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1、第二十三章成本分析一、成本分析的概念及意义二、成本分析的内容成本分析的内容是十分丰富的，如果从生产经营的全过程来看，成本分析贯穿于成本管理工作的始终。因此，成本分析的内容应包括事前成本预测、决策分析，事中成本控制分析和事后成本总结分析。因事前成本分析和事中控制分析均属于成本预测、成本决策、成本计划和成本控制的内容，所以，此处主要是介绍成本的事后总结分析。事后成本分析是指对企业生产经营过程中发生的实际成本，经营管理费用与计划成本和各项费用预算进行比较分析，查明产生差异的原因，提出降低成本、节约费用的措施。事后成本分析的主要内容包括：全部产品成本分析、可比产品成本分析、主要产品单位成本分析、产品成
2、本技术经济分析。三、成本分析的要求1 .全面分析和重点分析相结合2 .专业分析与群众分析相结合3 .经济分析与技术分析相结合4 .纵向分析与横向分析相结合四、成本分析的程序成本分析的基本程序有：1 .确定成本分析目标，明确成本分析要求2 .收集成本信息，整理成本资料3 .发现成本管理问题，分析成本变动原因4 .作出综合评价，提出改进建议五、成本分析的方法成本分析方法是完成成本分析目标的重要手段。通常采用的成本分析方法有：比较分析法、比率分析法、连环替代分析法等。1 .比较分析法比较分析法(ComparativeAnaIysisMehtod)是把两个经济内容相同、时间或空间地点不同的经济指标以减
3、法的形式对比分析的一种方法。比较分析法是日常分析工作中最常用的一种方法。通过比较分析，发现各项成本指标的变动差异，便于分析者进一步分析产生差异的原因。采用对比分析法时，应注意相比指标的可比性。进行对比的成本指标，在经济内容、计算方法、计算期间和影响指标形成的客观条件等方面，均应有可比的共同基础。比较分析法具有计算简单、通俗易懂、发现问题的优点。比较分析法的不足之处是该方法只能确定成本指标的差异，并不能找到影响指标变动的具体原因，更不能确定各种因素变动对成本指标产生其差异的影响数额，也就不能为分清责任提供依据。2 .比率分析法比率分析法(RatiOAnalysisMethod)是采用两个相同或相
4、关的经济指标以除法的形式计算各项指标相对数而进行成本分析的一种方法。比率分析法可以根据分析内容和要求的不同，计算不同比率并结合比较分析法进行成本分析。比率分析法一般有以下三种不同的比率形式。(1)相关比率分析法相关比率分析法是把企业两个性质不完全相同、但又有联系的指标加以比较，求得两个指标的比值，借以进行成本分析的一种方法。(2)构成比率分析法构成比率分析法是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率进行数量分析的一种方法。(3)趋势比率分析比率分析法的主要优点在于，通过比率计算，可以把某些不可比的企业变成可比的企业，便于外部或内部决策者选择投资方案时进行比较分析。但比率法也存
5、在不足之处：比率的数字只反映比值，不能说明其绝对额的变动；比率分析法与比较分析法一样，均无法说明指标变动的具体原因。成本分析的目标，一方面是发现问题，更重要的还是查明原因，解决问题。3.连环替代法连环替代法是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。运用此方法可解决比较分析法和比率分析法不能解决的问题，即可以测算各因素的影响，有利于查明原因，分清责任，评估业绩，并针对问题，提出相应的措施。连环替代法的分析程序为：分解指标因素并确定因素的排列顺序将影响某项经济指标完成情况的因素，按其内在依存关系，分解其构成因素，并按一定的顺序排列这些因素。逐次替代因素每次将
6、其中一个因素由基期数替换成分析期数，其他因素暂时不变，每个因素替换为分析期数后不再返回为基期数。后面因素的替换均是在前面因素已经替换成分析期数的基础上进行的。如此类推、有几个因素需要替换几次，逐一逐一地替换。确定影响结果每个因素替换以后，均会得出一个综合指标的结果。将每个因素替换以后的结果与替换以前的结果相减，得出该替换因素变动对综合指标的影响数额。汇总影响结果将已计算出来的各因素的影响额汇总相加与综合指标变动的总差异比较，确定其计算的正确性。连环替代法的特点连环替代法的主要作用在于分析计算综合经济指标变动的原因及其各因素的影响程度。但该方法也有一定的局限性，在运用时应注意它的如下特点：连环替
7、代的顺序性。替代因素的连环性。计算结果的假设性。连环替代法会随各因素的排列顺序不同而得出不同的分析结果。按照前述连环替代的顺序要求，确定各因素对综合经济指标的影响不可避免地具有假设性。因为“先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标；先基本因素，后从属因素”这本身就是假设的，按此假设计算的结果当然也就具有假设性。正因为连环替代法存在一定的局限性，有必要对此方法进行改革和完善。目前讨论得比较多的有“分步计算法，无序因素分析法力等等z成本分析方法除了以上介绍的方法以外，还有其他许多具有专门用途的方法：如直接法、余额法、因素分析法、成本性态分析法yn*y六、全部产品成本分析全部产品成本分析，
8、是将全部产品本年实际总成本与按本年实际产量调整的计划总成本进行比较，计算出全部产品总成本降低额和总成本降低率，借以分析全部产品成本的升降情况。由于全部产品计划总成本是按照各种商品的计划产量与计划单位成本的乘积加总而得的，这与本年实际总成本的比较基础不一致。为了排除产品产量因素的影响，单纯地考核成本水平的变动对成本降低情况的影响，所以先要按实际产量调整计算计划总成本。全部产品包括了可比产品和不可比产品。可比产品既有上年的成本资料，也有计划的成本资料，而不可比产品只有计划的成本资料，没有上年的成本资料。因此，全部产品成本分析只能用实际成本与计划成本比较进行分析。七、可比产品成本分析1.可比产品成本
9、降低任务指标可比产品成本降低任务是指可比产品成本降低额和可比产品成本降低率两项指标。它是在编制成本计划时确定的。该指标主要反映企业本年计划成本与上年成本的差异。其计算公式如下：可比产品成本计划上年实际本年计划计划降低额产量单位成本单位成本(-)可比产品成本计划降低率二可比产加族4Vr划降彳懒x00%Z计划产量X上年单位成本假设东风公司19XX年可比产品成本计划降低任务指标如2,可比产品成本实际降低指标可比产品成本实际完成情况是指可比产品成本实际降低额和降低率两项指标。它是通过实际核算资料来确定的，主要反映企业本年实际成本与上年成本的差异。其计算公式为：可比产品成本实际上年实际本年实际实际降低额
10、产量单位成本单位成本xz（一）可比产品成本实际降低率二可比产品成本实际降彳微XIo0%Z实际产量X上年单位成本3 .可比产品成本降低任务完成情况可比产品成本降低任务完成情况是指可比产品成本实际降低指标与其计划降低指标比较所形成的差异。也就是可比产品成本降低任务完成情况分析的分析对象，即超计划降低额和超计划降低率。超计划降低额=实际降低额一计划降低额101208000=2120（元）超计划降低率=实际降低率一计划降低率=1.386%-1.23%=0.156%4 .可比产品成本降低任务完成情况的原因分析通过可比产品成本的实际完成情况与计划降低任务的差异计算，发现可比产品成本降低任务是否完成了，在此
11、基础上，企业应进一步分析产生差异的原因，区分有利因素和不利因素，主观因素和客观因素，挖掘降低成本的潜力。影响可比产品成本的因素一般有三个：产品产量、产品结构和单位产品成本。其中,影响可比产品成本降低额的因素有：产品产量因素、产品结构因素和单位产品成本因素。影响可比产品成本降低率的因素只有产品结构和单位产品成本两个因素，产品产量不影响可比产品成本降低率。根据连环替代法的原理，可以得出计算各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况影响公式。(1)产量变动影响可比产品成本降低额确定单纯产品产量变动对可比产品成本降低额的影响可用如下公式计算：实际 上年单产量 位成本t 计划上年单产量位成本计划可比产品
12、成本降低率=(730000-650000)x1.23%=984元或者用公式：计划可比产品综合产量成本降低率完成率t-D=8000(Z三)o-1)=984元650000产品结构变动影响可比产品成本降低额确定产品结构变动对可比产品成本降低额的影响可用如下公式计算：实际上年单实际计划单计划可比产品综合产量产量位成本产量位成本成本降低率-完成率、/2.八2_X=730000-7211008000X(730000/650000)二一84元或者用下列公式计算：实际 计划 结构(结构L 2. IX个别产品成本实际上年单 计划降低率产量位成本=(34.25%-30.77%)1.00%+(65.75%-69.2
13、3%)1.33%730000=-84元在计算各产品实际结构、计划结构以及个别产品成本降低率时，小数点保留多少，会影响其计算结果的精确程度。同学们可以自己验证。(3)产品结构变动影响可比产品成本降低率产品结构变动影响可比产品成本降低额可以直接用已计算出来的产品结构变动影响的可比产品成本降低额除以实际产量按上年单位成本计算的总成本计算求得：产品结构变动影响的可比产品成本降低额X1QQ%Z实际产量X上年单位产品成本二剧刈%一s%(4)单位成本变动影响可比产品成本降低额单位产品成本变动对可比产品成本降低额和降低率的影响是指实际单位产品成本与计划单位产品成本比较所产生的影响。其计算公式为：工实际产量X(
14、计划单位成本一实际单位成本)500(495-490)+640(740-742)=1220元或者：实际产量计划单位成本一实际产量X实际单位成本=721100-719880=1220元(5)单位成本变动影响可比产品成本降低率确定单位产品成本变动对可比产品成本降低率的影响也可以直接用已计算出来的单位成本变动影响的可比产品成本降低额除以实际产量按上年单位成本计算的总成本计算：单位成本变动影响的11比产品成本降低额1QQ%Z实际产量X上年单位产品成本二鼎XIo0%R.167%汇总计算结果：984-84+1220=2120元-O.011%+0.167%=0.156%八、主要产品单位成本分析1单位直接材料变
15、动原因分析直接材料在产品成本中占有重要地位，特别是在加工企业中，它所占的比重就更大，因此，直接材料分析是成本项目分析的重点。分析单位产品直接材料的变动原因，一般用连环替代法进行差异分析，以便找到单位产品直接材料变动的具体原因。可以用本年实际水平与计划成本比较，也可以与上年成本比较，分析本年实际与计划或上年成本水平变动的具体原因。单位产品直接材料二单耗材料用量材料单价（1）单耗材料用量变动影响单位产品成本：（实际材料单耗一计划材料单耗）义计划单价单位材料价格变动影响单位产品成本：（实际材料单价一计划材料单价）义实际材料单耗2 .单位直接工资变动原因的分析产品生产成本中的直接工资是指生产职工工资及
16、按规定提取的职工福利费。在生产多种产品的企业采用计时工资制或计时工资加奖励制时，企业产品的工资费用是按生产工时消耗的比例分配计入每种产品成本的。因此，单位产品成本中工资费用的高低，取决于单位产品的工时消耗和小时平均工资率两个因素。单位产品工时消耗反映劳动生产率水平的高低，小时工资率则反映平均工资水平的高低。单位产品工资二单位产品工时消耗义生产工人工资总额生产工时消耗总数二单位产品工时消耗X小时工资率3 .单位制造费用变动原因的分析单位产品制造费用的分析类似于单位产品工资成本的分析。在生产多种产品的企业，其制造费用一般按生产工时分配计入每种产品中。因此，单位产品制造费用计算公式为：单位产品制造费
17、用二单位产品耗用工时义小时制造费用率在生产单一产品的企业，单位产品制造费用的计算公式为：单位产品制造费用二华瞥4 .单位产品废品损失变动原因的分析九、技术经济指标分析1技术经济指标分析的意义技术经济指标是从各种生产资源（如设备、原材料、能源以及劳动力等）的利用情况和产品质量等方面反映生产技术水平的各种指标的总称。2原材料技术经济指标变动的影响改进产品设计对产品成本影响的分析原材料利用率变动对产品成本影响的分析配料比例变动对单位成本影响的分析实际配比实际价格计算的平均单价，也叫实际平均单价。由于单位耗用总量变动对单位产品材料成本的影响：（实际单耗总量一计划单耗总量）XE计划配比义计划单价由于配料
18、比例变动对单位产品材料成本的影响：（实际配比一计划配比）义计划单价义实际单耗总量由于材料价格变动对单位产品材料成本的影响：（实际单价一计划单价）义实际配比义实际单耗总量合理代料对产品成本影响的分析综合利用材料对产品成本影响分析3劳动生产率变动对产品成本影响的分析劳动生产率增长速度和人平工资增长速度的对比关系的目界联器：匚品成本的影响程度可按下列公式计算：（d1+人平工资增长率）1+劳动生产率增长率4产品产量变动对产品成本影响的分析计算产量变动和半变动费用的变动对成本的影响可用下列公式：上年半变动费用占-1+半变动费用龙产品成本的比重1+产品产量增长率.5产品质量变动对成本影响的分析产品质量与产品成本之间存在着对立统一的关系。一般而言，产品质量的提高往往需要大量的质量预防成本发生，从而使产品成本一升。但是，随着生产的进行，提高后的产品质量会逐渐趋于稳定，质量预防成本会因此而减少并趋于正常，此时的内部故障损失和外部故障损失将比过去大量减少。
