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1、第十一章分步法V分步法的概念和适用范围以产品品种和生产步骤为对象计算产品成本的方法，称为产品成本的分步法，分步法一般适用于大量大批的多步骤生产企业，如冶金、纺织、造纸、化工、水泥以及大量大批生产的机械制造等类型的企业。在这些企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤进行，如钢铁生产企业可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤；纺织企业可分为纺纱、织布、印染等步骤；造纸企业可分为制浆、制纸、包装等步骤；机械企业可分为铸造、加工、装配等生产步骤。二、分步法的特点分步法成本计算的基本特点有如下三个方面：（1）产品成本分涉法成本计算对象是各生产步骤半成品和最后生产步骤的产成品，则成本计算单要按照生产步骤和产品品种设置
2、。在分步法下，各步骤发生的费用，凡能直接计入某种成本计算对象的，应直接计入；凡不能直接计入成本计算对象的，应先按步骤归集，月末再按一定的分配标准分配后计入。在大量大批生产的企业，材料不断地投入，半成品、产成品不断地完工；同时，在生产过程中始终有一定数量的在产品存在。因此，要采用适当的分配办法将生产费用在完工半成品与期末在产品，最后车间的完工成品与期末在产品之间进行分配。综上所述，分步法与品种法、分批法相比，成本计算实体与成本计算的空间范转均不相同。其生产费用的归集和分配，只有按步骤（生产步骤或车间）或步骤产品（半成品或产品）进行，才能正确计算产品成本。三、分步法的种类根据成本管理对于各生产步骤
3、成本资料的不同要求（要不要计算各生产步骤的半成品成本）和对简化成本计算工作的考虑，各生产步骤成本的计算和结转方式不同，分步法可分为逐步结转（SequentialTransfer）分步法和平行结转（ParaIlelTranSfer）分步法。逐步结转分步法按半成品成本转入下一成本计算步骤的方式不同又可分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。分步法的分类可用图表示。逐步综合结转分步法逐步分项结转分步法-逐步结转分步露分步法-平行结转分步法四、逐步结转分步法1逐步结转分步法的概念逐步结转分步法是按照产品的加工步骤的先后顺序，各步骤逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本
4、计算方法。2为什么要采用逐步结转分步法核算成本各步骤生产完工的半成品不仅由本企业进一步继续加工，而且企业可能作为商品对外销售，如纺织企业的棉纱、钢铁企业的钢锭、木材加工企业的木料、煤油企业的等等，因而需要计算外销售半成品成本。某些企业的半成品虽不对外销售，如纺织厂生产的自用纱，钢铁厂生产的生铁等，但其半成品成本需要在同行业之间进行比较，以发现本企业半成品成本与同行业先进企业的半成品成本水平之间的差距，因此，仍需要计算半成品成本。在实行责任会计的企业，为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平，需要随着半成品实物在各生产步骤之间的转移，结转半成品成本，这也要求计算半成品成本。
5、逐步结转分步法就是为了满足以上几种情况对半成品资料的需要而采用的一种成本计算方法。3逐步结转分步法的计算程序首先，根据记入第一步骤成本计算单上的直接材料、直接工资和制造费用，计算出第一步骤的半成品成本。如果半成品完工后，不通过自制半成品库，直接转入第二生产步骤加工，则应将第一步骤完工的半成品成本转到第二生产步骤相关的产品成本计算单中，并编制：借：基本生产成本一一二车间贷：基本生产成本车间如果半成品完工后，需通过半成品库收发，在验收入库时应编制：借：自制半成品半成品贷：基本生产成本车间第二生产步骤从自制半成品库领用半成品时，应编制：借：基本生产成本二车间贷：自制半成品XX半成品其次，第二步骤将从
6、第一步骤转入或从自制半成品库领用的半成品成本加上第二步骤加工半成品领用的直接材料、直接工资和制造费用，计算出第二步骤的半成品成本,再按前述方法编制有关会计分录。第三步骤将从第二步骤转入或从自制半成品库领用的半成品成本计入第三步骤成本计算单的相关项目。这样，按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成本，在最后一个步骤就可以计算出完工产品的成本。采用逐步结转分步法，如果月末既有完工半成品，（广义在产品），又有正在加工中的在产品（狭义在产品），则前面几个步骤应将其生产费用在广义在产品与狭义存产品之间分配。最后步骤应将其生产费用在完工产品与狭义在产品之间进行分配。逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连接
7、运用，每一个步骤均在运用品种法。逐步结转分步法按照半成品成本转入下一步骤成本计算单的方式不同又分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。4逐步综合结转分步法逐步综合结转是指各步骤耗用的上一步骤的半成品成本，以“直接材料”或“半成品”项目结转入本步骤成本计算单中，即下一步骤耗用上一步骤半成品的成本是以一个综合的数额计入下一步骤成本计算单的“直接材料”或“半成品”项目下，而不是分别以“直接材料“直接工资”和“制造费用”转人下一步骤成本计算单的相应项目内。综合结转分步法可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。（1）半成品按实际成本综合结转的成本计算半成品成本按计
8、划成本结转按计划成本综合结转半成品成本与按实际成本综合结转半成品成本相比较有如下优点：核算工作比较简化。按计划成本结转半成品成本，可以简化和加速半成品收发的凭证和记账工作。便于进行成本考核和分析。按计划成本结转半成品成本，可以在各步骤的产品成本计算单中分别反映所耗半成品的计划成本和成本差异，因而在考核和分析各步骤产品成本时，可以扣除上一步骤半成品成本节约或超支的影响，便于成本分析和考核工作的进行。综合结转分步法的成本还原什么叫成本还原？成本还原为是要把完工产成品中所耗“半成品，的综合成本逐步分解还原为“直接材料，“直接工资”和“制造费用”等原始的成本项目，从而求得按其原始成本项目反映的产品成本
9、资料。为什么要进行成本还原？怎样进行成本还原？成本还原的方法是从最后步骤起，将其耗用上一步骤的“半成品”的综合成本，按照上一步骤本月完工半成品的成本项目的比例分解还原为原来的成本项目；如此自后向前逐步分解还原，直到第一步骤为止；然后再将各步骤还原后的相同项目加以汇总，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。成本还原有两种方法：一种是通过计算成本还原率进行成本还原；另一种是通过计算前几步骤本月完工半成本的成本项目结构进行成本还原。第一种方法，计算成本还原率进行成不还原求水;不盾玄一本月产成品成本中所耗上步半成品成本以小-原平上步本月完I：半成品成本还原成上步直接材料二上步本月完工半成品直接材
10、料成本X成本还原率还原成上步直接工资二上步本月完工半成品直接工资成本X成本还原率还原成上步制造费用二上步本月完工半成品制造费用金额X成本还原率第二种方法，通过计算前几步骤本月完工半成品成本项目的结构进行成本还原上步骤本月完工半成品成本结构:本月完工半成品各成本项目金额本月完工半成品成本还原成上步直接材料二上步本月完工半成品的直接材料比重义本月完工产品所耗上步骤“半成品”成本还原成上步直接工资二上步本月完工半成品的直接工资比重义本月完工产品所耗上步骤“半成品”成本还原成上步制造费用二上步本月完工半成品的制造比重X本月完工产品所耗上步骤“半成品”成本应该指出，本月产成品中所耗的半成品也可能包括上个
11、月结存的半成品。按照以上方法进行成本还原，没有考虑以前月份所产半成品成本结构对本月产成品所耗半成品成本结构的影响。因此，在各月所产半成品的成本结构变动较大的情况下，采用这种方法，对本月完工产品成本进行成本还原的正确性就会有较大的影响。如果企业半成品的定额成本或计划成本比校准确、为了简化成本还原工作并提高成本还原结果的正确性，可以按半成品定额成本或计划成本的成本项目结构对本月完工半成品成本进行成本还原。逐步综合结转分步法的优缺点逐步综合结转分步法的优点表现为：可以在各生产步骤的产品成本计算单或产品成本明细账中反映各步骤所耗半成品费用的水平和各步骤加工费用水平，有利于各个生产步骤的成本管理；可以提
12、供各步骤半成品成本资料。逐步综合结转分步法的不足：该方法计算出来的成本资料，不能真实地反映企业产品成本的原始构成情况，不便于企业编制材料采购成本计划和费用预算。为了从整个企业的角度反映产品成本项目的原始构成，加强企业综合的成本管理，需要对已计算出来的产品成本进行成本还原，这可能要增加成本核算工作量。因此，这种方法只适宜半成品具有独立的国民经济意义，管理上要求计算各步骤半成品成本，但不要求进行成本还原的企业采用。5逐步分项结转分步法逐步分项结转分步法是按照各步骤半成品成本的成本项目，分项目转入下步骤成本计算单的相应成本项目中，直至最后步骤，累计计算完工产品成本的方法。此方法在分项结转半成品成本时
13、，通常按照半成实际成本结转，也可按照半成品计划成本结转，然后按成本项目调整成本差异，但调整半成品成本差异的工作量较大。如果不通过自制半成品库进行半成品收发，“自制半成品”明细账中登记半成品成本时，必须按成本项目分项登记。（1）逐步分项结转分步法的计算程序逐步分项结转分步法的优缺点五、平行结转分步法1平行结转分步法的概念和特点平行结转分步法是指平行结转各生产步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，然后汇总计算产品成本的一种分步法。平行结转分步法一般适用于大量大批多步骤生产，各步骤所产半成品品种较多，但又不需要计算半成品成本的企业。平行结转分步法的特点有：在生产过程中，半成品在各步骤之间只进行实物转
14、移，不进行成本转移，即上步骤的半成品实物转入下步骤继续加工时，其半成品的成本不随实物而转入下步骤成本计算单中，仍保留在生产费用发生的步骤，因而不要求计算各步骤完工半成品的成本，只要求计算各步骤应计入完工产品成本的份额，并于最后步骤提供完工产品数量时，各步骤按其数景和在本步发生的单位成本份额，平行汇总计算出完工产品的成本。为了正确计算各步骤应计入产品成本的“份额”，各步骤应将本步骤发生的费用总额在完工产品和广义在产品之间分配由于各步骤不计算半成品成本，因而无论是否设立自制半成品库，均不通过“自制半成”科目进行价值核算，只需进行自制半成品的数量核算。由于产品成本是由各生产步骤平行转入在各步骤发生的
15、费用，因而产成品成本资料是由原始的成本项目构成的，无需进行成本还原。2平行结转分步法的计算释例在平行结转分步法下，可采用约当产量法分配完工产品成本与在产品的成本，也可以采用定额比例法分配完工产品成本与在产品的成本。1第一种方法，采用约当产量法分配在平行结转分步法下，采用约当产量法分配应计入完工产品成本的份额和广义在产品成本时，其计算公式为：各成本项目费用分配率二各项目月初费用与本月发生费用之和完工产品数量+广义在产品约当量应计入产成品中各成本项目份额二完工产品数量X各成本项目分配率广义在产品约当量二本步骤在产品约当量+以后各步骤在产品约当量应转入完工产品的直接工资二138X270=37260元
16、广义在产品应负担直接工资二(12X50%)X270n620元直接工资分配率;鬲磊不。应转入完工产品的制造费用38X300=41400元广义在产品应负担制造费用二(12+3050%)义300=1800元第二种方法，采用定额比例分配法在平行结转分步法下，采用定额比例法分配应计入完工产品成本份额和广义在产品成本时，其计算公式为:材料分酊率二月初结存材料费用+本期发生材料费用化完工产品定额材料成本+广义在产品定额材料成本应转入完工产品的材料成本二完工产品定额材料成本材料分配率广义在产品应分配材料成本二广义在产品定额材料成本材料分配率甘伊芸用令西;率一期初结存其他费用+本期发生其他费用八刀目口牛一完，产
17、品定额工时+广义在产品定额工.时应转入完工产品的其他费用二完工产品定额工时X其他费用分配率广义在产品应分配其他费用二广义在产品定额工时X其他费用分配率3逐步结转分步法与平行结转分步法的比较采用逐步结转分步法与平行结转分步法计算出来的产成品成本是不一样的，因为各月份各车间的成本构成比例不必然导致其计算结果有些差异。在产品含义不同半成品成本处理方法不同产成品成本的结构不同成本计算的时序不同六、分步法的优缺点1 .逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优点有：能够提供各个生产步骤的半成品成本资料。各生产步骤的成本随着半成品的实物转移而转移，各生产步骤产品成本明细账期末结存的在产品数量和成本，就是各该
18、步骤正在加工中的在产品数量和成本，因而能提供各生产步骤在产品资金占有额，便于考核生产资金占用情况，有利于加强生产资金的管理。逐步结转分步法的缺点有：各生产步骤逐步结转半成品成本，会影响成本核算的及时性。在需要按照原始成本项目提供产品成本的企业中，采用综合结转计算产品成本时，需要进行成本还原；采用分项结转计算产品成本时，核算工作量较大，而且也较复杂。2 .平行结转分步法的优缺点平行结转分步法的优点有：各步骤可以同时计算成本,平行汇总计算出产成品成本。能够直接提供按原始项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原，能简化和加速成本核算工作，为经营管理当局及时提供成本信息。行结转分步法的缺点有：（1）不能提供各个步骤的半成品成本资料。在产品的费用在最后产成品完工之前不随半成品实物转出，物资运动与其价值运动相分离，不便于各步骤加强实物管理和资金管理。各生产步骤成本计算单内提供的成本资料不包括半成品在前生产步骤的耗费，因而不能全面反映各该步骤半成品的耗费水平，不便于企业进行内部成本考核和成本分析。
