面价值=770770/7X6/12=715(万元)，可收回金额为705万元，计提减值准备=715705=10(万元)。集团角度不认可个别报表中计提的减值准备，所以要将其计提的减值抵销掉，抵销分录为：借：无形资产10贷：资产减值损失10年末未分配利润的计算：未分配利润一一年末=年初未分配利润IOO00+本年调整后的净利润7OoO一分配现金股利一提取的盈余公积700。【2
6、021年综合题】2X20年至2X21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：资料一：2X20年1月1日，甲公司以银行存款2300万元从非关联方处取得乙公司70%的有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，当日，乙公司可辨认净资产账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司与乙公司的会计政策，会计期间均相同。资料二：2X20年3月10日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2X20年4月1日，甲公司按其持有的比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。资料三：2X20年4月10日，乙公司将其成本为4
7、5万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算。2X20年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外销售。资料四：2X20年度乙公司实现净利润500万元。资料五：2X21年3月1日，甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2600万元存入银行。甲公司以甲、乙公司个别报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵销分录。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求：(1)编制甲公司2X20年1月1日取得乙公司70%股权时的会计分录，并计算购买日的商誉。(2)编制甲公司2X20年3月10日在乙公司宣告分配现
8、金股利时和2X20年4月1日收到现金股利时的相关会计分录。(3)编制甲公司2X20年12月31日与存货内部交易相关的抵销分录。(4)分别计算甲公司2X20年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额与2X20年度合并利润表中少数股东损益的金额。(5)编制2X21年3月1日甲公司出售乙公司股份的相关会计分录。【正确答案】(1)会计分录为：借：长期股权投资2300贷：银行存款2300商誉=合并成本一享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=2300-300070%=200(万元)。(2)2X20年3月10日：借：应收股利(300X70%)210贷：投资收益2102X20年4月1日：借：银行存款2
9、10210贷：应收股利（3）会计分录为:借：营业收入60贷：营业成本 借：营业成本贷：存货603(60-45)X20%借：少数股东权益0.9 (3X30%)贷：少数股东损益0.9 (3X30%)3(60-45)X20%【答案解析】答案中第一、二个分录也可以合写为一个分录：借：营业收入60贷：营业成本57（倒挤）存货（6045）X20%33内部逆流交易中少数股东权益和少数股东损益的抵销分录，实际上是对少数股东享有的内部交易损益部分的金额的恢复确认，所以是按照内部交易抵销分录中的损益类项目的合计金额来计算的，可以这样简单理解：损益类项目的合计金额在借方的，做：借：少数股东权益贷：少数股东损益损益类
10、项目的合计金额在贷方的，则是做：借：少数股东损益贷：少数股东权益（4）2X20年12月31日乙公司可辨认净资产公允价值=3000500-300=3200（万元）；少数股东权益=320030%-330%=959.1（万元）；少数股东损益=500X30%-3X30%=149.1（万元）。【答案解析】逆流交易中甲公司2X20年度合并利润表中少数股东损益金额=子公司公允净利润50OX少数股东比例30%一抵销的少数股东损益3X30%=149.1（万元）。合并资产负债表中少数股东权益=期末子公司可辨认净资产公允价值320OX少数股东比例30%一抵销的少数股东权益3X30%=959.1（万元）。（5）借：银
11、行存款2600贷：长期股权投资2300投资收益300【答案解析】成本法下被投资单位实现净利润、宣告分配现金股利等都不影响投资方的长期股权投资的账面价值。【2021年综合题】甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2X20年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：资料一：2X20年1月1日，甲公司定向增发普通股2000万股从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。定向增发的普通股每股面值为1元，公允价值7元，当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为22000万
12、元，其中股本14000万元，资本公积5OOO万元，盈余公积1000万元，未分配利润2000万元，除一项账面价值400万元、公允价值600万元的行政管理用A无形资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。该交易发生之前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间相同。资料二：2X20年1月1日，甲公司和乙公司均预计A无形资产尚可使用5年，预计净残值为0,采用直线法摊销。在A无形资产尚可使用年限内，其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。资料三：2X20年12月1日，乙公司以银行存款500万元购入丙公司1
13、00万股股票，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该金融资产的初始入账价值与计税基础一致。2X20年12月31日，乙公司持有的丙公司100万股股票的公允价值为540万元。根据税法规定，乙公司所持丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。资料四：2X20年度，乙公司实现净利涧3000万元，提取法定盈余公积300万元，甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：(1)(2)(4)编
14、制甲公司2X20年1月1日定向增发普通股取得乙公司60%股权的会计分录。编制乙公司2X20年12月1日取得丙公司股票的会计分录。分别编制乙公司2X20年12月31日对所持丙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的会计分录。编制甲公司2X20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【正确答案】(1)借：长期股权投资贷：股本(20007)14(20001)2(2)资本公积股本溢价借：其他权益工具投资一一成本贷：银行存款借：其他权益工具投资一一公允价值变动贷：其他综合收益借：其他综合收益贷：递延所得税负债（4）调整子公司评估增值：借：无形资产贷：资本公积递延所得税负
15、债借：管理费用贷：无形资产借：递延所得税负债贷：所得税费用10000000500(40X25%)10200150(200X25%)5040(200/5)40(40X25%)10将对子公司的长期股权投资调整为权益法：乙公司调整后的净利润=3000-40+10=2970借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：其他综合收益(2970X60%)178212000500(540-500)40（万元）1782(40-10)X60%1818抵销长期股权投资与子公司所有者权益:借：股本资本公积盈余公积未分配利润其他综合收益000+150)4014000150(1(2000+2000+300)970-3
16、00)(40-10)30067030商誉14000-(22000+150)60%710贷：长期股权投资少数股东权益抵销投资收益与子公司的利润分配：借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积未分配利润年末(140005150+1(2970X60%)1782(2970X40%)11882000(14000+1782+18)15800300+4670+30)40%100603004670【答案解析】合并报表中调整子公司的净利润，只考虑子公司评估增值或减值的影响，不考虑内部交易的影响，其中“一40”，是评估增值的无形资产调整摊销计入管理费用的金额,子公司个别报表是按账面价值计提摊销，集
17、团认可的是按公允价值计提的摊销，因此集团角度认为子公司少计提了40万元的管理费用，因此调减净利润；而“+10”，是转回递延所得税负债计入所得税费用的金额，在贷方所以调增净利润。【2020年综合题】2X19年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下。资料一：2X19年1月1日，甲公司以定向增发3OOO万股普通股(每股面值为1元、公允价值为6元)的方式从非关联方取得乙公司90%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为20000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司所有者权益的账面价值为20000万元。其中：股本IOoOO万元，资本公
18、积8000万元，盈余公积500万元，未分配利润1500万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。资料二：2X19年9月20日，甲公司将其生产的成本为700万元的A产品以750万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款。至2X19年12月31日，乙公司已将上述从甲公司购买的A产品对外出售了80%o资料三：2X19年度，乙公司实现净利润800万元。提取法定盈余公积80万元。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。本题不考虑增值税、企业所
19、得税等相关税费及其他因素、要求：(D计算甲公司2X19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。(2)编制甲公司2X19年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。(3)编制甲公司2X19年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【答案】(1)219年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本=3OOOX6=18OOO(万元)。借：长期股权投资贷：股本资本公积一股本溢价(2)借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益(3)调整分录借：长期股权投资贷：投资收益抵销分录借：股本资本公积盈余公积未分配利润一年末2220(贷：长期股权投资
20、少数股东权益借：投资收益少数股东损益未分配利润一年初18OOO3OOO15OOO10OOO8OOO500150018OOO2OOO72072010OOO8OOO580(500+80)1500+800-80)187202080720801500贷：提取盈余公积80未分配利润一年末2220借：营业收入750贷：营业成本740存货10【2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本
21、公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的3出售给非关联方。所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日
22、实现的净利润为300万元。资料六：乙公司2017年度发生亏损25Ooo万元。甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：(1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。(2)计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。(3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。(4)编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。(5)编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计
23、分录。(6)分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。【答案】(1)借：长期股权投资12000贷：银行存款12000(2)编制合并资产负债表时应确认的商誉=12000-1600060%=2400(万元)。借：股本8OOO资本公积3OOO盈余公积4OOO未分配利润1OOO商誉2400贷：长期股权投资12OOO少数股东权益6400(8000+3000+4000+1000)40%(3)2016年5月10日借：应收股利180贷：投资收益1802016年5月20日借：银行存款180贷：应收股利180(4)借：银行存款4500贷：长期股权投资4OOO投资收益500(5)借：长期股
24、权投资480(90040%+30040%)贷：盈余公积36利润分配未分配利润324投资收益120借：投资收益120贷：长期股权投资120调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8000+480-120=8360(万元)。(6)借：长期股权投资40(400-300)X40%贷：投资收益40弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8360+40=8400(万元),甲公司应承担乙公司的亏损=2500040%=10000(万元)，超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。借：投资收益8400贷：长期股权投资8400【2018年综合题】2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关
25、联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中：股本2000万元，资本公积IoOO万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，
26、乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。资料三：2017年12月31日乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元，不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。要求：(1)分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。(2)编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。(3)编制甲公司20
27、17年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。(4)编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【答案】(1) 2017年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=5900+100=6000(万元)。商誉=5700-600080%=900(万元)。少数股东权益=600020%=1200(万元)。(2)借：存货100贷：资本公积100(3)借：股本2OOO资本公积 盈余公积 未分配利润1100(1000+100)900商誉900贷：长期股权投资5700少数股东权益1200(2000+1100+900+2000)20%(4)借：存货100贷：资本公积100借：营业成本1
28、00贷：存货100将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：借：长期股权投资400(600-100)X80%贷：投资收益400借：投资收益160(200X80%)贷：长期股权投资160调整后的长期股权投资的账面价值=5700+400-160=5940(万元)。抵权益：借：股本2000资本公积1100(1000+100)盈余公积960(900+60)未分配利润一年末2240(2000+600-60-100-200)商誉900贷：长期股权投资5940(5700+400-160)少数股东权益1260(2000+1100+960+2240)X20%抵损益：借：投资收益400少数股东损益100(600-
29、100)X20%未分配利润一年初2000贷：对所有者(或股东)的分配200提取盈余公积60未分配利润一年末2240内部交易抵销：借：营业收入1200贷：营业成本900固定资产300借：固定资产30(3005X6/12)贷：管理费用30【2017年综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续
30、已于当日办妥。资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9OOO万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账
31、款计提了坏账准备16万元。资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7OoO万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【答案】（1）2016年1月1日，甲公司
32、会计分录如下：借：长期股权投资18000贷：股本1500资本公积一股本溢价16500(2)借：固定资产2OOO贷：资本公积2OOO(3)商誉=18000-(18000+2000)80%=2OOO(万元)。少数股东权益=(18000+2000)20%=4OOO(万元)。(4)借：股本5000资本公积5000(3000+2000)盈余公积1000未分配利润9000商誉2000贷：长期股权投资18000少数股东权益4000(5)(5000+5000+1000+9000)X20%借：固定资产2000贷：资本公积2000借：销售费用200贷：固定资产一一累计折旧200调整后的乙公司净利润=7000-20
33、0=6800（万元），甲公司确认投资收益=680080%=5440（万元）。借：长期股权投资5440贷：投资收益5440借：股本5000资本公积5000(3000+2000)盈余公积1700(1000+700)未分配利润一年末15100(9000+7000-700-200)商誉2Ooo贷：长期股权投资23440(18000+5440)少数股东权益5360(5000+5000+1700+15100)20%5 440借：投资收益少数股东损益1360(7000-200)X20%未分配利润年初9000贷：提取盈余公积700未分配利润年末15100借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本80贷：
34、存货80(800-600)X(1-60%)借：应付账款800贷：应收账款800借：应收账款一一坏账准备16贷：信用减值损失16【2016年综合题改编】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11
35、OOO万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%o剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2OOO万元尚未收回，计提坏账准备100万元。7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1OOO万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零
36、，采用年限平均法进行摊销。乙公司当年实现的净利润为6OOO万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3OOO万元；因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为400万元。资料二：2015年度资料2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2OOO万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：(1)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。(2)编制甲公
37、司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)(3)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。【答案】(1)合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=600080%=4800(万元)；借：长期股权投资4800贷：投资收益4800应确认的其他综合收益=40080%=320(万元)；借：长期股权投资320贷：其他综合收益320分配现金股利调整减少长期股权投资=300080%=2400(万元)。借：投资收益2400贷：长期股权
38、投资2400调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120抵销长期股权投资和子公司所有者权益：借：股本6000资本公积4800其他综合收益400盈余公积1800(1200+600)未分配利润年末13400(11000+6000-600-3000)贷：长期股权投资21120少数股东权益5280(6000+4800+400+1800+13400)20%借：投资收益4800少数股东损益(6000X20%)1200未分配利润年初11000贷：提取盈余公积600对所有者(或股东)的分配3000未分配利润年末13400(2) 2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分
39、录：借：营业收入2OOo贷：营业成本2OOo借：营业成本240(2000-1400)X(1-60%)贷：存货240借：存货200贷：资产减值损失200借：应付账款2OOO贷：应收账款2OOo借：应收账款一一坏账准备100贷：信用减值损失100借：资产处置收益700贷：无形资产一一原价700借：无形资产一一累计摊销70(700/5X6/12)贷：管理费用70(3) 2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：借：未分配利润年初240贷：营业成本240借：存货一存货跌价准备200贷：未分配利润年初200借：营业成本200贷：存货一存货跌价准备200借：应收账款100贷：未分配利润年初100借：信用减值损失100(万元)贷：应收账款一一坏账准备100借：未分配利润一年初700贷：无形资产一一原价700借：无形资产一一累计摊销70贷：未分配利润年初70借：无形资产一一累计摊销140(700/5)贷：管理费用140
