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1、无害化业务核算管理规定第一章总则第一条为了加强财务管理，规范公司无害化业务的核算工作,确保无害化业务收入确认准确、及时、合规，成本核算信息真实、可靠、准确、完整，并使无害化业务的收入与成本合理匹配，更好地服务于公司生产经营决策，确保其确认、计量、报告符合会计准则，结合本公司的运营特点和实际情况，特制订本规定。第二条本规定主要基于ERP系统与本公司业务相结合，从无害化业务相关定义、会计科目设置及核算范围、收入的核算、成本费用的核算（包括归集、分摊、结转以及特殊事项）等方面进行规范统一。第三条本规定适用于公司及公司全资和控股的下属单位。第二章术语及定义第四条无害化业务定义。本规定所指无害化业务是指
2、通过向产废客户收取处置费或为配合资源化废物收集配套未收取处置费,不能回收利用、无回收利用价值的废物，及本公司自身对废物资源化回收利用过程中产生的废水、废渣、废泥、废气等物质，依靠物理、化学、生物等工艺技术手段，通过物化、填埋、焚烧等方式进行无害化处理，使之达到符合国家排放标准的活动。第五条无害化业务分类。无害化业务按照处理废物工艺的差别，主要可分为生化及物化业务、焚烧业务、填埋业务三大类，具体分类如下。生化及物化业务：对外收运废水，运用物理、化学、生物的技术手段综合作用使废水得到净化处置以收取处置服务收入的业务。其主要工艺通常是指由生物、物理、化学方法组合组成的废水处理系统，或指包括生物过程、
3、物理过程、化学过程的单项处理方法，如浮选、吹脱、结晶、吸附、萃取、电解、电渗析、离子交换、反渗透等。焚烧业务：以过量空气和被处理的废物在焚烧炉内进行氧化燃烧反应，废物中的有毒有害物质经高温氧化、热解而被破坏，病菌病毒在高温条件下被杀死，可同时实现废物的无害化、减量化以收取处置服务收入的业务。填埋业务：通过安全填埋处置工艺对废物进行处理以收取处置服务收入的业务。分为危险废物填埋和非危险废物填埋两大类。安全填埋是指达到国家危险废物填埋场入场控制标准的废物在安全填埋场进行填埋处置的一种工艺。通过加入稳定剂、固化剂，使危险废物中的污染组分呈现化学惰性或被包容起来，再进行安全填埋处置。第六条不属于危险废
4、物，但仍需通过生化及物化、焚烧、填埋等工艺进行处理的废物，其活动也属于无害化范畴。第三章收入核算第一节无害化收入的定义第七条无害化属于服务类型业务，其对应的收入属于提供劳务类收入，包括因向客户提供无害化处理处置服务而收取的所有费用，但另立合同、另行单独计价收费的类别、没有实质废物收集的服务不计入无害化业务处理处置收入，如单独计价收取的运输费、检测费、技术服务费等。第二节无害化收入的确认第八条向客户收取处理费归属为无害化业务收入，对于既向客户收取了处理费，又在处理处置该类客户的废物过程中伴生有价资源化产品的，则后者形成的收入，归入资源化产品销售收入。第九条根据会计准则规定，应按风险报酬转移后确认
5、收入，结合无害化业务收运处理处置特点，应在废物实际完成收运入场后，完成对账结算即确认收入。第十条为统一收入确认标准，以实际完成废物的收运量确认结算，作为收入确认时点，原则上完成结算对账同时应开具相应发票。第十一条包年客户业务因包年合同金额不大，收集废物量小,合同量多，合同期内约定数量范围内具有不确定性，收运及处理时间也具有不确定性，因而各会计期间内提供劳务的数量不能确定或较难确定，则该项收入采用直线法于每月末确认包年跨期收入，对包年合同金额在合同期内作直接分配。计算如下：每月应确认的收入二某客户合同总额/（合同受益期限（月）第十二条特别事项说明（一）结算价格差异若实际进场废物的检测结果超过合同
6、约定废物标准（通常为超过30%,具体以各时期公司规定为准），则需向客户申请调整价格。由此导致的差异直接在开具发票当月确认为收入，无需对以前的收入和成本作追溯调整。（二）结算数量差异包年客户的废物量如果超出合同约定数量，则需按照超出量及合同约定价格加收客户处置费，在开具发票时确认收入，无需对以前的收入和成本作追溯调整。（三）税务差异税务系按各期实际开具发票金额统计，而会计收入是根据收运量计算，二者的金额可能存在时间性的差异。为解决差异，需执行以下操作：市场部门配合协调客户尽量按照我公司接受废物量进行结算TT曲71示；生产部门要稳定产能将库存量控制一定范围或者零库存，做到产能与收运的平衡；财务部门
7、应在所得税清缴时做好差异说明书面报告，减少会计账务调账。第四章成本核算第一节相关定义第十三条无害化业务成本是指生产单位为通过焚烧、填埋、物化生化等工艺处置废物而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括原材料（直接材料、辅助材料）、直接工资（生产人员的工资、奖金、福利补贴等）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。第十四条无害化业务成本核算对象主要是从无害化业务处置服务的前端开始至进行无害化处理处置的车间进行物化处理或焚烧、填埋所有成本费用。具体包括收运过程中发生的取样检测
8、、分类、包装、运输、进厂区后的焚烧或填埋或物化处理处置及至后续的渗滤液处理、焚烧灰渣处理、填埋退役费等全流程环节所发生的各种成本和费用。第二节建立健全成本核算的基础工作第十五条建立健全原始记录。凡是原材料的领退移库、燃料动力的消耗、实际工时的消耗、费用的支出、废物质量的检验，以及原料、在产品、半成品、作业对象（指各类废物）的内部转移和出入库等，都必须认真如实地登记原始记录，做好各项原始记录的登记、传递、审核和保管工作，使成本计算工作建立在真实可靠的基础上。笫十六条加强计量和验收工作。各类库存材料、废物等，至少每月定期清点。第十七条建立健全成本核算责任制。贯彻责权利相结合的原则，建立相关考核机制
9、，确保各部门数据记录准确、及时。第三节成本核算工作的原则第十八条成本费用计算期应与会计核算期一致。计入当月成本的费用要素消耗和处理处置产量的起止日期须与成本计算期间保持一致，不得提前和延后。第十九条成本核算必须坚持权责发生制的原则，应真实准确反映特定会计期间的成本水平。第二十条成本核算必须划清本期成本与下期成本的界限、完工与未完工、不同废物之间的成本界限。第二十一条根据计算期内完工处理处置数量、实际成本要素价格，计算已处置废物的实际成本，不得以估计成本、目标成本代替实际成本，不得人为调整成本。确因生产流程和工艺特征要求，暂未发生且必须预估的成本，必须根据实际情况并结合市场成本进行预估。第二十二
10、条遵循谁受益谁承担费用的原则确定成本核算对象，对生产和经营过程中发生的各项费用，应设置成本费用账册，以审核无误手续齐备的原始凭证为依据，对成本项目在各成本核算与管理对象间进行分配，做到真实、准确、完整、及时。笫二十三条成本核算中的各项具体方法（包括材料计价、价差调整、费用分配方法、预提预估成本费用等），前后各期必须一致，不得随意变更。如需变更，应报经总部财务管理部批准，并将变更的原因及其对成本费用和财务状况的影响，在当期的会计报告中加以说明。第二十四条成本费用核算应为公司未来决策提供有用信息,真实反映生产过程中各项耗费是否合理，设备利用是否充分，劳动生产率的高低、产品质量的优劣等公司内部经营管
11、理所需信息。第二十五条成本的确认和计量应当符合国家统一的会计准则的规定，符合国家有关成本开支范围和费用开支标准，合理归集与核算生产经营过程中发生的各项费用，正确计算废物成本并根据公司内部经营管理需要和有关部门的要求，及时准确地提供成本报告和有关分析资料。第二十六条成本费用归集、分配、核算应当考虑可靠性和重要性原则。第四节成本核算职责及分工第二十七条财务部门成本核算管理的主要职责（一）熟悉公司业务流程和各个关键的作业环节，及时掌握业务流程进展及作业处理处置情况；（二）制订公司的成本管理规定，参与公司各项费用定额预算、工料消耗定额预算以及原材料、人工成本、制造费用在不同服务对象之间的分配系数制订等
12、；（三）编制公司的财务成本计划，并负责将成本、费用指标分解落实到各部门和生产车间；（四）核对物控部门与生产车间物料收发领退、废物出入库数据等信息是否一致，复核存货盘点表、生产报表，审核市场部与供应商的对账数据明细底稿等单据。定期盘点报告中，应包括对无害化废物的盘点统计或合理计算统计。（五）监督审核采购、市场、生产、仓储、运输、销售等各部门各环节的业务单据，系按规范的流程要求，记录于ERP系统中（金蝶EAS或相关的管理系统）。检查系统中的单据流、财务信息流、实物流、资金流四者的内在逻辑平衡一致。（六）组织成本核算，检查、考核成本计划执行情况；（七）进行成本的预测、控制、监督和分析工作，针对产品成
13、本异常波动，立即查找原因并向上级汇报情况，严禁瞒报。第二十八条质量技术部门成本核算管理的主要职责（一）确定生产工艺流程，负责定额制定与管理，负责品质管理及工艺方面的原始记录，反映产品工艺路线变化、处理效率、报废率等项的记录，并对生产部门提供技术指导；（二）编制和落实技术措施，开展技术革新，从技术上保证生产，节约用工用料；（三）准确及时的取样检测各种无害化废物，为合理原料配伍提供参考依据；（四）保证本部门归口管理的仪器仪表计量器具等的准确使用。第二十九条设备部门成本核算管理的主要职责（一）制订和执行设备利用定额和能源消耗定额，建立健全机器设备使用台帐；（二）做好提高设备完好率和利用率，归口负责降
14、低机器设备使用费成本；（三）保证归口管理的设备、计量工器具的正常使用。（四）对所管固定资产的技改、维修、变更、报废等信息及时办理相应手续及财务备案。（五）制订设备年度维修计划，预测年度维修费用并提交报告。第三十条生产车间成本核算管理的主要职责（一）按照生产计划合理组织生产工作；（二）建立健全业务核算的原始记录及统计台帐，对工时、材料消耗、水电消耗、物资收发和领退、设备利用、产量、质量等，必须做好完整准确的原始记录，并对提供的数据负责；（三）负责改进劳动组织，控制非生产用工及计划外加班；（四）做好用工考勤工作，建立健全人工台帐，做好人工耗用的分析、控制工作，归口负责降低人工成本；（五）制订不同产
15、品之间互相折算的系数。如同一生产车间生产不同品种的产品，为合理计算产品成本，应根据各产品生产工艺的复杂程度及生产过程中的各种统计数据，假定以其中某种主要产品定为基准，其余产品根据相对于基准的难易程度，计算确定折算系数，并结合生产工艺、技术及产品品种的变化不定期地测算验证系数确定的合理性；（六）编制每月生产成本报表，保证生产成本报表与金属平衡表、实际生产领料（盘点情况）的数据一致。第三十一条物控部门成本核算管理的主要职责（一）建立健全仓库计量、收、发、存、领、退料制度；定期提供废物接收及处理的明细及汇总表；收运量、处理量明细表必须清晰列明非包年与包年废物数量。（二）做好物控部门各个仓库现场管理工
16、作，保证各种物料的帐、卡、物相符；（三）加强存货盘点管理，指导生产车间做好材料、周转材料的管理工作，汇集材料消耗分析资料，归口负责降低材料成本。第三十二条市场管理部（或采购部门、综合管理部门）成本核算的主要职责（一）归口负责降低各种主要原辅材料的采购成本，包括买价、运输费用、装卸费、相关税费等；（二）与供应商对账，及时提供计算采购量及采购成本的相关业务数据；（三）当期应收账款账龄分析表反馈；（四）当期业务协作商前期处理费对账单、委外处理费对账单；（五）负责及时将包年客户名称、废物名称信息及时传递给物控部门。第五章成本核算具体方法第一节成本核算的具体操作规范第三十三条根据无害化业务处理处置工艺流
17、程和生产组织特点选择品种法核算废物成本。第三十四条成本核算以当期实际处理的废物数量为归集分配依据。废物数量要区分包年废物和非包年废物，以便成本结转时与收入匹配。第三十五条采用品种法计算成本时，如果只提供一种无害化劳务，则成本计算对象就是该种劳务，期间发生的劳务费用全部计入直接费用，直接计入该种劳务的成本。如果提供无害化业务劳务，则需按废物类型开设多张成本计算单，发生的直接费用计入各自直接对应的成本计算单中，间接费用则采用适当的分配方法，在各成本计算对象之间分配。第三十六条因无害化业务废物处理特点，月末基本无中间或未完成废物，因此月末计算成本时，则不需要计算月末待处理废物应分摊的成本，各种废物的
18、成本计算单中按成本项目归集的全部成本费用，即为该废物的总成本，用总成本除以处理量，即可得出某废物的单位成本。第三十七条材料已出库至生产车间但期末仍未用完的原材料，通过期末盘点退料方式冲减当期生产成本。不能将材料出库即视为领料消耗，虚增成本。第三十八条对能直接归属某个成本核算对象的成本费用直接列入相应成本对象。第三十九条对涉及两个及两个以上成本核算对象的成本费用采用合理的分配方法归集，分配方法一经确定不可随意更改。第四十条分配方法要符合企业自身的生产技术条件及工艺流程特性，要能体现谁受益谁承担原则。第四十一条分配标准的选择要求所选择的标准与待分配的费用之间有一定联系，并且取数容易。第二节主要会计
19、科目的设置及核算第四十二条涉及主要科目有：“原材料”、“采购保管费”、“生产成本”、“制造费用:各一级科目下再根据各环节特点及核算要求，设置不同层级的次级核算科目。第四十三条设置“原材料”科目对原料采购、生产领料退料等各环节进行核算。其下设“主要材料”、“辅助材料”“其他材料”三个二级科目进行明细核算。“主要材料”用于核算待处置废物,含有价废物和无价废物。无害化业务“主要材料”科目下无价废物一般无金额发生。“辅助材料”用于核算废物处置过程中所需的化工辅料、燃料、包装袋等，因辅助材料种类较少，应根据相应原材料名称设置对应三级科目。“其他材料”用于核算备品备件、劳保用品。所有物料需在ERP系统进行
20、维护，设置关联对应的会计核算科目。第四十四条设置“采购保管费”科目对废物收集过程中发生的运输费用进行归集。月末再根据当月收集废物量进行分配，有价废物计入原料成本，无价废物根据业务类别分配至“制造费用-运输费用”按各自成本中心归集。第四十五条设置“生产成本”科目对生产成本费用进行总分类核算，以不同的生产处理处置车间为成本中心，按照经济用途归集生产费用。成本中心一般选择为各个生产功能独立的车间、分厂等。在“生产成本”下设置“基本生产成本”二级明细账户。在“基本生产成本”二级科目下设置“工业废物处理处置服务”作为三级科目。在“工业废物处理处置服务”三级科目下分别设置“主要材料”、“辅助材料”、“直接
21、人工”、“制造费用”作为四级科目。该等账户需设置为“成本中心+业务类别”辅助账类别进行核算。成本中心即各生产部门及辅助生产部门（物控部、设备部）。业务类别即为工业废物焚烧、医疗废物焚烧、填埋、物化生化。该账户月末无余额。第四十六条设置“制造费用”总分类明细账户，专为归集和分配生产处理车间为组织和管理生产、处理劳务而发生的各项费用。该账户需设置为“成本中心+业务类别”辅助账类别进行核算。成本中心即各生产部门及辅助生产部门（物控部、设备部）。业务类别即为工业废物焚烧、医疗废物焚烧、填埋、物化生化。该账户借方登记发生的各项制造费用，如发生费用冲回等情况，记录借方红字；贷方登记分配转出的制造费用。该账
22、户月末无余额。“制造费用”科目按费用功能性质类别，设置若干个明细类别科目。包括工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付、办公费、通迅费、水电费、业务招待费、差旅费、汽车费、交通费、运输费、折旧费、租赁费、蒸汽费、机物料消耗、低值易耗品摊销、维修费、检测费、设备保险费、处理费、劳动保护费、技术服务费、季节性的停工损失、误餐费、取暖降温费、卫生管理费、无形资产摊销、仓储费、退役费、安全生产费、企业年金及其他。现根据重要性及核算难易程序，对部分明细费用科目作如下界定。（一）机物料消耗。机物料消耗是为维护固定资产等机器设备的日常正常运转所消耗的各
23、种已经入库到原材料科目的备品备件物料。根据物控部门出具的领料单据按成本中心归集。（二）低值易耗品摊销。低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。它跟固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。由于它价值低，使用期限短，采用一次摊销法，将其价值按受益对象摊入产品或劳务成本。（三）维修费。指为保证各项设备设施良好运行，从而发生的各项维修费用，本明细科目用于核算外请专业机构或供应商发生的维修费用。机器设备日常的维护保养所耗用的五金材料、备品备件、黄油等，计入“机物料消耗”明细科目。焚烧设备每年大修
24、一次，根据实际发生的费用计入“长期待摊费用”，按照12个月进行分摊，当月发生当月开始分摊。其他需要定期大修的设备设施且支出金额较大的，均应参照上述原则处理。（五）处理费。下设前置处理费、预处理费、物化费用、焚烧费用、填埋费用。具体由各企业依据实际业务使用相应明细科目。前置处理费指危险废物在被转移至生产厂区之前，所发生的、旨在减少运输风险及降低处置成本等的各项前置处理活动的费用,主要与第三方合作单位按合同进行结算。预处理费是指焚烧业务从仓库中转至焚烧仓库、完成配伍、投料等活动发生的费用，主要指外包劳务费用。物化费是指资源化、焚烧、填埋等工艺产生的二次废物需要通过生化物化工艺处置的成本。焚烧费是指
25、资源化、物化、填埋等工艺产生的二次废物需要通过焚烧工艺处置的成本。填埋费是指资源化、焚烧、物化等工艺产生的二次废物需要通过填埋工艺处置的成本。以上费用均根据二次产废量及对应处置价格进行分摊或计提。（六）取暖降温费。用于核算为改善生产工作条件达到取暖或降温的目的而发生的费用。工资中发放的取暖降温补贴在“工资”或“直接人工”科目中核算。（七）折旧/摊销费用。指在固定/无形资产在使用寿命内，按照确定方法对应计提折旧/摊销额进行系统分摊。土地使用权的摊销全部计入“管理费用-无形资产摊销”。（八）蒸汽费。用于核算外购蒸汽费用，如生产单位有锅炉车间的，用于核算因生产蒸汽的所有消耗的成本，如煤炭、天然气。以
26、锅炉车间为成本中心所归集的全部费用，根据计量表数据在受益产品或服务间分配。（九）技术服务费。指专家或专业咨询公司等为生产营运提供各类管理技术支持指导、技术培训等发生的相关费用。（十）退役费。是指持有危险废物经营许可证的危险废物填埋场的法人单位及工业企业自建危险废物填埋场的法人单位在危险废物填埋场封场后，为实现环境无害化的后续维护而计提的费用。退役费用按填埋场封场后30年计算，国家有关法律法规另有规定的，从其规定。退役费用按照“企业预提、政府监管、确保需求、规范使用”的原则进行管理。具体参考关于印发重点危险废物集中处置设施、场所退役费用预提和管理办法的通知（财资环2021）92号）执行。第三节成
27、本费用的归集、分摊和结转第四十七条主要材料及辅助材料的领用，会计分录如下：借：生产成本-基本生产成本-工业废物处理处置服务-主要材料-成本中心/业务类别生产成本-基本生产成本-工业废物处理处置服务-辅助材料-成本中心/业务类别贷：原材料-主要材料-XX（无害化一般无发生额）原材料-辅助材料-XX第四十八条其他材料的领用，会计分录如下：借：制造费用-机物料消耗-成本中心/业务类别制造费用-低值易耗品摊销-成本中心/业务类别制造费用-劳动保护费-成本中心/业务类别贷：原材料-其他材料领料部门作为成本中心。第四十九条人工成本（含工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职
28、工劳动关系补偿、股份支付）的分摊，会计分录如下：借：生产成本-基本生产成本-工业废物处理处置服务-直接人工-成本中心/业务类别制造费用-xx-成本中心/业务类别贷：应付职工薪酬第五十条其他制造费用的归集，会计分录如下：借：制造费用-二级科目-成本中心/业务类别贷：银行存款/应付账款等第五十一条制造费用的结转，会计分录如下：借：生产成本-基本生产成本-工业废物处理处置服务-制造费用-成本中心/业务类别贷：制造费用-XX-成本中心/业务类别辅助部门无法直接归集到业务类别的，根据当月处置量进行二次分配后结转至生产成本。第五十二条生产成本的结转，会计分录如下：借：营业成本-主营业务成本-集团内（外）主
29、营业务成本-工业废物处理处置服务_xx业务类别贷：生产成本-基本生产成本-工业废物处理处置服务-主要材料生产成本-基本生产成本-工业废物处理处置服务-辅助材料生产成本-基本生产成本-工业废物处理处置服务-直接人工生产成本-基本生产成本-工业废物处理处置服务-制造费用第四节其他特别事项第五十三条涉及到需要在资源化、无害化两大类业务之间分配的采购及收运环节的运费、人工费，以收运货物的毛吨重量为分配基数，首先在两大类别业务之间分配。第五十四条需要在无害化业务内部不同废物类别间分配的采购及收运环节的运费、人工费、检测等费用，以收运货物的毛吨重量为基数进行分配。第五十五条生产处理环节需要分配的辅料及制造
30、费用，以处理量重量为分配基数在各主要品种间分配。第五十六条填埋类业务与填埋场土建类相关的固定成本费用摊销（或折旧），按工作量法根据实际填埋量摊销（或折旧）。第五十七条焚烧车间产生的蒸汽如作为物化车间生产能源,则应通过二次分配相应减少焚烧车间生产成本，计价方式为物化车间实际接收的蒸汽量X蒸汽单价。蒸汽计费价格可随行就市，依据成本管理需要每季度或每年度进行调整。计入物化业务“制造费用-蒸汽费”，如同时发生取暖使用，参照上述方法计入“管理费用-取暖降温费”，对应红字计焚烧业务“制造费用-蒸汽费”。如对外销售可作为焚烧业务副产品，按照结算量确认收入，计入“营业收入-主营业务收入-工业废物处理处置服务-
31、集团外-其他”。第五十八条期末库存废物分自产二次废物和外部收运废物,自产二次废物成本的计提应该在产废车间成本核算环节计入当期车间制造费用-处理费（焚烧、填埋、物化）；外部收运放物成本计提，根据月末盘点情况，按照期末结存数量又本年累计平均变动成本（扣除折旧、摊销）计算金额计提。借记“营业成本主营业务成本集团（内）外主营业务成本工业废物处理处置服务_焚烧（填埋、物化生化）”，贷记“应付账款暂估处置成本-业务类型，次月红字冲回，次月末根据盘点情况重新计提。第六章附则第五十九条本规定由公司财务管理部组织制定、解释。第六十条无害化业务会计核算方面如与其他相关管理制度或规定有冲突的，以本规定为准。第六十一条本规定自发布之日起执行。
