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1、课题处理消费税税务(二)课时2课时（90min）教学目标知识技能目标：(1)掌握生产销售环节应纳税额的计算方法。(2)掌握委托加工环节应纳税额的计算方法。(3)掌握进口环节应纳税额的计算方法。(4)掌握特殊环节应纳税额的计算方法。(5)掌握已纳消费税税额扣除的计算方法。素质目标：(1)增强节能环保、绿色低碳意识。(2)树立理性消费观念。教学重难点教学重点：学会消费税的应纳税额的计算，并能正确计算出消费税的应纳税额教学睚点：正确计算消费税的应纳税额教学方法案例分析法、问答法、讨论法、讲授法教学用具电脑、投影仪、多媒体课件、教材教学过程主要教学内容及步骤考勤【教师】使用APP进行签到【学生】班干部
2、报请假人员及原因案例导入【教师】多媒体展示“干干化妆品有限责任公司”的企业概况和基本业务，然后要求学生完成以下任务：请计算公司2023年8月应缴纳的消费税税额。【学生】婚、思考、讨i以计算传授新知【教师】通过学生的计算结果和遇到的问题，引入要讲的知识，讲解生产销售环节、委托加工环节、进口环节、特殊环节应纳税额的计算，以及已纳消费税税额扣除的计算等内容一、生产销售环节应纳税额的计算(一)直接对外销售应税消费品应纳税额的计算【教师】讲解消费税中直接对外销售应纳税额的计算直接对外销售应税消费品应纳税额的计算分为从价定率计算、从量定额计算、从价定率和从量定额复合计算。1.从价定率计算实行从价定率方法计
3、税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税销售额X比例税率应税销售额为纳税人销售应税消费品时向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税额。其中，价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。但是，表2-2所列的款项不属于价外费用。表22不属于价外费用的款项款项条件代垫运输费用同时符合以下条件：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费同时符合以下条1
4、牛：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政*【教师】通过讲解例题,帮助学生掌握从价定率方法计税的方法【例21】某化妆品生产企业为一般纳税人。2023年8月15日，该企业向某大型商场销售一批高档化妆品，开具增值税专用发票，取得销售额30万元、增值税税额3.9万元；8月20日，向某单位销售一批高档化妆品开具普通发票取得含增值税销售额4.52万元。已知高档化妆品适用的消费税税率为15%,请计算该企业当月应缴纳的消费税税额。【解析】应税销售额=30+4.52(1+13
5、%)=34万元应缴纳的消费税税额=34xl5%=5.1万元【学生】聆听、思考、理解、掌握【知识拓展】【教师】讲解应税销售额的特殊规定(1)包装物收入的处理规定具体如表23所示。表23包装物收入的处理规定情形规定包装物随同应税消费品销售的不论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，包装物收入均并入应税销售额包装物不作价随同产品销售，而是收取押金此项押金不并入应税销售额。但因逾期未收回的包装物不再退还的或已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税销售额酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的酒类产品而收取的包装物押金不论押金是否返还及会计上如何核算，押金均应并入应税销售额(2)纳税人兼营不同税率
6、的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。(3)纳税人通过自设的非独立核算门市部销售的自产消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量缴纳消费税。(4)用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计算消费税的依据。(5)纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后I年内不得变更。(6)纳税人采
7、用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应将实际收取的不含增值税的全部价款作为销售额。*【学生】聆听、理解、记录2 .从量定额计算实行从量定额方法计税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税销售数量X定额税率其中，应税销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。关于应税销售数量的具体规定如下.纳税人销售应税消费品的，应税销售数量为应税消费品的销售数量。纳税人自产自用应税消费品的，应税销售数量为应税消费品的移送使用数量。纳税人委托加工应税消费品的,应税销售数量为纳税人收回的应税消费品数量。纳税人进口应税消费品的，应税销售数量为海关核定的应税消费品进口征税数量。【教师】通过讲解例题，
8、帮助学生掌握从量定额方法计税的方法【例2-22023年8月，某啤酒厂销售400吨啤酒,每吨啤酒的出厂价格为2800元(不含增值税)。请计算该啤酒厂当月应缴纳的消费税税额。【解析】啤酒每吨出厂价在3000元(不含增值税)以下的，适用的消费税税率为定额税率220元/吨。应缴纳的消费税税额=400X220=88000元【学生】聆听、思考、理解、掌握【知识拓展】【教师】讲解计是单位的换算消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒以吨为税额单位，成品油以升为税额单位。为了规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税额，各应税消费品计量单位的换算如表2-4所示。表2Y应税消费品计量单位的换算编号应税消费品换算标准1黄酒1吨
9、=962升2啤酒1吨=988升3汽油1吨=1388升4木t111吨=1176升5航空煤油1吨=1246升6石脑油1吨=1385升7溶剂油1吨=1282升8润滑油1吨=1126升9燃料油1吨=1015升【学生】聆听、理解、记录3 .从价定率和从量定额复合计算现行消费税的征收范围中，只有卷烟、白酒采用复合计税方法。应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税销售额X比例税率+应税销售数量X定额税率【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握从量定额复合计税的方法【例2-3某白酒生产企业为一般纳税人。2023年8月，该企业销售50吨白酒，取得不含增值税销售额150万元，同时收取包装物押金4.52万元。请计算该企业当
10、月应缴纳的消费税税额。【解析】白酒是复合计征消费税的，适用的消费税税率为比例税率20%,定额税率每500克0.5元。此外，企业收取的包装物押金也应征收消费税。应税销售额=I50+4.52(1+13%)=154万元应缴纳的消费税税额=50x20000.5+l540OOO2O%=358000元【学生】聆听、思考、理解、掌握(二)自产自用应税消费品应纳税额的计算【教师】谓解消费税中自产自销应税消费品应纳税额的计算1.自产自用应税消费品应缴纳消费税的情形所谓自产自用，就是纳税人生产的应税消费品不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或其他方面。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消
11、费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的，于移送使用时，按视同销售依法缴纳消费税。用于其他方面是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。2.自产自用应税消费品计税依据的确定纳税人自产自用应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，其计税依据的确定顺序如下。(1)按当月同类消费品的销售价格计算纳税。(2)如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按加权平均销售价格计算纳税。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。(3)如果当月无销售或者当月
12、未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。(4)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率方法计算纳税的，组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=(成本+利润)(1比例税率)=成本X(1+成本利润率)(卜比例税率)实行复合计税方法计算纳税的，组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量X定额税率)(1-比例税率)=成本X(1+成本利润率)+自产自用数量X定额税率(1-比例税率)其中，成本是指应税消费品的产品生产成本。利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润.全国平均成本利润率由国家税务总局确定，具体如表2-5所示。表2
13、-5平均成本利润率编号消费品利润率/%编号消费品利润率/%1甲类卷烟10Il摩托车62乙类卷烟512高尔夫球及球具103雪茄烟、烟丝513高档手表204电子烟1014游艇105粮食白酒1015木制一次性筷子56薯类白酒516实木地板57其他酒517乘用车88高档化妆品518中轻型商用客车59鞭炮、焰火519电池410贵重首饰及珠宝玉石620涂料73.自产自用应税消费品应纳税额的计算(1)实行从价定率方法计算纳税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=同类应税消费品销售额或组成计税价格X比例税率(2)实行从量定额方法计算纳税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=自产自用数量X定额税率(3)实行复合
14、计税方法计算纳税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=同类应税消费品销售额或组成计税价格X比例税率+自产自用数量X定额税率【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握自产自用应税消费品应纳税额的计算方法例2-4某化妆品公司将一批自产的高档化妆品用作职工福利。已知该批高档化妆品的成本为8OOO元，无同类产品市场销售价格，其成本利润率为5%.请计算该批高档化妆品应缴纳的消费税税额。【解析】组成计税价格=8000(1+5%)(1-15%)=9882.35元应缴纳的消费税税额=9882.35Xl5%=1482.35元【学生】聆听、思考、理解、掌握二、委托加工环节应纳税额的计算【教师】讲解消费税中委托加工环节应纳
15、税额的计算(一)委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受委托加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在会计上是否做销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自产的应税消费品缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品计税依据的确定委托加工的应税消费品，按照受托方生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指受托方当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同
16、，应按加权平均销售价格计算纳税。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率方法计算纳税的，组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=（材料成本+加工费）+（1-比例税率）实行复合计税方法计算纳税的，组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率）3-比例税率）其中，材料成本是指委托方提供的加工材料的实际成本。加工费是指受托方向委托方收取的全部费用（包括代
17、垫辅助材料的实际成本，但不包括增值税税额）.【课堂互动】【教师】提出问题委托加工的材料成本如何得知？【学生】思考、回答问题【教师】总结学生的回答委托加工应税消费品的纳税人必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本。凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。【学生】聆听、理解、记录（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（1）实行从价定率方法计算纳税的，应纳税额的计算公式如下：超内税额=同类应税消费品销售额或组成计税价格比例税率（2）实行从量定额方法计算纳税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=委托加工数量X定额税率（3）实行复合计税方法计算纳税的，应纳税额的计
18、算公式如下：应纳税额=同类应税消费品销售额或组成计税价格X比例税率+委托加工数量X定额税率【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握委托加工应税消费品应纳税额的计算方法【例2-52023年8月，某鞭炮企业受托为甲企业加工一批鞭炮,收取甲企业不含增值税加工费4万元，该批鞭炮无同类产品市场销售价格。已知甲企业提供的原材料成本为30万元,鞭炮适用的消费税税率为15%请计算该鞭炮企业应代收代缴的消费税税额。【解析】组成计税价格=（30+4）（1-15%）=40万元应代收代缴的消费税税额=40x15%=6万元*【学生】聆听、思考、理解、掌握三、进口环节应纳税额的计算【教师】讲解消费税中进口环节应纳税额的计算纳税
19、人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额.(1)实行从价定率方法计算纳税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=组成计税价格X比例税率式中，组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=(关税完税价格+关税)(I-比例税率)(2)实行从量定额方法计算纳税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=进口数量X定额税率其中，进口数量是指海关核定的应税消费品的进口数量(下同)。(3)实行复合计税方法计算纳税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=组成计税价格X比例税率+进口数量X定额税率式中，组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量X定额税率)(1比例税率)【课堂
20、练习】* 【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握进口环节应纳税额的计算方法【例2-62023年8月，丰利公司从国外进口一批应税消费品，按规定缴纳36万元关税。已知该批应税消费品的关税完税价格为180万元，适用的消费税税率为10%,请计算该批消费品在进口环节应缴纳的消费税税额。【解析】组成计税价格=(180+36)(1-10%)=240万元应缴纳的消费税税额=24OX10%=24万元【学生】聆听、思考、理解、掌握四、特殊环节应纳税额的计算* 【教师】讲解消费税中特殊环节应纳税额的计算(一)批发环节应纳税额的计算批发环节的应税消费品特指卷烟、电子烟。自2015年5月10日起，在我国境内从事卷烟批发业务
21、的所有单位和个人，应就其批发销售的所有牌号、规格的卷烟，按11%的比例税率、0.005元吱的定额税率双重计征消费税。财政部海关总署税务总局关于对电子烟征收消费税的公告规定，电子烟批发环节的消费税税率为1%e【课堂互动】* 【教师】提出问题电子烟批发环节消费税纳税人是指什么？* 【学生】思考、回答问题【教师】总结学生的回答电子烟批发环节消费税纳税人是指取得烟草专卖批发企业许可证并经营电子烟批发业务的企业。* 【学生】聆听、理解、记录计算批发环节卷烟消费税时，以下几点需要注意。（1）纳税人应将卷烟销售额与其他产品销售额分开核算,未分开核算的，一并征收消费税.（2）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消
22、费税，只有将卷烟销售给零售商等其他单位和个人时才缴纳消费税。（3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额。（二）零售环节应纳税额的计算1 .金银首饰、珀金首饰、钻石及钻石饰品零售环节应纳税额的计算金银首饰、笆金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节按5%的比例税率计征消费税.应纳税额的计算公式如下：应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）5%既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类产品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算销售额的，若在生产环节销售，一律从高适用税率征收消费税；若在零售环节销售，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成
23、成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握零售环节应纳税额的计算方法【例2-7某珠宝店（一般纳税人）是一家经批准有权经营金银首饰的珠宝零售店。2023年8月，该珠宝店零售额（含增值税，下同）共计269200元.其中，金银首饰零售额为125410元，钻石及钻石饰品零售额为100590元，其他首饰零售额为43200元。请计算该珠宝店8月应缴纳的消费税税额。【解析】金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节缴纳消费税，其他首饰在生产、委托加工或进口环节缴纳消费税。应缴纳的消费税税额=（125410+100590）（1+13%）x5%=100oo元*【学生】聆听、思考、理解
24、、掌握2 .超豪华小;气车零售环节应纳税额的计算超豪华小汽车不仅在生产（进口）环节按现行税率征收消费税，还在零售环节加征消费税（零售环节税率为10%）.应纳税额的计算公式如下：应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）10%对于国内汽车生产企业直接将超豪华小汽车销售给消费者的，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。应纳税额的计算公式如下：应纳税额=销售额（不含增值税）X（生产环节税率+10%）【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握超豪华小汽车零售环节应纳税额的计算方法【例2-82023年8月，某汽车厂（f纳税人）向4S店销售自产的超豪华小汽车，取得不含增值税销售额2000万元；向消费者销售
25、自产的超豪华小汽车，取得含增值税销售额339万元。已知超豪华小;气车在生产环节适用的消费税税率为40%,在零售环节适用的消费税税率为10%.请计算该汽车厂8月应缴纳的消费税税额。【解析】该汽车厂向4S店销售的自产超豪华小汽车应按照40%的税率计算应纳税额直接销售给消费者的超豪华小;气车应按照生产环节税率和零售环节税率加总计算应纳税额。应缴纳的消费税税额=200040%+339（1+13%）（40%+10%）=950万元【学生】聆听、思考、理解、掌握五、已纳消费税税额扣除的计算【教师】讲解消费税中已纳消费税税额扣除的计算(一)外购应税消费品已纳消费税税额的扣除由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费
26、税的应税消费品连续生产出来的，在对这些应税消费品计算纳税时，应按当期生产领用的外购应税消费品数量计算准予扣除的已纳消费税税额(含进口环节已纳消费税税额).扣除范围包括以下情形。(1)以外购已税烟丝为原料生产的卷烟。(2)以外购已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。(3)以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。(4)以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。(5)以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。(6)以外购己税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。(7)以外购已税实木地板为原料生产的实木地板。(8)以外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品
27、油。(9)以外购已税葡萄酒为原料生产的应税葡萄酒。上述当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税额的计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价X外购应税消费品X适用税率当期准予扣除的=期初库存的夕檄+当期购进的应税期末库存的外购外购应税消费品买价-应税消费品的买价消费品的买价应税消费品的买价【课堂练习】【教师】通过讲解例即，帮助学生掌握外购应税消费品已纳消费税税额的扣除方法【例2-92023年8月，某卷烟生产企业月初库存外购已税烟丝的金额为7.5万元，当月外购已税烟丝的金额为10万元(不含增值税)，月末库存外购已税烟丝的金额为3.5万元。当月，该企业用外
28、购烟丝生产30个标准箱的乙类卷烟，并将卷烟全部销售，取得不含增值税销售额30万元。已知烟丝适用的消斐税税率为30%；乙类卷烟适用的消费税税率为比例税率36%,定额税率150元，箱。请计算该卷烟生产企业当月应缴纳的消费税税额。【解析】当月领用的外购已税烟丝买价=7.5+10-3.5=14万元当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=14x30%=4.2万元当月应缴纳的消费税税额=3036%+30l5010000-4.2=7.05万元*【学生】聆听、思考、理解、掌握(二)委托加工收回的应税消费品已纳消费税税额的扣除委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳消费税税额准予按规定扣除。委托方将收
29、回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，应按照规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。扣除范围包括以下情形。(1)以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。(2)以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。(3)以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。(4)以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火.(5)以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。(6)以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。(7)以委托加工收
30、回的已税实木地板为原料生产的实木地板。(8)以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油。上述当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税额的计算公式如下：当期准予扣除的期初库存的委托当期收回的委托期末库存的委托委托力江应税消费品=加工应税消费品+加工应税消费品-加工应税消费品改税额已纳税额已纳税额已纳税额【课堂互动】【教师】提出问题纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的，改在零售环节缴纳消费税的金银首饰，在计税时要不要扣除已纳消费税税额？【学生】思考、回答问题【教师】总结学生的回答纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的，改在零售环节缴纳消费税的金银首饰，在
31、计税时一律不得扣除已纳消费税税额。【学生】聆听、思考、理解、记录课堂实践【教师】回顾任务导入的问题，组织学生以小组为单位，计算公司2023年8月应缴纳的消费税税额【学生】回顾、思考、小组讨论、进行计算，由小组代表上台发表计算结果【教师】公布正确答案，并讲解解题步骤【步骤U根据公司2023年8月发生的经济业务，逐笔计算应纳税额。(1)7日，销售自产的高档美容类化妆品。计税销售额=3000000+11300(1+13%)=3010000元增值税销项税额=301000013%=391300元应缴纳的消费税税额=301000015%=451500元(2)8日，购入高档保湿精华。增值税进项税额=60000013%=78000元(详见教材)【步骤2计算公司2023年8月应缴纳的消费税总额.本月应缴纳的消费税总额=451500+(300000-36000)+22500+26400=764400元海关代征的消费税税额=15750元【学生】聆听、思考、理解、记录课堂小结【教师】教师总结本节课的要点消费税征税环节应纳税额计算：生产销售环节、委托加工环节、进口环节、特殊环节已纳消费税税额扣除的计算【学生】总结回顾知识点作业布置【教师】布置课后作业【学生】完成课后任务教学反思11
