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1、路桥工程公司会计核算及账务处理为进一步加强财务管理，规范工程项目会计核算行为，正确核算工程成本，准确地反映工程项目的经济效益，结合公司工程项目的实际情况，制定本办法。项目部可根据实际需要设置总账科目、明细科目和总分类账、明细账分类账以及管理所需的各种备查账簿。设置的会计科目和账簿要尽量精简、适用，便于编制会计报表，能全面、准确地反映工程项目所发生的经济业务和一定期间内盈亏的实际情况。工程项目常用会计科目：一、资产类科目：现金、银行存款、应收账款、应收票据、预付账款、备用金、其他应收款、内部往来、原材料、周转材料、低值易耗品、固定资产、累计折旧、固定资产清理、临时设施、临时设施摊销、存货跌价准备
2、。二、负债类科目：应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费。三、所有者权益类：本年利润。四、成本类：工程施工、机械作业、制造费用、工程结算。五、损益类科目：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、财务费用。现金现金是指项目部为了满足施工过程中零星支付需要而保留的现金。企业现金的收入、支出和保管都应由出纳人员负责办理。项目部的一切现金收支，都必须取得或填制原始凭证，作为收付款项的书面证明，不准挪用公款，也不准用白条抵充现金库存。对于办完现金收付业务的凭证，出纳人员要加盖现金收讫或现金付讫的戳记，表示款项已经收付完毕，可据以登记有关账簿。每月末项目会计必须对出纳保管的现金进行盘点
3、，发现长款、短款现象，及时报告处理。银行存款银行存款是指项目存放在银行和其他金融机构的货币资金。本科目的借方反映项目存款的增加，贷方反映项目存款的减少,期末借方余额，反映项目期末存款的余额。银行存款日记账应按开户银行和其他金融机构、存款种类等,分别设置，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发展顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。对于办完银行收付业务的凭证，出纳人员要加盖银行收讫或银行付讫”的戳记，表示款项已经收付完毕。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，应按月编制银行存款余调节表，调节相符。应收账款
4、应收账款科目核算项目部应向建设单位或总包单位收取的款项。明细账借方发生额反映已完工程形象进度收入,应与工程结算科目贷方发生额相对应，金额一致，贷方发生额反映已收工程款。应收票据应收票据是指项目部持有的、尚未到期兑现的商业票据,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种，它是交易双方以提供与接受劳务为基础而使用的一种信用凭证。是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。项目部持有的商业票据一般为不带息的商业汇票。取得应收票据的会计处理借：应收票据贷：应收账款票据到期收回时，按票据的面值：借：银行存款贷：应收票据票据转让的会计处理借：原材料贷：应收票据票据贴现的会计处理借：银行存款（收到的贴现净额）借：财
5、务费用贷：应收票据预付账款预付账款科目核算项目部按照分包工程合同和购货合同规定预付给分包单位和材料供应单位的款项，应按分包单位和材料供应单位设置明细账，本科目反映与分包单位和材料供应单位的往来款项。备用金备用金是项目部拨付给工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。备用金的核算，设置备用金账户。它属于资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额表示库存的备用金数额，并按照领用单位或个人设明细分类账户核算。财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的安全完整，在年度末必须全部归还结清。其他应收款其他应收款通常是指项目部在提供劳务以外发生的1、应收
6、的各种赔款、罚款；2应向职工收取的各种垫付款项;3、备用金；4、存出保证金，如租入包装物支付的押金；5、其他各种应收、暂付款等各种应收、暂付款项，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。项目部应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，将其收回。内部往来本科目核算总部与项目部的往来交易。本科目应设置路桥公司和总公司两个二级明细科目，路桥公司”科目下再设借款、借款利息、社保基金、利润转入、上交利润、其他等三级科目，总公司科目下再设开户押金、保证金等科目。项目部的本年利润科目在年度末转入内部往来一利润转入，不转入利润分配一未分配利润科目。原材料原材料可分为：主要材料、其他材
7、料、火工材料、修理用备件、零星材料、油料。主要材料包括：钢筋、型钢（含钢板水泥、钢绞线、河砂、碎石等；其他材料包括：锚具、波纹管、橡胶支座、外加剂、深测管、土工布、土工格栅等；火工材料包括：雷管、炸药、导火索等；修理用备件包括：配件、工具等：零星材料包括：扎丝、焊条、沥青、麻袋、木材等。油料包括：汽油、柴油、润滑油等。本科目可按材料的类别、品种和规格等进行明细核算。项目部购入并已验收入库的材料，按实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记库存现金或银行存款应付账款科目。所有材料的购入必须先通过本科目进行会计核算，领用时再通过本科目摊入成本。领用材料的实际成本采用个别计价法、先进先出法等计算确定。本
8、科目期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本。原材料估价入账的第十处理在日常核算中，有时会碰到外购的材料已运达，而发票账单等凭证未到，货款尚未支付的采购业务。这类业务收料在先，付款在后，一般短期内，发票账单等凭证即可到达。为简化核算手续，对于月份内发生的该项业务，可暂时不予进行总分类账的处理，只将收到的材料在明细账中登记；待月末时，如发票账单等凭证仍未收到时：月末按材料的暂估价值，借记“原材料科目，贷记应付账款一暂估应付账款科目。下月初用红字编同样的记账凭证予以冲销。收到发票账单时，借记原材料”等科目，贷记应付账款科目。付款时，借记应付账款等科目，贷记银行存款”等科目。周转材料周转材料是指项目
9、部在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架、扣件和其他周转材料等。本科目除应按周转材料的种类设置二级科目外，还应设周转材料摊销二级科目进行明细核算。低值易耗品低值易耗品指各种工具、用具、办公用品等，低值易耗品一律采用一次摊销法。固定资产固定资产通常是指为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器郸口工具等。根据工程项目特点，本科目下设施工机械、运输设备、试验设备及仪器等进行明细核算。项目外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用
10、状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产折旧方法选用年限平均法或工作量法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产,当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。累计折旧累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加,借方登记减少，余额在贷方。固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的
11、折旧率计算确定，按照一定的标准分摊记入各期的制造费用、机械作业、工程施工一其他直接费。施工用的机器设备、运输车辆的折旧，计入机械作业JJt旧费”。项目管理用的车辆的折旧，计入制造费用一折旧费。试验设备及仪器的折旧，计入工程施工一其他直接费一生产工具用具使用费。折旧合计数计入累计折旧”账户的贷方。固定资产清理固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。固定资产清理是资产类账户，用来核算项目部因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费
12、用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入营业外收入或营业外支出账户。本科目期末余额，反映项目部尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。临时设施一、本科目核算项目部为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。二、项目部购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记银行存款”等科目。三、本科目期末借方余额，反映项目部期末临时设施的账面原价。临时设施摊销一、本科目核算项目部各种临时设施的累计摊销额。二、项目部的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，
13、摊销方法采用工期法。摊销时，按摊销额，借记工程施工-其他直接费等科目，贷记本科目。三、本科目期末贷方余额，反映项目部临时设施累计摊销额。存货跌价准备一、本科目核算项目部提取的存货跌价准备。二、在本科目下设置合同预计损失准备明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记制造费用科目，贷记存货跌价准备-合同预计损失准备。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记主营业务成本科目，按确认的工程合同收人，贷记主营业务收入科目，按其差额，借记或贷记工程施工-合同毛利科目。同时，按相关工程
14、施工合同预计损失准备，借记存货跌价准备-合同预计损失准备科目，贷记制造费用科目。四、存货跌价准备-合同预计损失准备科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。应付账款一、本科目核算项目部因购买材料、设备和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。二、本科目应当按照分包单位和材料供应商设置明细账进行明细核算。（一）项目部购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“原材料”等科目，按应付的价款，贷记本科目。（二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单或项目部合约部出示的验工计价单，借记工程施工
15、”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记银行存款等科目。三、本科目期末贷方余额，反映项目部尚未支付的应付账款。预收账款预收账款科目核算项目部按照合同规定向建设单位（分包工程项目与总包单位）预收的开工预付款以及建设单位代付的材料、设备款等往来款项。其他应付款指项目部应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。应按其他应付款的项目分类，并按不同的债权人设置明细账。项目部应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应付款进行检蛰,查明是否有将应付账款、应付票据、预收账款和短期借款等其他一些本不属于其他应付款范围
16、的内容放在其他应付款中核算，在资产负债表及其附注中恰当披露。应付职工薪酬一、本科目核算项目部根据有关规定应付给职工的各种薪酬。二、本科目应当按照工资,奖金,津贴,补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金等应付职工薪酬项目进行明细核算。三、应付职工薪酬的主要账务处理（一）项目部按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记应付职工薪酬，贷记银行存款、现金等科目。项目部从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记其他应收款、应交税费应交个人所得税等科目。项目部向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记银行存款、现金科目。项目部按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金
17、，借记本科目，贷记银行存款科目。（二）项目部应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理机械操作人员的职工薪酬，借记机械作业科目，贷记本科目。项目管理部门人员的职工薪酬，借记制造费用科目，贷记本科目。生产工人的职工薪酬，借记工程施工”科目，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。应交税费一、本科目核算项目部按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括营业税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。项目部不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税等,不在本科目核算。二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。项目部按规
18、定计算应交的营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费，借记营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费X项目部按规定计算应交车船使用税，借记制造费用科目，贷记本科目（应交车船使用税项目部按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记应付职工薪酬科目，贷记本科目（应交个人所得税），按规定计算的应代扣代交的民工队伍所得税，借记预付账款-XX民工队伍科目或制造费用-税费，贷记本科目（应交个人所得税项目部交纳的税费，借记本科目（应交营业税、个人所得税等），贷记银行存款”等科目。本年利润利润是指项目部在一定会计期间的经营成果，它是项目
19、部在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。一、本科目核算项目部当期实现的净利润（或净亏损X二、项目部期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润昔方余额为当期发生的净亏损。三、本年利润账户的余额表示年度内累计实现的净利润或净亏损，该账户平时不结转，年终一次性地转入“内部往来科目，借记本科目，贷记内部往来一路桥公司一利润转入科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。工程施工一、本科目核算项目部实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。二、本科目应设置以下两个明细科目：(一)合同成本本科目核算项目部发生的实际成本，
20、具体包括项目部在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。根据路桥行业的特点，该科目应设置成本项目和按工程量清单中的章次(100-900)设置成本核算对象进行归集。为了获取路桥行业单位工程、分步分项工程的历史成本资料，该科目还应设辅助明细账，分别以路基、精加工、底基层、单座桥梁、单个构造物等为成本核算对象归集成本，具备条件的项目部成本归集最好要细化到与工程量清单中的“工程细目相匹配,这样能够为我们分析每道施工程序的成本打下基础。成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。人工费用于归集劳务队伍的人工成本,应包括为农民工购买的各种保险。材料费下可设
21、钢材、水泥、沙石、钢绞线、构件、零星材料等三级明细科目进行会计核算，以此反映材料成本的具体组成。机械使用费下设机械租赁费和机械作业转入”等两个三级科目进行核算，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械,按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入工程施工-机械使用费-机械租赁费科目，每月机械作业”的余额转入工程施工-机械使用费-机械作业转入科目。其他直接费包括有关的生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施摊销费用、水电费等，其他直接费要按上述具体内容设置三级明细科目进行会计核算。项目部施工中的人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计人有关的成本核算对象的工程
22、成本。（二）合同毛利本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。机械作业一、本科目核算项目部使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。二、本科目应按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定,力争做到以每台设备、每台车为成本核算对象归集成本。成本项目一般分为：人工费、燃料费，动力费、折旧费，修理费、进出场费，其他费用。制造费用制造费用是项目部为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料
23、消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、水电费、信息化支出费用、研究与开发费用、车辆使用费、安全生产费用等。制造费用于月份终了，再按一定分配标准，分配计人有关成本核算对象下的工程施工一间接费用。工程结算一、本科目核算项目部根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记应收账款科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的工程施工科目对冲，借记本科目，贷记工程施工科目。三、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。主营业务收
24、入主营业务成本一、这两个科目分别核算项目部的工程合同收入和工程同费用。二、如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，项目部应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收人根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的,不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。三、按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记主营业务成本科目，按当期确认的工程合同收人，贷记主营业务收入科目，按其差额，借记或贷记工
25、程施工-合同毛利科目。合同完工确认工程合同收人、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的工程合同费用后的余额，借记主营业务成本科目，按实际合同总收人减去以前会计年度累计已确认的工程合同收人后的余额，贷记主营业务收入科目，按其差额，借记或贷记工程施工-合同毛科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记存货跌价准备-合同预计损失准备科目，贷记制造费用科目。四、期末，应将这两个科目的余额转人本年利润科目，结转后这两个科目应无余额。营业税金及附加一、本科目核算项目部施工活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。车船使
26、用税、印花税在制造成费用等科目核算，不在本科目核算。二、项目部按规定计算确定的与经营活动相关的税费,借记本科目，贷记应交税费”等科目。三、期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。财务费用指项目部在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括项目部生产经营期间发生的利息支出（减利息收入X项目部发生的财务费用，虽为取得营业收入而发生，但与营业收入的实现没有明显的因果关系，不宜将它计入生产经营成本，只能作为期间费用，按实际发生额确认，计入当期损益。企业发生的财务费用，一般在财务费用科目进行核算，并按费用种类设置明细帐。财务费用发生时，记入该科目的借方，期末将余额结转本年利润科目
27、时，记入该科目的贷方。结转当期服务费用后，财务费用科目期末无余额。财务费用的具体内容借款利息支出，指项目部向公司、业主的短期借款利息等利息支出。贴现利息支出：指项目部票据贴现利息等利息支出。利息收入：指项目部的银行存款等的利息收入手续费，指向银行支付的手续费。其他费用，指其他融资发生的融资费用等。补充报表项目及编制说明(一)周转材料科目余额应列入资产负债表中的存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。(二)在资产负债表中的存货项目下，增加其中：已完工尚未结算款项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工科目余额减工程结算科目余
28、额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。（三）在资产负债表的其他长期资产项目下，增设”其中：临时设施项目，反映临时设施的摊余价值，在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。（四）在资产负债表中的预收账款项目下，增加其中：已结算尚未完工工程项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的工程结算科目余额减工程施工科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。（五）在资产减值准备
29、明细表中的三、存货跌价准备合计项目所属原材料项目下，增加合同预计损失准备项目。（六）施工企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收入、合同费用以及确定合同完工进度的方法。账务处理一、案例材料（一）相关政策背景。为了确保政府会计准则制度在交通运输领域全面有效实施，根据政府会计准则第5号一一公共基础设施（财会201711号）、关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知（财会201834号）和财政部交通运输部关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知（财会202023号）等规定，结合XX市交通运输行业实际，XX市交通运输主管部门会同属地财政部门，制定了公路公共
30、基础设施会计处理实施细则，内容包括存量公路公共基础设施入账成本的确定、后续支出成本入账等重点问题。（二）项目基本情况。1 .存量公路公共基础设施。（1）项目A:公路项目名称：XX路公路行政等级：国道公路技术等级：一级公路公路编码GlOl,起始点：42,终止点：58全长:16km公路性质：非收费公路交工验收日期：1979年公路总面积：41万户公路桥梁面积：大桥3座，共计1.2万门；中桥1座，共计0.23万户；小桥7座，共计0.4万f因没有相关凭据可供取得、也未经资产评估，其入账成本按照重置成本确定，为94227万元。2 .新建项目。(1)项目B:XX路新建项目，该工程属新建项目，于2021年12
31、月31日已交付使用但尚未办理竣工财务决算手续，已支付资金85679万元，预估后续还需支付6321万元，预估项目总成本92000万元。3 .后续支出。(1)项目c:XX桥梁改建项目，该项目由于水毁损坏需改建，该工程具体实施采用拆除旧桥重建新桥的方案。已支付工程款21万元。(2)项目D:XX预防性养护工程项目，该项目对一般路段外车道采用铳刨加铺方式进行病害处理；对其余路段的路面裂缝进行灌缝处理，保障路面使用功能。已支付工程款316万元。二、案例分析(一)公路公共基础设施的界定。根据政府会计准则第5号一一公共基础设施、关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知和财政部交通
32、运输部关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知的相关规定，公路公共基础设施，是指各级交通运输主管部门为满足社会公共交通运输需求所控制的公路及其配套设施等有形资产。具体包括公路用地、公路(含公路桥涵、公路隧道、公路渡口等)及构筑物、交通工程及沿线设施（含交通安全设施、管理设施、服务设施、绿化环保设施）等。根据政府会计准则第5号一一公共基础设施、关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知和财政部交通运输部关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知的相关规定，独立于公路公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理用房屋构筑物、设备、车辆
33、,不再提供公共服务的公路设施,其会计核算适用政府会计准则第3号一一固定资产，纳入单位固定资产管理。（二）公路公共基础设施的记账主体。1.确定记账主体的一般原则。根据关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知，按照谁承担管理维护职责，由谁记账的原则，并结合直接承担后续支出责任情况，合理确定记账主体。2.XX市公路公共基础设施的记账主体。根据XX市公路公共基础设施管理体制，县级及以上公路公共基础设施的记账主体为市交通运输系统所属各公路分局及相关事业单位等管理维护单位，乡道和村道公共基础设施的记账主体为各区所属负有乡道、村道管理维护职责的政府机构或单位。相关记账主体对公路公共基础设施的确认
34、应当协调一致，确保资产确认不重复、不遗漏。（三）公路公共基础设施的计量。1 .公路公共基础设施初始计量。根据政府会计准则第5号一一公共基础设施第十条的相关规定，”公共基础设施在取得时应当按照成本进行初始计量。根据关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知，对于尚未入账的公路公共基础设施，在基本建设财务管理规定（财建2002394号）施行之后建成的，一般应当按照其初始购建成本入账；在基本建设财务管理规定施行之前建成的，应当按照财会2018 34号文有关规定确定初始入账成本。分属于不同记账主体的同一公路公共基础设施，初始入账成本的确定应采用一致的会计政策。对于已按财会201834号文有关
35、规定入账的存量公路公共基础设施，其初始入账成本无需调整。2.存量公路公共基础设施入账成本的确定。(1)入账成本按照重置成本确定。按照政府会计准则第5号一一公共基础设施第二十七条相关规定，对于应当确认但尚未入账的存量公共基础设施，政府会计主体应当在本准则首次执行日按照以下原则确定其初始入账成本：(一)可以取得相关原始凭据的，其成本按照有关原始凭据注明的金额减去应计提的累计折旧后的金额确定；(二)没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定;(三)没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。XX市存量公路公共基础设施建设起源较早，又历经多次改建、扩建，无
36、法取得相关原始凭据；同时，公路公共基础设施价值十分巨大，资产评估要受评估费用、时间、专业知识储备所限，评估价值存在不确定性。XX市交通运输主管部门会同财政部门调研、协商后，确定XX市存量公路公共基础设施按照重置成本入账。（2）重置成本计算原则。关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知一（三）4.关于存量公共基础设施的入账成本规定：对于无法取得与存量公共基础设施初始购建有关的原始凭据且在首次入账前未要求或未进行过资产评估的，单位应当按照重置成本确定存量公共基础设施的初始入账成本。单位在具体确定存量公共基础设施的重置成本时，可参考以下步骤进行：第一步，对存量公共基础设
37、施进行分级分类。第二步，确定各项存量公共基础设施的建造或使用时间、具体数量（如里程、面积等）以及各项资产的成新率（即新旧程度系数）。第三步，确定现行条件下每项公共基础设施的单位（如单位里程、单位面积等）资产价值。通常情况下，单位资产价值的确定应当以行业定额标准或由各地行业主管部门组织确定的定额标准为基础。第四步，根据第二步和第三步的结果，计算确定每项具体公共基础设施的入账成本。经履行内部报批程序后，单位可将重置成本计算的依据作为存量公共基础设施初始入账的原始凭据。关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知四(六)重置成本标准参考因素规定：确定存量公路水路公共基础设施重置成本时，除主要
38、依据定额标准外，还应充分考虑影响重置成本标准的其他因素，具体如下：公路应主要参考地域、地形、技术等级、路基宽度、路面材料类型；(3)重置成本计算过程。XX市交通运输主管部门依据上述文件中关于重置成本确定的相关规定，由所属定额管理部门依据定额标准，充分考虑地域、地形、技术等级、路基宽度等因素，编制了道路工程指标、桥梁工程指标和隧道工程指标三部分组成的重置成本指标体系，分别确定了道路、桥梁、隧道工程的单位成本，最终经过专家评审后予以发布实施。表1道路工程指标表序号公路等级山区/平原单位成本（元/平米）1一级公路平原21002山区25003二级公路平原23004山K27005三级公路平原33006山
39、区34007四级公路平原39008山区4000表2桥梁工程指标表序号桥梁等级单位成本（元/平米）1特大桥61002大桥62003中桥70004小桥7300表3隧道工程指标表序号隧道单位成本（元/延米）1隧道23100注：相关计算中，道路面积采用路面面积，桥梁面积采用桥面面积，隧道长度采用单洞长度。项目A的重置成本计算过程如下：道路成本二（总面积-桥梁面积）/单位成本=（41-1.2-0.23-0.4）万平米*2100元/平米=82257万元桥梁成本二桥梁面积*单位成本=1.2万平米（大桥3座）*6200元/平米+0.23万平米（中桥1座）*7000元/平米+0.4万平米（小桥7座）*7300元
40、/平米=11970万元重置成本总计二82257万元+11970万元=94227万元3.公路公共基础设施的后续计量。（1）折旧（摊销）。根据政府会计准则第5号一一公共基础设施第十六条的规定，政府会计主体应当对公共基础设施计提折旧，但政府会计主体持续进行良好的维护使得其性能得到永久维持的公共基础设施和确认为公共基础设施的单独计价入账的土地使用权除外。根据关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知一（三）3.关于公共基础设施折旧（摊销）规定，在国务院财政部门对公共基础设施折旧（摊销）年限作出规定之前，单位在公共基础设施首次入账时暂不考虑补提折旧（摊销），初始入账后也暂不计
41、提折旧（摊销）。”XX市公路公共基础设施在首次入账时暂不考虑补提折IH（摊销），初始入账后也暂不计提折旧（摊销）。（2）后续支出。根据政府会计准则第5号一一公共基础设施第九条通常情况下，为增加公共基础设施使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，应当计入公共基础设施成本;为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常维修、养护等后续支出，应当计入当期费用。XX市公路公共基础设施的改（扩）建、提级改造等建设类投资支出计入设施成本，日常维护等养护类支出计入当期费用。（四）存量公路公共基础设施的明细核算。按照关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知相关规定，公路公共基础设施应当按照
42、行政等级、路线（含桩号）进行明细核算，公路技术等级、公里数等作为辅助核算。按照行政等级，公路公共基础设施应当涵盖国道、省道、县道、乡道和村道。具体会计明细科目及编码设置参考财会202023号文件附件2公路水路公共基础设施会计明细科目及编码表相关规定确定。三、账务处理(一)初始入账账务处理(单位：万元)。1.项目A初始入账成本按照重置成本确定，按行政等级、路线(含桩号)进行明细核算。项目A的重置成本=道路成本82257万元+桥梁成本11970万元=94227万元，入账成本确定为94227万元。项目A初始入账时，账务处理如下：财务会计：借:公共基础设施一一交通基础设施公路公共基础设施国道XX路(4
43、2-58)94227贷：累计盈余94227预算会计：不做账务处理2.项目B属于已交付使用但未办理竣工财务决算的新建项目。根据政府会计准则第5号一一公共基础设施第十一条的规定，已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。项目B应当按照估计价值92OOO万元入账，待办理竣工财务决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。按照在建工程成本，借记公共基础设施科目，贷记在建工程科目。财务会计：借:公共基础设施一一交通基础设施公路公共基础设施省道XX路（49-60,64-70）92000贷：在建工程建筑安装工程投资建筑工程92000预
44、算会计：不做账务处理（二）后续支出账务处理（单位：万元）。为增加公共基础设施使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，应当计入相关资产成本。借记在建工程科目，贷记财政拨款收入等科目。1.项目C0项目C属于为增加公共基础设施使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建，其后续支出应当予以资本化。财务会计：借：在建工程建筑安装工程投资建筑工程21贷：财政拨款收入21预算会计：借：事业支出一一财政拨款支出一一项目支出项目C21贷：财政拨款预算收入212.项目Do项目D为预防性养护项目工程款支出，属于为保证公共基础设施正常使用发生的日常维修等支出，应当予以费用化。财务会计：借：业务活动费用一
45、一商品和服务费用316贷：财政拨款收入316预算会计：借：事业支出一财政拨款支出一项目支出一项目D316贷：财政拨款预算收入316工程施工公司会计做账方法与技巧详解1、基本工作流程凭证制单一凭证审核一记账一对账一其他系统结账一总账系统结账2、支付社会保险费划出社保费用时：借：管理费用一员工保险（公司缴付部分）其他应收款一员工保险（个人缴付部分）内部往来一XX分公司（按全额）贷：银行存款发工资时：借：应付工资（按未扣除社保费金额）贷：其他应收款一员工保险（个人部分）银行存款或库存现金（按其差额）3、确认收入开具工程发票时：借：应收账款一建设单位预设账款（之前如果有预收款项）贷：工程结算收入一各项目应交税费一应交增值税（销项税）购进工程材料时：借：工程物资应交税费一应交增值税（进税额）贷：银行存款缴纳税金时：借：应交税费一各种税金（销项减进项）贷：银行存款4、固定资产收到购进单据一在固定资产系统日常处理一资产增加一固定资产卡片一在固定资产系统中生成凭证一月末计提折旧一与总账系统核对无误一对固定资产系统进行结账固定资产增加时：借：固定资产一各部门贷：银行存款（或应付账款）计提折旧时:借：管理费用T斤旧费（管理部门用）工程施工一项目部（生产用、项目部管理用）贷：累
