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1、注册会计师-审计模拟考试（一）一、主观题（每小题10分，共100分）1、A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，A注册会计师的相关观点如下：（1）在归整审计档案时，A注册会计师删除了关于存货跌价准备审计工作底稿的初稿。（2）甲公司的风险投资部经理H虽然没有审计实务经验，但是了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题，注册会计师认为H属于有经验的专业人士。（3）为了明确责任，审计工作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明日期。A注册会计师认为，如果审计工作底稿数量特别大、涉及程序的性质多，编制者和复核者可以仅在审计工作底稿的第一页上签名并注明日期。（4）
2、如果针对甲公司在2019年度承接了财务报表审计业务，同时也承接了甲公司的内部控制审计业务，如果两项业务报告日不同，审计工作底稿应于较晚的业务报告日起至少保存十年。（5）A注册会计师认为业务约定书是双方签订的，故未将其纳入审计工作底稿。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。2、（2016年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：事项（1）至（5）见讲解部分要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（1）在对甲公司存货实施监
3、盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。（3）丙公司2015年末已入库未收到发票，而暂估的存货金额占存货总额的30%,A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。（5）己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务
4、部门人员抽取50%进行复盘。A注册会计师对复盘项目进行抽盘，未发现差异。据此认可了管理层的盘点结果。3、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2019年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：要求：针对第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(1)乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。(2)丙公司为甲集团公司2019年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司
5、财务信息实施审阅。不恰当。存在导致集团财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。4、ABC会计师事务所承接了上市公司甲公司2019年度财务报表的审计业务。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)项目组成员拟向管理层询问甲公司和关联方之间关系的性质，以了解甲公司关联方关系及其交易。(2)如果识别出甲公司存在超出正常经营过程的重大关联方交易，项目组成员应根据对甲公司及其环境的了解并合理运用职业判断，讨论该交易是否导致特别风险。(3)甲公司2019年度与其关联方在重大销售合
6、同期限届满前变更合同的关键条款。项目组成员要求讨论该项交易是否超出正常经营过程，项目合伙人认为没有迹象表明该项交易超出正常经营过程，也不会导致重大错报风险。(4)有证据显示甲公司的某具有支配性影响的关联方过度干涉甲公司重大会计估计的作出，审计项目组成员据此认为这可能表明甲公司存在由于舞弊导致的重大错报风险。(5)审计项目合伙人要求项目组成员在识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易后，应当立即实施恰当的实质性程序，并将所形成结论告知其他项目组成员。(6)在检查甲公司财务报表的附注资料时，项目合伙人认为甲公司管理层对某项关联方交易的商业理由以及对财务报表的影响披露
7、不清楚，违反了完整性认定。要求：(1)针对上述第(1)项，指出审计项目组还应当针对关联方及其交易向甲公司管理层询问哪些事项。(2)针对上述第(2)至(6)项，逐项指出审计项目组成员的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。5、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：(1) A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。(2)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会
8、计师对乙公司的子公司出具了无保留意见，并增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。(3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方
9、交易价格的公允性。(4)戊公司2013年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。(5)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。(1)针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。6、(2017年)会计事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项
10、如下：要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(1) 2017年1月5日，A注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。(2) A注册会计师对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑，A注册会计师检查了管理层提供的己开立银行结算账户清单，结果满意。(3) A注册会计师对甲公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息寄发了询证函，收到乙银行寄回的银行存款证明，其金额与甲公司账面余额一致，注册会计师认为函证结果满意。(4)甲公司利用销售经理个人银行账户结算货款，指派出纳保管该账户交易密码
11、。A注册会计师检查了该账户的交易记录和相关财务报表列报，获取了甲公司的书面声明，结果满意。(5)甲公司年末余额为零的社保专户重大错报风险很低，A注册会计师核对了银行对账单，未对该账户实施函证，并在审计工作底稿中记录了不实施函证的理由。(6)为验证银行账户交易入账的完整性，A注册会计师在检验银行对账单的真实性后，从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对，结果满意。7、(2013年)ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下(1)-(2)。要求：假定上
12、述第(1)至(2)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(1) A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。(2) X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。8、ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况。(2)所有
13、审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档。(3)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度。(4)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告。(5)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度是否恰当。如不恰当，简要说明理由。9、(2019年)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)A注册会计师对甲公司年内己注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示
14、无法就己注销账户回函。A注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了亲自从中国人民银行获取的己开立银行结算账户清单中的相关信息，结果满意。(2)在实施应收账款函证程序时，A注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。(3)甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。(4)A注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有15家客户未回函。A注册会计师对其
15、中14家实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A注册会计师不再实施替代程序。(5)甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A注册会计师从应付账款明细账中选取90%的供应商实施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。10、ABC会计师事务处是一家新成立的事务所，制定的业务质量控制制度如下：(1) ABC会计师事务所制定了政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。(2) ABC会
16、计师事务所规定，在承接新客户的业务前，应当合理保证的情况包括：能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；能够遵守相关职业道德要求。(3)为提高品牌影响力，鼓励员工开拓业务。新入职审计助理入职一年内开拓业务收费金额合计超过100万元的即可晋升为项目经理。(4)在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所在必要的情况下，可以采取背景检查等额外的程序。(5)对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的第二项目合伙人或质量控制复核人员，参与执行审计业务以加强风险控制。(6)如果针对同一客户执行不同的委托业务，可以将工作底稿都归档在同一个档案内，便于查阅和对
17、比。（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否恰当。如不恰当，简要说明理由。参考答案及解析一、主观题1、（I）恰当。（2）不恰当。有经验的专业人士需要具有审计实务经验，并且要对审计过程以及审计准则和相关法律法规的规定等有合理的了解。（3）不恰当。为明确责任，通常需要在每一张审计工作底稿上注明编制者和复核者的姓名及日期。如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在第一页上记录编制者和复核者的姓名及日期。（4）不恰当。应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将
18、审计工作底稿归整为最终审计档案。（5）不恰当。业务约定书应纳入审计工作底稿。2、1.不恰当。A注册会计师没有/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。2.恰当。3 .（3）丙公司2015年末已入库未收到发票，而暂估的存货金额占存货总额的30%,注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。4 .不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。5 .不恰当。抽盘的总体不完整。3、L不恰当。如果集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存在重大疑虑，应当就组成部分财务信息亲自获取充分适
19、当的审计证据。2.不恰当。存在导致集团财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。3.不恰当。丁公司是重要组成部分，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，获取的书面声明本身不能作为充分适当的审计证据。4、针对要求（1）：还应当询问关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；甲公司在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。针对要求（2）：事项（2）不恰当。项目组成员应当将识别出的、超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。事项（3）不恰当。在重大合同期限届
20、满前修改关键合同条款属于交易超出正常经营过程的迹象，表明该项交易可能属于超出正常经营过程的重大关联方交易，进而导致特别风险。事项（4）恰当。事项（5）不恰当。项目组成员应当立即将相关信息向项目组其他成员通报。事项（6）不恰当。所述情况表明管理层违反了列报认定。5、（1）不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性，应当发表非无保留意见/保留意见/否定意见。（1分）（2）不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师。（1分）（3）不恰当。注册会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。（1分）（4）不恰当。审计范围受到限制，应当发表保留意见或
21、无法表示意见。（1分）（5）不恰当。披露不充分属于错报，应当发表保留或否定意见。（1分）6、（1）不恰当。在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。（2）不恰当。已开立银行结算账户清单是管理层提供的，可靠性不强。注册会计师应当亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单。（3）不恰当。收到银行的回函不应与甲公司的账面余额核对，银行存款函证是以银行对账单上的金额向银行函证的。（4）不恰当。利用个人银行账户结算货款可能存在舞弊，仅通过检查交易记录和列报并获取书面声明不足以应对该风险。（5）恰当。（6）恰当。7、L不恰当。与前任
22、注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。2.不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。8、（1）不恰当。事务所应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。（2）不恰当。注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。（3）不恰当。除上市实体财务报表
23、审计业务必须实施项目质量控制复核外，会计师事务所可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。（4）不恰当。只有审计项目组的分歧得到解决以后，审计项目组负责人才能出具报告。（5）不恰当。会计师事务所应当周期性地选取已完成业务进行检查，在每个周期内，应当对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。9、（1）恰当。（2）不恰当。客户清单属于内部信息/客户清单并不是用以验证发函地址准确性的适当证据/应当通过合同、公开网站等来源核对地址。（3）恰当。（4）不恰当。应对所有未回函的余额实施替代程序。（5）不恰当。应从供应商清
24、单中选取函证对象/从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险。10、（1）恰当。（2）不恰当。还应当合理保证：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。（3）不恰当。会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。（4）恰当。（5）不恰当。项目质量控制复核人员不得参与审计业务。（6）不恰当。会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。注册会计师-审计模拟考试（二）一、主观题（每小题10分，共100分）1ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：（1）在业务质量及职业道德考核成绩为优秀的前提
25、下，连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人。（2）审计部员工须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他部门员工须每三年签署一次书面确认函。（3）对上市实体财务报表审计业务应实施项目质量控制复核，其他业务是否实施项目质量控制复核由各业务部门的主管合伙人决定。（4）审计项目组成员应当在执行业务时遵守事务所质量控制政策和程序。参与审计项目的实习生和事务所外部专家不受上述规定的限制。（5）历史财务信息审计和审阅业务的工作底稿应在业务报告日后60日内归档，除此之外的其他业务工作底稿应在业务报告日后90日内归档。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制
26、度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。2、（2018年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度的财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（1）2017年末甲公司某项重大未决诉讼的结果极不确定，管理层无法作出合理估计，但在财务报表附注中披露了该事项。因该事项不影响财务报表的确认与计量，A注册会计师认为不存在特别风险。（2）A注册会计师评估认为商誉减值存在特别风险，在了解了与商誉减值测试相关的内部控制后，认为其设计合理并得到了执行。为提高效率，A注册会计师采用了实质性方案。（3
27、）甲公司的会计政策规定，按照成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。A注册会计师将2016年末的存货跌价准备与相关存货在2017年实际发生的损失进行了比较，未发现重大差异，认为管理层的估计合理，据此认可了2017年末的存货跌价准备余额。（4）甲公司对其产品提供一年的保修义务，根据以往经验，保修费用占销售收入的比例为5%至10%,管理层按5%确认了2017年度的保修费用。A注册会计师认为可能存在管理层偏向，要求管理层调整计提比例。（5）管理层在实施固定资产减值测试时编制了未来5年的现金流量预测，假设年收入增长率为10%oA注册会计师将其与经董事会批准的未来5年的销售规划及预算进行了核对，结果满意，
28、据此认为年收入增长率假设合理。3、2月11日下午5点30分，注册会计师参加对奥迪特公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：(1)实点库存现金(人民币)结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，1元币30张，1角币25张。(2)查明现金日记账截止2月11口的账面余额为21,105.2元。(3)查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证(191号至202号)金额合计为4,372.3元。(4)查出己经办理付款手续尚未入账的付款凭证(203号至211号)金额合计为4,126.1元。(5)发现现金日记账中夹有下列借据，共计2,560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学
29、费IlO元，许林华借药费1,OOO元，万广华借药费L200元。(6)银行核定库存现金限额10,OOo元。要求：(1)根据清查结果，编制库存现金盘点表。(2)指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。库存现金盘点表(20年月口时分盘点，单位：元)注册会计师：出纳员：会计主管实点库存现金(人民币)结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，1元币30张，1角币25张。库存现金实存额=IoOXI20+50X80+IOX220+5X84+IX30+0.1X25=18,652.54、甲会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计A上市公司2019年度财务报表，在
30、招投标阶段和审计过程中，甲会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)应邀投标时，甲会计师事务所在其投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通。(2)双方在审计业务约定书中约定，审计费用按照最终审定营业收入的1%确定。(3)签订审计业务约定书后，甲会计师事务所发现A公司与本事务所另一常年审计客户B公司存在直接竞争关系。甲会计师事务所将这一情况告知了A公司，并获得了A公司的同意，但并未告知B公司。(4)A公司将其供货商的年报审计业务介绍给甲会计师事务所，甲会计师事务所为此支付二千元佣金。(5)审计期间，恰逢注册会计师协会的行业质量检查，被审计单位要求注册会计师履行保密义务，但项目组仍
31、然接受了注册会计师协会的相关询问并提供了工作底稿。要求：针对上述第(1)至(5)项，分别指出甲会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。5、(2018年)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：(1)甲公司为制造型企业，存货产销量大但年末余额不重大，因此，A注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。(2)乙公司2017年末持有的在途存货于2018年1月4日验收入库，管理层在2018年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库
32、单据等，结果满意。(3) A注册会计师于2017年12月31日在丙公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对，结果满意。(4) A注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。(5) A注册会计师于2017年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于2018年1月销毁一批过期商品，A注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认己全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。(6)己公司是ABC会计师事务所2018年2月新承接的客户，管理层于2017年12月31日进行了存货盘点，因年末存货余额重大
33、，A注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由6、上市公司甲公司是Ty会计师事务所的常年审计客户，在对甲公司2013年度财务报表执行审计时，遇到下列与职业道德有关的事项：(1)审计项目组成员A为新员工，其父亲曾担任甲公司财务经总监，于2013年2月离职。(2) W会计师事务所委派B注册会计师审计甲公司2013年度财务报表，甲公司2007年至2011年财务报表由B注册会计师审计，但2012年财务报表由C注册会计师审计。(3) D注册会计师
34、与B注册会计师同处一个分部，拥有甲公司少量股票。(4) 2013年7月1日，甲公司收购了乙公司75%的股权，乙公司成为其控股子公司。B注册会计师自2012年1月1口起担任乙公司的独立董事,任期5年。(5)在对甲公司2013年财务报表执行审计业务的同时，TY会计师接受委托，对甲公司内部控制进行审计，委派E注册会计师担任项目合伙人，另行签订业务约定书。(6)经甲公司总经理批准，审计项目组成员被允许以成本价购买甲公司产品，每人限购IooOO万。(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否违反中国注册会计师执业道德守则，对于违反的，简要说明理由。7、ABC会计师事务所承接了食品加工上市公司甲公司201
35、9年度财务报表审计业务，指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。假定存在以下情况：(I)A注册会计师持有甲公司市值0.5万元的股票。为保持独立性，A注册会计师在担任项目合伙人后将这部分股票赠与了其母亲。(2) B注册会计师是ABC事务所的发起人，终身持有该事务所1%的股份，但不参与事务所的任何业务，2年前从事务所离职并担任甲公司独立董事。(3)项目组成员C注册会计师3年前曾在X公司财务部门任职。2019年7月，甲公司短期聘请C注册会计师负责对财务部新入职的2名员工进行业务指导，并对其工作负责。(4)项目组成员D的父亲是甲公司分管食品设计与开发事业部的副总经理。由于这一职务与财务信息无关，AB
36、C事务所指派D加入审计项目组。(5)项目组成员E注册会计师的儿子通过银行按揭，按照市场价格200万元购买了甲公司出售的闲置公寓房一套。要求：针对上述(1)至(5)项，逐一指出上述每种情况是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。8、12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2019年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下：资料一：(1)由于2018年W产品供不应求，戊公司治理层提出2019年将Ty产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管
37、理人员薪酬的升降幅度为毛利率升降幅度的5倍。(3) 2019年初，由于人工成本的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升T10%,与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。(4) 2019年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。(4)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如
38、下：(1)从接近2019年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；(2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；(3)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单；(4)将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。要求：(1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款)的哪些认
39、定相关(不考虑税务影响)。(2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。9、A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。(2)对于询问被审计单位特定人员的审计程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以被询问人的姓名作为识别特征。(3
40、)审计报告日期为2020年4月18日。A注册会计师于2020年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2020年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。(4)在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。(5)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是替换了审计档案中的回函传真件。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。10、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与审计相关的部分事项如下：(1)A注册会计师在审
41、计过程中发现，甲公司的管理层缺乏详细的分析以支持其对持续经营能力的评估，于是A注册会计师实施了审计程序用来纠正管理层缺乏分析的错误。(2)甲公司管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，A注册会计师通过对甲公司的初步了解，认为甲公司的财务状况良好，故没有提请管理层将其延长至财务报表日起的12个月。(3)针对己识别出的超出管理层评估期间的事项或情况，A注册会计师仅对管理层实施了询问。(4)经审计，甲公司运用持续经营假设是不适当的，甲公司财务报表的编制依然采用持续经营假设，并作出了充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分对此进行说
42、明。(5)A注册会计师识别出可能表明甲公司存在管理层以前未披露的关联方交易的情况，为了保持项目组内的良好沟通，于是决定立即将相关信息向项目组其他成员通报。(1)要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。参考答案及解析一、主观题1、（I）恰当。（2）不恰当。针对其他部门参与审计业务的人员/需要按照职业道德要求保持独立性的人员，会计师事务所也须每年至少一次获得这些人员遵守独立性政策和程序的书面确函。（3）不恰当。针对上市实体财务报表审计以外的其他业务，应根据事务所制定的明确标准确定是否应当实施项目质量控制复核/不应由各业务部主管合伙人自行决定。（
43、4）不恰当。参加审计项目的实习生属于项目组成员，应在提供服务期间遵守事务所质量控制政策和程序。（5）不恰当。所有鉴证业务的工作底稿的归档期为业务报告日后60日内。2、1.不恰当。还应当考虑会计估计披露的充分性。2 .不恰当。应当采用综合性方案。3 .不恰当。复核上期财务报表中会计估计的结果不足以得出“认可2017年末的存货跌价准备余额”的结论。4 .不恰当。应复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。5 .不恰当。内部资料核对得出的证据不可靠。3、（1）根据清查结果，编制库存现金盘点表如下。库存现金盘点表（2020年2月11日下午5时30分盘点单位：元）注册会
44、计师：出纳员：会计主管（2）该企业现金管理中存在下列主要问题：出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。账款不符。盘点日止账面应存额为21,105.2元，而实际盘存库存现金仅为18,652.5元，其中除出纳员擅自以白条借据2,560元抵充库存外，尚短缺138.9元，出纳员提不出任何理由。银行核定该公司库存现金限额为10,000元，而实际库存超过限额8,652.5元。白条借据抵库。出纳员以白条借给4名职工现金，共计2,560元，至今抵充库存不入账。针对上述问题，提出审计意见如下：出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。出纳员短缺现金138.9元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。
45、今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。白条抵库的现金2,560元，如经有关人员正式审批，应做其它应收款入账处理，或限期归还或敦促报销。4、（1）不违反。当应邀投标时，事务所在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。（2）违反。会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（3）违反。甲会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审
46、计服务，可能存在利益冲突，应当同时告知A公司和B公司，并在征得客户同意的情况下执行业务。（4）违反。注册会计师支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。（5）不违反。在接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查时，注册会计师可以答复其询问和调查。5、（1）不恰当。应了解与生产和存货循环相关的业务流程。（2）恰当。（3）不恰当。不应在次日取得所有盘点标签和检查盘点标签是否连续编号/应在监盘前检查盘点标签是否连续编号，盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。（4）不恰当。还
47、应考虑指令和程序是否得到执行。（5）不恰当。应对过期商品是否存在及其状况实施监盘。（6）不恰当。应对己公司存货执行监盘程序。6、第（1）项违反。审计项目组成员A的父亲曾在2013年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对独立性产生严重不利影响。（1分）第（2）项违反。B注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人,虽然被轮换,但其轮换期间未满两年。（1分）第（3）项违反。D注册会计师与B注册会计师同处一个分部，在甲公司拥有直接经济利益，将对独立性产生严重不利影响。（1分）第（4）项违反。B注册会计师在财务报表涵盖期间担任审计客户关联公司的独立董事。（1分）第（5）项不违反
48、。（1分）第（6）项违反。该交易不是按照正常的商业程序公平交易，对独立性产生不利影响。（1分）7、（1）违反。母亲属于主要近亲属，母亲持有审计客户的股票等同于A注册会计师自己持有，属于直接经济利益，会对独立性产生非常严重的不利影响。（2）违反。事务所的前任合伙人担任审计客户的董事，并从事务所获得非固定金额的报酬或福利，将产生非常严重的不利影响。（3）违反。指导客户员工的工作并对其工作负责属于代行管理层职责。承担管理层职责将对独立性产生严重不利影响。（4）违反。D的父亲担任甲公司副总经理，属于审计客户的高级管理人员，无论其工作内容是否与财务报表直接相关，D都不应加入审计项目组，否则将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。（5）违反
