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1、摘要随着经济全球化的加快和互联网技术的不断发展，电子竞技网络直播行业兴起。近年来收入规模也逐渐超过电影等其他传统娱乐产业。网络直播行业的盈利主要靠虚拟直播礼物的销售收入。作为新兴行业，其业务收入的核算的多样性和复杂性对现行的企业会计核算准则提出了新的挑战。因此在现实业务处理中对于虚拟商品的收入核算存在很多的问题。企业会计收入核算准则不断变化发展，对于具体业务的收入确认也越来越完善。但是在现实中也有某些企业利用会计准则的漏洞进行夺大利润、造假舞弊等行为，使得会计信息失去真实性，影响财务报表的可靠性，对决策者和财务报表使用者造成误解，难以做出正确的决策。本文选取已经在美国纳斯达克上市的虎牙直播平台
2、为对象，首先对其收入确认的流程进行说明，然后对收入核算存在的问题进行总结，主要存在虚拟商品所有权转移的时点难以确认、虎牙直播礼物定价与公允价值差距过大、对促销及赠送的虚拟货币处理不当等问题。而产生这些问题的主要有市场不完善，虚拟商品价值难以形成有效对比等方面的原因，应该明确转让时点并开始收入确认、建立二级市场、明确促销赠送的虚拟货币处理等措施。【关键词】网络直播行业虚拟商品收入核算AbstractWiththeaccelerationofeconomicglobalizationandthecontinuousdevelopmentofInternettechnology,theelectro
3、niccompetitivenetworklivebroadcastingindustryhasrisen.Inrecentyears,theincomescalehasgraduallyexceededothertraditionalentertainmentindustriessuchasmovies.Theprofitofnetworkbroadcastindustrymainlydependsonthesalesrevenueofvirtualbroadcastgifts.Asanemergingindustry,thediversityandcomplexityofbusinessi
4、ncomeaccountinghasposednewchallengestothecurrentaccountingstandardsforenterprises.Therefore,therearemanyproblemsintheincomeaccountingofvirtualgoodsintherealbusinessprocessing.Accountingstandardsforaccountingincomeofenterprisesareconstantlychanginganddeveloping,andrevenuerecognitionforspecificbusines
5、sesisbecomingperfect.However,inreality,someenterprisesusetheloopholesofaccountingstandardstoexaggerateprofitsandcommitfraud,whichmaketheaccountinginformationloseitsauthenticity,affectthereliabilityoffinancialstatements,causemisunderstandingtodecisionmakersandusersoffinancialstatements,andmakecorrect
6、decisions.Thisarticleselectsalreadylistedonthenasdaqcanineteethliveplatformastheobject,firstofalltoitsrevenuerecognitionprocess,andthentosummarizeincomeaccountingproblems,mainlyexistinvirtualgoodspointoftransferofownership,itisdifficulttoconfirm,priceandthefairvalueofthegapistoolargecanineteethliveg
7、ift,forpromotionandpresentthevirtualcurrencyproblemssuchasimproperhandling.However,theseproblemsaremainlycausedbytheimperfectmarketandthedifficultyinformingeffectivecomparisonofthevalueofvirtualcommodities.Measuresshouldbetakentodeterminedeliverables,specifythetimeoftransferandstartrevenuerecognitio
8、n,establishasecondarymarket,andspecifythetreatmentofvirtualcurrencypresentedbypromotion.KeywordsNetworkBroadcastIndustry;VirtualGoods;RevenueAccounting1弓I言11.1 研究背景及意义11.2 国内外研究现状21.2.1 国外研究现状21.2.2 国内研究现状21.3 研究思路与框架31.4 竞技直播行业收入核算的相关概述42.1 收入的含义及电子竞技行业收入构成42.2 新标准下收入确认与计量的相关规定52.2.1 收入确认原则52.2.2 收
9、入确认五步法52.3 电子竞技直播行业收入的特点63电子竞技直播行业概况和虎牙直播平台基本情况介绍63.1 电子竞技直播行业概述63.2 虎牙直播平台概述73.3 虎牙直播收入分类73.3.1 直播礼物73.3.2 广告赞助83.3.3 虎牙直播平台收入占比84电子竞技直播行业收入核算的分析以虎牙直播平台为例94.1 电子竞技直播行业收入确认流程94.2 虎牙直播平台收入确认流程94.3 虎牙直播平台收入存在的问题104.3.1 虚拟商品的所有权转移难以确认104.3.2 购买虎牙金豆虚拟货币而未使用导致递延收益不平114.3.3 虎牙直播礼物定价与公允价值差距过大11434对促销及赠送虚拟货
10、币处理不当125虎牙直播平台收入问题产生原因125.1 客观因素125.1.1 市场不完善，虚拟商品价值难以形成有效对比125.1.2 国家当前企业会计准则体系不够完善135.2 主观因素135.2.1 对虚拟礼物商品的定价存在主观因素135.2.2 产品种类较多，财务人员业务水平不足146对虎牙直播平台收入核算的建议146.1 确定可交付成果、明确转让时点并开始收入确认146.2 建立二级市场146.3 对未消费的金豆进行调查，明确处理方式156.4 促销赠送的虚拟货币处理156.5 增强会计人员业务能力和职业素养166.6 国家应完善企业会计准则167结论17参考文献18致谢错误!未定义书
11、签。1引言1.1 研究背景及意义随着我国科技的发展，互联网技术的不断进步，基于互联网网络，为人们提供很多机会，在这里衍生出了不同种类的行业，其中电子竞技直播行业就是非常火爆的行业之一。根据2017年电子竞技行业研究报告显示,无论是人数还是收入，电子竞技近年来规模增长速度非常快，收入规模在不断增长的同时，也形成了庞大的人群。2017年10月28日，国际奥委会第六次峰会深入探讨了电子竞技，最终达成共识：电子竞技是一项“体育运动”。去年，我国教育部也把电子竞技列入学校教育体系中，并纳入全国高等学校招生的一个专业在互联网时代的大背景下，对于电子竞技直播行业收入的核算面临巨大挑战。中国财政部在2006年
12、10月30日印发的财政部关于印发企业会计准则应用指南的通知(财会(2006)18号)中的企业会计准则第14号收入应用指南中对于收入核算的定义解释逐渐清晰。收入作为利润构成的一项重要因素，也是财务报表的重要信息，这一重要要素的质量受到财务报表使用者的密切关注。因此，做好企业收入核算，可以提高会计信息质量，做好列报与披露，保持企业的长足发展。研究收入核算，从一个方面来看，能够更加规范准则，对于收入的核算能够通过更加科学的方式加以修改完善，大大降低了人为造成的损失，在增进社会对于企业的信任以及加强企业品牌形象的时候可以更好地促进整个行业的完善与发展。从另一个方面讲，也可以促进学者对于这一研究的深入，
13、促进学术氛围的提升。电子竞技行业作为一个在中国刚刚出现发展时间不长的一个新兴产业，就其本身来说目前已经出现了种种的弊端和问题，没有了最初时的活力和冲劲，老化速度令人堪忧，整个中国的电子竞技行业现在看起来是百花齐放，欣欣向荣的样子，但是在这表面的平静下隐藏的却是更大的动荡和混乱，像是一盘散沙，缺乏管理和明确的运营体制、收入核算的不明确导致中国电子竞技就其本身市场来说至少未来的五到七年内是亏损大于盈利的，对于电子竞技行业来说，加强对收入核算的研究，促进行业内健康稳定发展有着极大的意义。来源：中国经济网：1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状收入核算问题一直是国外学者深入探索研究的重要课题。
14、在西方欧美国家，在上个世纪三十年代就提出收入确认应当满足三个条件：第一，收入的金额可以可靠估计；第二，因收入产生的费用可以准确估计；第三，收入在一年内很有可能获得。收入是企业财务会计中最为重要的一项因素，早在2002年1月，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）对于相关准则做出深入分析以及确立，力求做到符合国际化的高质量的准则。二十一世纪初，这两大机构对于准则有了更加明晰的方向，确立了公允价值在这一准则与体系中的重要地位。国外对于收入确认核算方面的研究起步比较早，相关方面的理论都比较成熟,对后来的国内外研究学者影响比较深远。VerdictStaff（2011）指出，
15、自从互联网诞生以来支付行为从现金、支票支付到如今各种支付方式结合，发生了巨大的演变。这一发展推动了新的支付技术，但也为确认和报告收入开辟了各种新的机会，同时也暴露出企业会计准则在虚拟产品确认收入方面存在的缺陷。ViliLehdonvirta（2015）随着互联网技术的发展，以实际货币销售虚拟商品是一种日益普遍的收入模式，不仅适用于在线游戏和虚拟世界，也适用于社交网站和其他主流在线服务。推动消费者在虚拟物品上花费的因素是一个越来越相关的问题。对于虚拟销售收入的确认的研究也是越来越紧迫。LeeCharlie（2016）解释了财务会计准则委员会的收入定义和SEC的收入确认标准。他指出非公认会计原则公
16、认会计原则确认收入的五个步骤：（1）、确定与客户的合同；（2）、确定单独的履行义务；（3）、确定成交价格；（4）、将交易价格分配到单独的履行义务上；（5）、在履行各项义务时确认收入。122国内研究现状杨越（2018）提出电子竞技行业正在飞速发展，电子竞技产业影响已经不容忽视。世界电子竞技产业的中心不再是韩国而是中国。电子竞技作为体育运动的一种带给我国体育事业新的发展机遇的同时也造成了很多的困境。人们对于电子竞技网络直播行业收入核算具有代表性。于兆河（2018）指出目前虚拟收入确认具有特殊性，如何进行收入确认成为急需探讨的问题。大多数的小型游戏厂商在玩家兑换虚拟货币的同时就确定玩家充值金额作为收
17、入，无法真实地反映出玩家消耗虚拟货币所产生的具体收入，这就违背了会计准则中权责发生制的要求。张超(2017)认为由于网络直播平台通常采用虚拟币作为平台的专属消费货币，玩家通常通过第三方充值渠道，先充值再进行消费，加上平台玩法的多样性，如何确认收入在财务核算上是一个新问题。需要对收入数据进行内控和审核。赵建萍(2015)指出，在企业的持续发展经营中，影响企业的入账问题的重要因素之一就是企业的收入，一个企业如果没有正常的记录账单的支出与收入，那么公司就会出现很多的问题。根据企业会计准则商家在产品的销售构成中需要符合五个要求，才能进行收入的确认，否则的话应按相关规定另做帐务处理。只有准确无误地确认商
18、品销售收入，才能为企业的收入核算提供准确的数据支持，保持企业的可持续发展。李亚梅(2014)提出我国主要是依据产品经济理论来设置的收入核算体系，并且收入核算是反映整个经济活动中的重要指标之一，经济学家经常运用到宏观经济学的研究和管理中，并且在国际投资中备受国际投资者的关注。但是在现行的规定中因众多原因还存在某些缺陷，收入核算自身对科学合理的确认收入难以起到重要的作用，使得收入的确认及计算的标准难以掌握。企业会计人员的自身业务素质在会计核算中起到了重要作用。肖继辉，孟婷(2013)提出互联网作为新兴发展行业,其收入形式具有多样化和复杂化的特点。然而互联网企业收入确认与计量的相关准则落后于实务，引
19、发很多争议。我国互联网企业会计的规范与完善需要借鉴外国同业的经验，调整企业会计准则以适应经济发展。从以上内容我们可以了解到虽然全球相关学者对于网络直播行业收入核算做出一定的研究成果同时形成基本体系，但是仍然存在很多不足。笔者希望在借鉴已形成收入核算研究理论的基础上，结合国内外学者专家提出的收入核算方法改进的对策，对虎牙直播平台的收入核算进行分析。1.3 研究思路与框架笔者米用文献综述法、个案调查法等方法，选取虎牙直播平台作为研究对象，对电子竞技网络直播行业收入核算存在的问题进行分析。文章主要从以下四个方面进行阐述：第一部分为前言，包括研究背景及意义，国内外文献综述和研究思路和结构。第二部分电子
20、竞技直播行业收入核算的相关概述，这部分主要阐述收入的相关概念以及国家现行准则的相关规定。第三部分为虎牙直播平台收入核算问题分析，这部分主要包括了虎牙直播平台行业特征分析，虎牙直播平台收入存在的问题。第四部分则为虎牙直播平台收入核算存在问题的原因及建议，具体框架如图：国外研究现状文献的阅读与整理虎牙直播平台行业特 征分析结论及建议问题的提出虎牙直播平台收入核算存在的问题图IT研究思路框架2电子竞技直播行业收入核算的相关概述2.1收入的含义及电子竞技行业收入构成收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使
21、用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不属于企业的收入工收入不是在意外交易或事件中产生的，而是在企业的日常活动中产生的；是必然导致企业所有者权益的增加。吕向红,夏鹏.关于收入确认会计与税务处理的差异分析(下)J.财务与会计,2010(04):25-27.电子竞技行业包括与电子竞技相关的组织者，赞助商，竞争者和广告商，以及相关电子游戏内容的开发者和出版商。游戏视频内容行业包括相关的在线媒体平台、竞赛、广告商、视频游戏以及视频游戏玩家的赞助商，这些玩家在线传输和上传原创内容，聚集公众关注，并获得广告或赞助利益。电子竞技产业的收入主要有以下五个方面：(1)游戏收入：指的是电子竞技类游戏
22、创造的收入，这也是电子竞技行业的主要收入构成，占比43%；(2)直播收入：直播平台中直播所创造的收入，是电子竞技行业最主要的收入来源，所占比重最大，占比55.6%；(3)俱乐部收入：主要包括选手收入、俱乐部分成、周边产品销售等电子竞技俱乐部相关收入，占比0.1%；(4)赛事收入：主要是指赞助商、相关赛事的版权费、广告代言费、销售门票等赛事收入，占电子竞技行业总收入1.2%；(5)其他收入：是指场馆、政府扶持和电子竞技教育事业等其他相关方面收益，所占比重0.1%。2.2新标准下收入确认与计量的相关规定2.2.1 收入确认原则收入确认的原则是客户已经取得商品所有权的主要风险和报酬，没有对已经售出的
23、商品实施控制，以及所产生的相关经济利益很有可能已经流入企业，且相关的收入和成本可以可靠的计量。实质就在于商品所有权上的主要风险和报酬发生转移。现行的收入准则对于何时确认收入的规定为：转移风险回报时，确认收入。例如，A公司向B公司出售了一批货物并签订了合同，A公司将货物运到B公司。根据现行收入标准，A方应在货物交付B方后确认收入的实现，并获得B方的收货单。但这并不能保证风险回报已经转移。如果这批货物存在质量问题或发生重大安全事故，A方的企业一定不能逃避责任。因此，“风险补偿转移”这一术语确实难以在现实中界定。“控制权转移”更简洁地定义了收入确认条件。同样，在上面的例子中，A方的企业只需要将货物运
24、送到B方的企业，并获得A方企业的签收收据。这批货物的控制权已经100%转让，公司可以安全确认收入。这可以更科学合理地反映收入确认的过程。2.2.2 收入确认五步法收入确认的五步法主要包括以下五个部分：(1)识别与客户订立的合同：合同各方已经批准合同并愿意实施合同，合同明确了双方的权利和义务。任何一方都不能承担义务，没有权力或者只有权利，也不承担义务；合同具有商业性质。这是商业实质，双方必须确认收入；货物转移的对价很可能会被收回，实际上是评估客户的信用风险；（2）识别合同中的单项履约义务：指合同企业将客户转移给客户的承诺。由于几乎所有客户都可以从货物转移中受益，一般而言，只要公司能够明确区分承诺
25、，就可以确定合同中的个人履约义务；（3）确定交易价格：企业应当综合考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响；（4）将交易价格分摊至各单项履约义务：企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务；（5）履行每一单项履约义务时确认收入：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。需要区分时段确认还是时点确认3。2.3电子竞技直播行业收入的特点电子竞技直播行业收入是以虚拟货币为载体的，具有以下特征：（1）价值性：直播行业里的虚拟货币是需要现实中的法定货币购买，通过系统平台的运行而在
26、交易中显示的、具有使用价值和交换价值；（2）虚拟性：虚拟货币表达式只是一串数字代码，而不是物理形式，仅在网络的虚拟世界中；（3）封闭性：虚拟货币只存在网络世界中，是由网络的开发者自主发行的，不能存在于其他地方，没有这种流动性作为现实的合法货币，其使用范围显然是封闭的。3电子竞技直播行业概况和虎牙直播平台基本情况介绍3.1 电子竞技直播行业概述电子竞技游戏产业的快速发展提供了大量高质量的直播内容，直接推动了电子竞技游戏直播市场的快速发展。随着资金的涌入，电子竞技游戏直播平台迎来了2014年的爆发。随着行业竞争的加剧，平台之间的竞争变得更加激烈。电子竞技直播行业主要通过评论，拦截等方式实时与用户互
27、动，是基于电子竞技游戏直播内容的直播平台。电子竞技市场规模主要包括赛事收入和游戏收入。电子竞技赛事收入：包括活动门票，外围设备，粉丝应援物和其他用户费用，以及赞助，广告和其他业务围绕事件产生的收入；电子竞技游戏收入：最核心环节的收入，包括电子竞技俱乐部和球员，直播平台和主播，对于狭义的电子竞技游戏，包括中国大陆用户的总消费量，上述收入不包括手机游戏和活动产生的收入。企业会计准则第14号收入（财会201722号3.2 虎牙直播平台概述虎牙网络直播平台是当代具备娱乐以及生活性质于一身的直播机构，于中国广州市。虎牙目前是中国国内在线视频广播行业的先驱之一。虎牙网络直播平台基于强大的丰富通信工具一虎牙
28、语音平台。在此阶段，虎牙网络直播有限公司是一家综合国内网民直播公司，集音乐、科技、户外、体育和游戏等内容于一体。虎牙网络直播拥有自己的网络直播平台，注册用户达到8亿，平均每月活跃用户达到1.02亿。虎牙是一个致力于技术驱动娱乐的真人互动平台。虎牙平台的直播主要基于现场游戏，包括娱乐、综艺、教育、户外、体育和其他直播内容。虎牙现场直播覆盖PC、WEB和移动三端，融入核心技术和高品质资源，为用户提供超清晰，快速，流畅的现场观看体验。同时，用户还可以以文本弹幕的形式实时与主播实时互动，以享受社交乐趣。截至2018年第一季度，HUYaLiVe平均每月访问量为9290万，平均每月移动访问量约4150万。
29、用户粘连性和平台交互保持在极高水平，每人每日观看时间为135分钟。在2018年3月，HUYaLiVe向美国证券交易委员会（SEC）提交了一份注册申请草案。3月8日，虎牙直播宣布获得腾讯的4.6亿美元战略投资，且不排除继续投资。5月2日，美国首次公开募股的路演在中国香港开始。5月11日，HuYaLive在纳斯达克正式上市。3.3 虎牙直播收入分类3.3.1 直播礼物直播礼物是虎牙平台为观众用户对自己喜欢的主播表示支持而设立的虚拟商品，虎牙直播平台的礼物主要包括：虎粮、宝剑、平底锅、血瓶、火锅、魔法书、钞票枪、虎牙一号、奖杯、高能预警、藏宝图和礼盒等。不一样的礼物价格都不等,虎牙虚拟货币金豆兑换成
30、人民币兑换比例是IO（M）:1,直播礼物的价格见表3.1。表3.1虎牙直播平台礼物价目表礼物种类礼物价格（单价：金豆/个）虎粮100宝剑100平底锅100血瓶6600火锅66000魔法书99000钞票枪300000虎牙一号1000000藏宝图5000000资料来源：虎牙直播官网：http:WwW3.3.2 广告赞助电子竞技产业已建立了庞大的受众群体。这一受众基础由两个部分组成：竞争游戏的核心玩家群体和“云玩家二而这两个群体都是由青少年组成的。青年团体充满活力和好奇心，使电子竞技成为如此强大的对抗和高度互动的游戏模式，它对年轻人具有强烈的吸引力，从另一个角度来看，这组观众目前是互联网上最活跃的观
31、众。在一项数据调查中，青少年打开手机和观看直播的时间远远超过其他年龄组。这意味着向这群人展示品牌广告可以取得非常好的效果。例如，LPL上的英特尔广告WorldFocusonYou”选择了非常知名的职业选手明凯作为发言人。他操纵的角色在游戏中粉碎了对手，摧毁了敌方基地。屏幕显示“阴险魅力”，然后屏幕显示“世界专注于你”的字样。并将英特尔的产品引入到画面中来。广告本身似乎并不起眼，然而，这个广告在英雄联盟中具有爆炸效果。根本原因是青年团体在面对事物时很有创意，他们正在观看这些广告视频，通过他这个时代独特的思维方式，改变了屏幕上的信息，并制造了非常有趣的梗。极大的提升了广告的影响力。事实上，这是广告
32、赞助商的中间人。在交通成本上升的时候，广告赞助商逐渐放弃纯粹购买广告，而是希望通过品牌营销来提升其价值。直播平台的观众间接扩大了广告的流量效应，无疑是广告商愿意看到的。广告赞助恰恰是一种广告宣传方式，而不仅仅是一种在线广告形式。弹出式广告等形式之一，或包含多种形式广告的套餐计划。许多的商家通过在虎牙直播平台首页弹出广告来宣传自身的产品，扩大自身品牌的影响度，这也为虎牙直播平台提供了可观的收入。333虎牙直播平台收入占比2018年虎牙直播的第一季度报表显示,虎牙总营业收入为人民币8.436亿元，其中直播平台营收为人民币7.928亿元，广告赞助和其他营业收入为人民币5080万元（约合810万美元）
33、。见表3.2。表3.22018第一季度虎牙直播平台收入构成情况项目金额（元）占营业收入的比重（）营业收入合计843600000100%直播营业收入79280000093.97%广告赞助及其他收入508000006.03%资料来源:环球网：http/从表中可以看出，直播营业收入在虎牙直播平台直播的营收比重占93.97%o由此看来，虎牙直播平台的主要收入来源是直播收入，而直播收入主要是出售平台礼物虚拟商品的收入。所以对于出售虚拟商品的收入核算对虎牙直播平台收入有重大影响，本文将重点研究对于虚拟商品收入核算。4电子竞技直播行业收入核算的分析以虎牙直播平台为例4.1 电子竞技直播行业收入确认流程直播平
34、台会和很多的大型运营商签订合同，联合运营直播平台。直播观众用户通常是直播平台的注册者，完成身份认证之后直接平台直播观看界面。一般的收入确认流程：直播用户通过购买直播平台的虚拟货币，然后用虚拟货币购买平台内的各种虚拟商品，直播平台与运营商会定期去核算兑换虚拟货币的数据，并根据消耗的虚拟货币的数量按照约定的比例确认收入，具体流程见图4-1。直播平台与运营商签订合同直播平台开设服务器观众购买指定的虚拟货币点卡财务确认营业收入按照比例计算双方收入观众将点卡充入帐户，兑换成虚拟货币消费图4-1电子竞技直播行业收入确认流程图4.2 虎牙直播平台收入确认流程用户通过虎牙官方下载虎牙直播应用程序，并注册相应的
35、账号以登陆。用户在应用程序中消费时需要先购买相应的虚拟货币即金豆，在购买虎牙直播礼物时,虎牙直播平台确认收入。金豆一经销售不得退回，虎牙直播平台对收取的款项当做递延收益处理，等到用户使用金豆购买虚拟礼物时确认收入，具体流程如图42。公司与微信、支付宝等第三方平台签订在线支付服务协议第三方向虎牙直播平台提交购买订单k4.3 虎牙直播平台收入存在的问题4.3.1 虚拟商品的所有权转移难以确认一般来说，在实体经济中销售商品，商品关于所有权的收益以及可能存在的问题都由消费者承担，售出商品的企业并不拥有任何与商品所有权相关的权益，包括管理权等。无权管理出售货物的权利，如果无法控制所售产品，则可确认销售收
36、入。由于企业并不实际控制和拥有商品，商品的相关各项权益以及所存在的问题与风险都不再由企业承担。根据这一原则，而用户在购买虎牙直播平台的虚拟币金豆进行消费时，一旦购买成功就无法退回，虚拟商品所有权的主要风险和回报已转移给买方，虎牙直播平台就确认为收入。但充值虎牙直播平台的金豆是通过第三方支付平台，平台在观众用户购买金豆时就失去了虚拟商品的所有权，而购买的金额未能及时的流入企业，需要用户在确认对虚拟商品的所有权后第三方支付平台才会转账进入企业。平台在充值时就直接确认收入就无法全面地反映出用户在消费虚拟货币金豆时所产生的收入。4.3.2 购买虎牙金豆虚拟货币而未使用导致递延收益不平虎牙目前用户的基数
37、比较大，活跃度高，有很多的付费用户。虎牙直播平台为新一代的电子竞技热爱者营造了一个非常热烈、极具吸引力的互动直播平台。虎牙直播平台在2017年的第四个季度报告显示，虎牙直播平台的平均每月活跃用户数达到了8670万，同比增长了47.6%；同期虎牙直播平台的付费用户，总数已经达到了280万,同比增长63.2%。用户在购买虎牙直播平台的虚拟货币金豆之后，有的直播用户并非是一次性全部使用完毕，会留有剩余。一旦用户在对平台失去兴趣之后，转向其他平台而未将购买的金豆使用完毕，这样就会产生大量的残留在账户中长期未被使用的金豆。每个月这样的账户虎牙直播平台都会有上万个，目前我国没有相应的处理准则，虎牙直播平台
38、对于这些虚拟货币不采取处理，从而导致虎牙直播平台账上递延收益不平。4.3.3 虎牙直播礼物定价与公允价值差距过大IAS39使用指南是确定公允价值过程中比较经常使用到的方式与方法。这一指南主要是通过模型的方式确定交易的价格，这其中涉及多个方面。首先是要确立交易的时间，只有确立了交易的时间才能够更好地更好把握交易的价格。其次，市场参与者对于公允价值的确立具有至关重要的作用，多方面地考虑市场参与者的决策与行为可以更好地确立恰当的公允价值。第三，模型在确立之后需要不断地更正，只有通过可以观察以及可以准确测量的商品或者市场信息的数据才能够更好地矫正模型，达到更加准确的效果。同时一些很难度量的指标对于模型
39、的确立与运作同样重要，这些因素也需要我们不断地观察并加入到我们分析的范围内。公允价值并不一定是现实存在的交易价格，基于现实的可能性的交易价格也可以作为公允价格。从盈利层面看，国内直播平台以礼物打赏为主。虎牙直播平台的礼物各种各样，价格也从0.1元人民币到5000元人民币不等。例如：虎牙直播平台的礼物道具藏宝图的价格是5000000金豆，即5000元人民币。这是在整个电子竞技直播行业中最贵的直播礼物，没有任何的参考价格，这样的定价是否符合公允价值的定价条件？有没有考虑这类虚拟商品在同一市场的市场价格？4.3.4 对促销及赠送虚拟货币处理不当一般来说，免费或者是拥有加大折扣的东西对于消费者具有巨大
40、的吸引力，平台会通过提供一些免费产品或者这款产品来吸引消费者，这样的产品通常是在平台独家使用的虚拟产品。这种营销手段可以通过多种形式达到。例如：其一，为吸引用户在长时间关注平台以及在特定时间养成关注平台的习惯，平台会在达到一定的使用时长或者是特定时间向用户派发一定的福利。其二，优惠券可以有效地推动用户对于各项虚拟产品的购买力度。其三，将部分商品作为特定时期或者是特定渠道的折扣商品可以有效推动用户的参与程度以及虚拟商品的销售情况。例如在特定时期关于特定商品大幅度的折扣，或者是通过相关渠道或者折扣资格都是平台营销的重要渠道。用户在虎牙直播平台充值虚拟货币金豆到达一定数额或者开通守护时平台会赠送用户
41、一定数额的金豆。然而平台认定所赠送的金豆是无法可靠地计量，所以无法确认递延收益。平台也无法确认所赠送的虚拟货币用户是否已经领取，也无法可靠地计算。换句话来说，赠送虚拟货币也是对用户以前购买金豆时的一种奖励。平台虽然需要对于赠品付出一定的劳动，但是用户在前期的金豆购买时已经将酬劳支付了，这与会计中的权责发生制的要求不符。在实际操作的情况中，虎牙直播平台对于促销或者是赠送的虚拟货币并未进行任何的会计处理。全部按照收到的金额进行收入确认。虎牙直播平台认为：促销或者赠送的货币并不会对收入带来增减变化，不需要进行特殊处理，所以收入确认的方式是在销售时点确认收入，赠送或者促销产生的虚拟货币不做处理，在销售
42、时点一起确认收入。5虎牙直播平台收入问题产生原因5.1 客观因素5.1.1 市场不完善，虚拟商品价值难以形成有效对比网络虚拟商品具有交换价值，即与其他东西交换这个东西所体现的价值。它是衡量商品价值的一种方式，也是商品作为商品流通的前提。它已成为正常行为，价格相对稳定，交易市场已形成。虚拟商品稀缺，这使得商品流通成为可能，即资源拥有者的不平衡导致了流通的出现；在特定的直播环境中，具有更多虚拟物品的玩家可以享受更多观看现场直播。我们必须承认，直播平台中的虚拟货币具有商品的基本属性，并且是商品。虚拟商品市场是卖家可以轻松地向全球各类人群发布商品或者服务的信息从而吸引需要商品与服务的消费者，这一交易方
43、式对于降低交易过程中的成本具有非常重要的意义，这一方式不仅降低了物质成本同时也降低了信息流通过程中的损耗与延时，对于促进买卖双方的商品与服务的交易具有极强的推动作用。在这一市场中消费者能够通过网络与不同的供应商进行信息的交流，找到适合的商品。虽然网络直播行业虽然在近几年发展迅猛，但是虚拟商品的市场还未形成较大规模，用户在购买平台提供的虚拟产品的过程中很难获得有效的衡量指标，对于商品的价值无法进行准确的判断，从而会导致虎牙直播平台虚拟货币金豆的价格不符合其价值，失去了公允性。5.1.2 国家当前企业会计准则体系不够完善伴随着社会发展过程中科技以及经济的不断发展，尤其是互联网的运用与发展，从一个方
44、面看，企业的业务模式具有多样化和复杂性。互联网行业正在崛起，另一方面，商业环境更加不确定。工业体系中的收入确认原则相对集中于经济业务而非实质性，表明其不相容，虚拟商品收入确认存在一定缺陷。由于很难找到合理的价值衡量指标以及难以将虚拟产品与现实产品相对应，依托于互联网的虚拟产品难以得到正确的估价，收入标准无法得到统一。一些虚拟收入的早期或推迟确认，基本上融资的交易被确认为销售，如果付款无法收回，则仍然将其视为应得收入等等。随着经济社会的不断发展以及互联网越来越深入到我们生活的各个方面，确立合理的虚拟产品的价格标准具有非常重要的意义，确立相关制度，合理规范市场，对信息做出有效监督与整合都是必要的。
45、5.2 主观因素5.2.1 对虚拟礼物商品的定价存在主观因素直播礼物的定价者是自然人，其思考过程、决策和行为不可避免地存在主观偏差，而这一主观性缺陷来源于定价者的有限理性。商品的价格是基于价值的，价格是货币的价值表现。虚拟礼物商品的成本是商品本身价值最主要的货币表现,虎牙直播平台对虚拟商品的成本调查研究不够，造成直播礼物的定价过多地背离了价值。5.2.2 产品种类较多，财务人员业务水平不足虎牙直播平台礼物的种类比较多，财务人员对直播收入的确认与处理比较复杂，加上随着全球经济一体化的不断加深，会计准则不断细化，将会有更多复杂的业务出现，对于虚拟商品收入核算的难度不断加大，企业会计人员对于会计收入
46、准则的理解有所差异，不能够灵活运用会计准则，正确地运用收入核算准则有一定的难度。这样的报表无法帮助决策者做出正确的决策。6对虎牙直播平台收入核算的建议6.1 确定可交付成果、明确转让时点并开始收入确认不同的可支付的定义会带来不同的效果，例如将商品作为可支付的商品，那么这个交易的实现是要从商品被使用开始，然而，如果将整个体验环节作为商品，例如直播等，那么收入确认可以从玩家购买虚拟货币（或直接购买虚拟商品）开始。这与游戏玩家购买虚拟货币（或直接购买虚拟商品）时可以使用虚拟商品的观点是一致的，因为虚拟商品可以增强他们的观看直播体验。玩家的充值的虚拟货币金豆可消费时间在平台中是固定的，可采用以虚拟货币
47、金豆为主体的方式确认收入。直播礼物是一次性消耗品，在观众购买或兑换时确认收入。若直播礼物是在规定时间的范围内需要被消费否则就过期不再有用的情况下，则在用户购买时确认收入或该道具使用期限截止日确认收入。6.2 建立二级市场在整个电子竞技直播平台产业链中，交易市场分为“两个层次”。其中，“一级市场”是指虎牙平台运营商的销售和分销市场，用户通过购买虚拟货币在虎牙直播平台上购买虚拟礼品等产品。随着一级市场的不断繁荣，玩家之间虚拟商品交易的需求逐渐形成了“二级市场”。在这个市场中，一些经验丰富的直播老用户通过合法手段获得游戏运营商提供的相关产品和服务，然后免费或免费转让给其他直播观看用户。虚拟产品在用户
48、之间交易或者是其他方式的转换是被允许的，这些交易可能不仅仅是通过私下的用户之间的个体交易，一些商家或者是第三方平台也会参与到这一交易活动中。这一交易活动会影响到虚拟产品的使用周期，通常商家会对于虚拟产品的使用以及相关收入的确定会有一个较为合理的评估，能够较好把握平台的收入流入的周期，但是随着这一第二次的交易平台很难把控商品的消费周期以及收入的确定时间。这种交易使得平台获得的利益所需时间较长。玩家的生活决定会造成其在交易过程中的方式与能力的转变，也会影响到其在消费过程中的状态，与此同时.，公开市场上交易的虚拟货币或商品的价格可以为企业在对直播礼物进行定价时提供参考，使得直播礼物的定价更加符合商品的公允价值。6.3 对未消费的金豆进行调查，明确处理方式通常，用户可以在虎牙平台上使用金豆购买虚拟商品。一般来说，平台
