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1、企业财务报表分析的完善策略摘要随着市场经济体制的发展和标准的发展，企业所涉及的各种经济效益必须与企业的价值密切相关。这就需要企业价值的评价。那么如何向企业高管提供财务信息，帮助他们做出正确的决定呢？如何了解投资者和债权人的财务信息？最常用的方法是对企业财务报告进行分析。加强财务分析可以全面、客观地评价过去,并能够有效地控制企业财务活动的过程，正确预测企业财务活动的未来。企业财务报告分析的主要功能是对财务报表数据做进一步的整理和分析，可以更充分地展示企业的财务状况。因此，财务报告分析是非常有必要的。然而财务报告分析也要注意财务报表本身存在的局限性等问题。文主要介绍了财务报表分析的意义，以及应注意
2、的问题。关键词：财务报表分析；问题；对策和建议目录一、财务报表分析概述2（一）财务报表分析概念2（二）财务报表分析的方法21 .比较分析法22 .趋势分析法23 .比率分析法3二、进行财务报表分析的重要性3三、财务报表分析中应该注意的问题3（一）财务报表的真实性问题3（二）报表项目名实不符问题4（三）计算方法存在的问题5四、改进措施6（一）提高财务报表分析人员的综合素质6（二）有效的识别技巧61 .小良资产剔除法62 .异常利润剔除法63 .现金流量分析法7（三）制度建设71 .完善公司治理，改善公司内部控制环境72 .健全法制建设，加大执法力度73 .加强注册会计师队伍建设，提高会计信息质量
3、8（四）计算方法的改进8（五）财务报表披露的改进91 .增加披露内容92 .适用的多样化呈报，多种形式披露103 .及时披露10结束语10参考文献12一、财务报表分析概述（一）财务报表分析概念财务报表分析，又称财务分析是以财务报表和其他资料为基础和主体的基础上，运用科学的、系统的评价标准和分析方法，分析程序，通过不同的会计主体的经营成果进行综合比较分析的重要指标，现金流量和财务状况，对在金融形势运行过程在整个企业、优缺点和发展趋势作出评价、判断和预测。但在财务报表使用者的会计目标决定现实环境，可能会有很大的不同，导致方向和财务报表分析的侧重点是不同的，但总的来说，对主要财务报表分析是了解过去、
4、现状评价和预测未来，有助于利益集团改善决策，确定会计主体的偿债能力、营运能力和盈利能力。（二）财务报表分析的方法财务报表是指在一定时期内对企业经营活动进行的总结，反映出企业在一定时间内的财务状况、经营业绩和现金流量。财务报表分析是企业会计报表为基础信息、基本经济活动为对象，以财务报表为主要信息来源，分析使用特殊的方法,解释和评价企业财务状况和经营成果，使财务报表使用者做出正确的经济决策。1.比较分析法比较分析是通过比较两个相关的财务数据对财务数据之间的相互关系。具体到系统的绝对数和相对数。它不仅可以反映各项目的财务报表的相对重要性，而且可以避免同行业比较的规模影响。2 .趋势分析法趋势分析是通
5、过考虑在同一项目中的公司在几个连续的会计期间的百分比来分析每一个项目的发展趋势。具体包括固定比率趋势分析和环比趋势分析，基本上是比较分析和比率分析方法的延伸。3 .比率分析法会计报表分析的核心方法是比率分析法，通过对同一时期财务报表中几个重要项目的财务报表进行一定量的计算，得出比率，对财务状况和经营状况来评价和判断。比率分析法需要用联系的观点进行分析，得出的比例需要与通用精确值，经验值或行业平均值进行比较分析，结合各因素进行综合判断。二、进行财务报表分析的重要性财务报表分析是为了满足不同用户的信息需求，克服财务报表的一般局限性，充分发挥财务报表的作用。财务报表的科学性和合理性分析，可以帮助投资
6、者、债权人等利益相关者了解上市公司的整体财务状况，并在深入分析的基础上进行相关的预测和决策。具体而言，财务报表分析的作用主要体现在以下两个方面：（1）通过财务分析，可以了解企业在一定会计期间的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人及其他利益相关者，提供财务数据的全面、系统的分析，从而更深入的了解企业的真实经营状况，作出经济决策；（2）通过财务分析，检查各职能部门的企业和单位的绩效，计划指标的完成度，揭示了企业生产经营活动和管理中存在的问题，总结经验教训，帮助企业管理者改善企业管理，提高管理水平。三、财务报表分析中应该注意的问题（一）财务报表的真实性问题财务报表分析的依据和基础是财务报表
7、，然而财务报表可能存在虚假陈述，企业理财活动都是置于错综复杂的生产经营环境之中。只有依据客观真实的财务报表，才有可能得出正确的分析结论。财务报表分析通常假定财务报表是客观真实的。但是实践中，财务报表失真一直是我国企业普遍存在的现象和突出问题，从现状看，财务报表数据由于受到诸多非正常因素的干扰，造成分析者的错觉，导致分析结论的错误，给企业未来财务政策与财务活动的实施与展开带来负面影响，严重影响到财务报表分析的正确性和有效性。企业管理者往往会把信息披露中的不真实，不准确，不及时等诸多问题推到普通财务人员的道德修养上，这是一方面原因，另一方面原因，财务人员自身业务水平跟不上经济时代快速变化，不能很好
8、的为管理者提供有建设性意见，往往使企业在财务报告这一信息披露上跟不上社会团体的需求。部分财务人员缺少对财务方面的敏感的嗅觉和职业判断能力，导致信息披露流于表面。在我国，当前社会存在的普遍现象是财务人员专业技术能力跟不上经济发展的要求,而且职业道德素养偏低。存在部分会计人员，对企业培训和企业教育应付了事，对实际业务的处理能力依靠同事，缺乏核算知识，缺乏对业务的学习的积极性和主动性，更谈不上财务管理，以及创新。更有些财务人员贪图个人利益，不重视集体利益，因间接得到一些好处，便默认经办人员违反财经的做法，对自己经办的业务没有责任感。经济利益是最常见的造假动机，企业管理者为了获得更大利益或者说逃避社会
9、责任，直接或间接造假成了信息披露失真或者说不充分，不及时等常见现象。利益是管理者造假最大驱动力，通过造假，管理者可获得经济利益或者“正面”社会形象，导致管理者屡屡铤而走险。（二）报表项目名实不符问题计算和分析财务比率指标时，要注意财务报表中某些资产项目名实不符问题。按照国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源，不能带来未来经济利益的项目，即使列入资产负债表，也不是真正意义上的资产，而是虚拟资产”。例如待摊费用、递延资产，待处理流动资产损失和待处理固定资产损失以及冷背残次存货等，本质上是已经实际发生的费用或损失。因此，在计算涉及到资产项目的财务比率如资产负债率、流动比率、总资产收益率等指标时
10、，如果总资产或流动资产中包含有虚拟资产，就会使得计算结果与实际情况发生偏差，从而影响评价的正确性。如财务报表中揭示的存货信息，实际上是众多产成品、半成品、原材料等明细科目汇总而成的，因而在财务分析时，必须结合附注中存货的构成进行分析。因为存货中90%是产成品与90%是原材料，对企业的影响是完全不同的。产成品比重过大，则可能意味着市场产品滞销，企业的经营风险增大;而原材料比重较大，则可预示着企业的发展前景较好。又如对应收账款的分析，必须结合报表附注中的账龄分析表，分析应收账款的可收回性，否则就会高估应收账款的价值。总之，报表附注是会计报表的必要补充和说明，在进行财务分析时，必须将报表数据与附注内
11、容结合起来进行，才可能获得相关信息。（三）计算方法存在的问题财务比率分析是财务报表分析的重要方法。反映资产营运能力的财务比率一般都是将损益表中的数据与资产负债表中的数据相比较计算的，某些反映获利能力的财务比率也是如此。如速动比率等。资产负债表是反映企业一定日期季末或年末财务状况的财务报表，表中数据属于时点数值；损益表则是反映企业在一定时期内（月份、季度或年度）的经营成果的财务报表，表中数据属于时期数值。以损益表中的时期数值对比资产负债表中的时点数值，显然时间上不具可比性，跟不上经济时代的发展要求。此外，用于计算速动比率的速动资产，是将流动资产减去存货后的差额，被认为是变现能力迅速的资产，而实际
12、情况并非尽然。显然速动资产中包括了待处理流动资产损失和待摊费用等虚拟资产，它们既不速也无变现能力。速动资产中的预付账款的变现速度甚至比存货还慢，因为它所要变成的原材料还只是存货的起点。计算分析速动比率时必须考虑到这些问题。（四）财务报表披露方面的局限财务报表的披露一直与财务报表的分析紧密相联。“透明”是财务报表披露需要遵守的一个重要原则，即企业所提供的信息，报表分析者能作为据以进行分析的真实来源，从而准确了解企业的财务状况和经营成果及风险程度等。公司企业有责任对公司重大事件完整清晰及时向公众做出说明，而我国企业在这一方面是趋利避害的，导致信息披露没有参考价值，或者说没有公信力。重大事件披露中企
13、业倾向于报道赈灾捐款慈善等正面事件，对负面的产生消极影响的事件则是采取漠视回避态度。根据对企业公开信息披露内容整理分析，发现企业信息披露中对公司未来风险，公司预期承诺，公司无形资产，公司社会责任等这方面信息不完整。我国企业处于自身利益考虑，根据“不对称信息”的原理，通常不能对财务报表进行充分透明的披露，这样会使报表分析者作出错误的决策。这是不能适应知识经济发展的，在一些前瞻性、不确定信息以及一些潜力巨大的企业巨额的无形资产及人力资源、技术创新、品牌和智力因素等“软资产”在财务报告中得不到反映;之所以对这些信息不进行披露，管理当局是基于成本效益因素考虑,而且认为这些信息带有一定的不确定性。但是，
14、在知识经济和信息时代的今天，完全有必要对这些内容进行披露。四、改进措施(一)提高财务报表分析人员的综合素质不管采用哪种财务报表的分析方法，人的因素都是最重要的。所以，平时要加强对财务报表分析人员的培训，提高分析人员的综合素质，提高他们对报表指标的解读与职业判断能力，并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识，熟练掌握现代化的分析方法和分析工具，在实践中树立正确的分析理念，逐步培养和提高对所分析问题的判断能力以及综合数据的收集能力和运用能力，从而为企业管理和决策提供真实可靠的依据。会计人员，在阅读财务报表时，应保持应有的怀疑态度，应该清醒地认识到编制财务报表的企业管理当
15、局是一个理性的经济人，他所追求的是自身效用的最大化，为追求自身效用的最大化，企业管理当局有可能对其报表加以粉饰，需要对企业管理当局编制财务报表时所处的环境以及管理当局所面临的压力进行分析，以确定管理当局是否具有粉饰财务报表的动机。由于财务报表的报告程序和方法的限制而对财务报表的真实性产生影响，造成合法的财务报表失真，财务报表的使用者应当清楚了解这些财务报表本身固有的局限性，从而有助于正确解读财务报表。(二)有效的识别技巧1.小良资产剔除法这里所谓的不良资产，不仅包括虚拟资产，如待处理财产损失、长期待摊费用不能带来经济效益的项目，也有一些潜在的长期资产损失等项目，没有收到的应收账款、库存或积压，
16、给企业带来很大损失的固定资产损失等。不良资产剔除法使用，目的是将不良总资产和净资产总额进行比较，看是否不不良资产总额接近或超过净资产总额，如果超过了，说明企业的持续经营能力这一方面存在问题,或者是企业之前的良好业绩属于企业领导层弄虚作假，人为夸大。再将当期不良资产的增加额和增加幅度与当期的利润总额和利润增加幅度进行比较，如果发现前者接近或超过后者，企业的当期利润表的数据是非常值得怀疑的。2 .异常利润剔除法将企业的其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业收入不计入总利润中，这种方法可以分析企业利润来源是否稳定。如果企业通过重组资产或股权投资操纵利润，一般会反映那些被排除在外的科目中，所以他们排出
17、后，再检查企业利润来源的稳定性也就有效多了。3 .现金流量分析法这种方法必须与现金流量表紧密相连它是指经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、净现金流量和主营业务利润、投资收益和净利润进行比较、分析和判断的企业利润、投资收益和净利润数据是否“兑水”。如果企业的现金净流量长期低于净利润，这显然存在问题，相当于在说明己经确认为利润相对应的资产其实很有可能是属于无法转化为现金流量的虚拟资产，这也就问接证明了企业内部存在虚增利润。（三）制度建设1.完善公司治理，改善公司内部控制环境公司治理结构不完善，为公司实施重大财务舞弊提供了机会，增加了企业财务风险。不断完善内部控制体系，把内部控制看成自己
18、的内生性需求，并融入到企业现有的管理体系中去，然后在切实有效的内部控制基础上进一步完善公司内部控制环境。完善的公司治理是内部控制信息披露保证良好的组织，可以促进公司内部控制制度的建立与完善内部控制，在提高上市公司信息披露的积极性和主动性，提高信息披露质量上发挥着巨大的作用。对内部控制信息披露质量要求，进一步完善公司治理结构，提高管理效率，要求董事对企业自我评价报告，对内部控制的意见，监事会和独立董事、内部控制评价的实施，保证了信息披露的真实性，保护投资者利益，促进公司的健康、有序发展。上市公司明确信息披露的管理责任和义务，优化股权结构，董事会适当规模的建立，提高董事会的效率和准确性，加强监事会
19、的监督作用，提高独立董事的职权，增强责任感，履行自己的职责，充分发挥其相互监督和制约功能，确保内部控制的有效运行，正视其存在的缺陷和不足，以确保真实性、时效性和信息披露的可靠性，完善信息披露制度，提高信息披露的透明度，为资本市场的有效运行提供了坚实的基础。4 .健全法制建设，加大执法力度目前,我国有关财务报表分析这一块的法律制度并不健全,涉及到信息披露,也只是对上市公司强制性披露要求，而非上市公司则是自愿性披露原则的。信息披露不规范的主要原因是企业领导层，处于利益因素，虚假披露信息或者不完全披露等，我国应该加强这方面的法律建设，用法律手段保障财务报表数据的可信度。对弄虚作假的，应该问责，加大惩
20、罚力度。立法部门应进一步完善法律法规体系，制定的会计法规具体实施细则明确，会计信息披露违规的处罚标准和方法,真正建立和完善现代企业制度，建立和完善监管体系，加大执法力度，使企业在法律制度的保护和约束下正常运营，有效解决非法财务报表失真问题5 .加强注册会计师队伍建设，提高会计信息质量在我国，当前注册会计师队伍越来越壮大，会计师的整体素质和质量也不断好转，然而实际工作中，仍存在小部分的注册会计师职业道德相对薄弱，缺少法律意识。为了保证注册会计师行业的整体执业质量，规范注册会计师的行为，注册会计师应注重继续教育培训，提高职业道德水平和，提高整体签证水平，为公司信息披露提供更专业化的服务，加大对不负
21、责任的违反职业道德的审计人员的惩罚力度，营造一个良好外部会计环境。（四）计算方法的改进比如速动资产的计算方法是：流动资产一存货，其中流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。将存货从流动资产中减去，并不能完全反应速动资产的本质，速动资产是企业确定把握可以很快变现的资产。然而减去存货剩下的，比如待摊费用，一般情况下是不会转变为现金的，其他如应收账款等，应收账款是不确定的，有可能无法收回产生坏账，或者回收时间长，这种计算方法无法体现速动资产的特点。计算方法应该考虑实际情况，为了更全面衡量企业的速动资产以及资产的变现能力和短期偿债
22、能力，可以速动资产的范围这样阐述比较合适：速动资产=现金+期末以市价列示的短期投资+应收票据+（应收账款净额一账龄大于一年的应收账款）+其他应收款净额这两种不同计算方法，具体做表格对比:表格1项目金额（万元）补充说明计算比较货币资金254流动资原方法修改后短期投资成本：210市价：180市价低于成本，以市价列示产=流动资产一存货=5749-2753=2996=254+180+200+(1832-600)+(100-30)=1936应收票据200应收账款（净额）1832其中，账龄大于一年期的为600速动比率=原速动资产/流动负债=2996/2572-LI6=修改后的速动资产/流动负债=1936/
23、2572P0.75其他应收款100己提坏账准备30预付账款200将全部抵作货款存货2753待摊费用200流动资产合计5749流动负债2572从表格1,我们可以得知，计算方法不同，得出的结果也相差很大，修改前的流动资产是2996万元，修改后，流动资产是1936万元，而速动比率由原来的1.16变为0.75。随着企业业务的增多，很多企业都有大量不良资产，速动比率这一财务指标是对流动比率的补充分析，可以用来评价企业的偿债能力，是一个更严格的衡量企业资产流动性和短期偿债能力的财务指标，修改后速动资产范围后所求得的速动动比率更能体现这一思想，也更适合拥有大量不良资产的企业。我们在实际分析和计算财务指标时，
24、还应该注意不要局限于单一财务指标，应该综合相关联的财务指标，对比分析，这样得出的结论才更恰当。（五）财务报表披露的改进财务报表分析是基于财务报表里面的数据的，财务报表和会计信息外部质量特征的表达会影响财务报表分析结果，因此提高财务报告披露质量，建议从以下几个方面考虑。1.增加披露内容美国注册会计师麦肯兰说:财务报表应该具有时代性，为了适应信息时代的需要,我们需要在财务报表中反映无形资产。现有的信息披露有关企业未来风险,企业融资风险，企业社会责任承担等相关披露过少，应加大这方面的披露力度，这些内容可以在财务报表附注里体现，具体可以包含企业对股东的承诺，企业预期利润，企业经营环节中潜在风险等予以改
25、进。与此同时，随着我国科技和经济的快速发展，大量的“软资产”也是企业的宝贵财富，如人力资源、知识产权、品牌，有关这方面的事项也可以进行披露，这是财务报表发展的一个新趋势，也有利于投资者掌握相关分析师报告的财务状况和经营业绩。2 .适用的多样化呈报，多种形式披露当前，我国财务披露的手段和方式多是数字信息辅以文字介绍阐述，比较单一，随着经济环境的变化和时代的发展，企业信息披露应该满足报表使用者的多种需求以及实际投资的需要，披露内容可以采用数字、文字和图表结合的多种方式和手段，也可以借助媒体网络，使披露信息可以便于直观理解，提高报表分析者分析的效率的同时，也有利于投资者对信息进行比较。3 .及时披露
26、由于企业经营业务的交易事项等需要得到会计的确认，经确认后再财务报表中反映出来，必须满足这些交易或事项必须发生或已经完成，财务报表反映的是一个历史事件，是过去一段时期内企业经营业务的一个综合数据反映，即对现行财务报告是时候反映的，并不能及时反映企业资本状况，从而影响正确性和财务报表分析的时效性，投资者更倾向于他们需要更多的现在信息或者相关信息来做决策，所以财务报表中的信息必须尽可能的改变过去“到”到“现在”，因而财务报表信息要尽量由“过去时”向“现在时”转变；根据其未来发展趋势和前景预测，即流动性趋势。财务报表的披露必须及时有效，不得延误，并强调分析应注重实质披露的实质，而不是表面形式。结束语总
27、之，要小心财务报表分析中的各种人为因素，财会人员应该有一定的识别技巧，选择合适的方法，财务报表很多暗藏玄机，会计人员应该透过现象看本质，加大力度完善我国法律制度，完善信息披露机制，不断提高投资者鉴别，使用财务信息的能力。财务报表分析不是静态的，是一个动态过程，依靠财务报表分析，企业管理层做出科学的决策和改进措施，前提是财务报表的基础数据是真实和可靠的。目前，财务报表本身的局限性虽然有报告上有一定的影响，但可以采取一些措施来改善其财务报表分析的发展，通过系统、全面的分析，使财务报表的使用者，做出科学的决策，促进经济发展。参考文献1吕运福.财务报表分析应注意的问题J.合作经济与科技，2013,11
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