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1、税务筹划在企业中的应用浅析目录一、绪论2（一）研究背景2（二）研究目的2（三）研究意义2二、税务筹划的相关理论2（一）税务筹划的内涵2（二）税务筹划的原则21 .合法性原则22 .经济性原则23 .风险防范性原则3（三）税务筹划在财务管理中的重要性31 .最大程度地提升企业财务的经济效益32 .最大限度地提升企业的经营管理水平33 .最大可能地增强企业的经营纳税意识34 .更进一步完善了我国的相关税务制度3三、税务筹划在企业财务管理中的应用3（一）筹资活动31 负债筹资42 .权益性筹资43 .租赁筹资4（二）投资活动41.投资地区与行业的选择44 .企业机构的选择55 .投资企业及产品类型的
2、选择56 .投资期限及再投资选择5（三）经营活动51 .固定资产折旧方法对税收的影响52 .存活计价方法对税收的影响53 .费用分摊方法对税收的影响64 .销售过程的税务筹划65 、税务筹划在企业会计处理中的应用6（一）投资时核算方法的选择6（二）收入结算方式的选择6（三）存货计价方式的选择7（四）费用列支方法的选择7（五）摊销与折旧方法的选择7五、纳税筹划的基本步骤7（一）熟练掌握有关法律规定7（二）全面了解企业的情况和要求8（三）制定税务筹划计划并实施8（四）控制税务筹划计划的运行8六、企业进行税务筹划应注意的问题8（一）要注意合法性8（二）注重税务筹划的综合性9（三）要及时与税务机关沟通
3、9（四）重视税务筹划人员的培养9一、绪论（一）研究背景（一）研究目的（三）研究意义二、税务筹划的相关理论（一）税务筹划的内涵所谓税务筹划，主要是指纳税人在国家的相关法律、法规以及政策允许的前提下，通过在企业相应的财务管理活动中对需要缴纳的税务进行策划并制定出合理的纳税方案，继而从自身达到降低税收的负担目的，同时以此为基础能够最大程度上获取合理的经济利润的方法。明显可以看出，税务筹划是合法，和一般意义上的偷漏税行为是有着本质的区别的，也即是说，合理的税务筹划是企业的合法正当行为，无需承担法律后果，而税务筹划则更多地是作为一种企业正当的经营手段而存在的。因此，在实际的应用过程中，应该将二者进行合理
4、的区分，并在正确认知税务筹划的基础上，对其善加利用。（二）税务筹划的原则1 .合法性原则企业税收筹划工作的开展首先要遵循合法性基本原则，严格按照国家有关的法律法规规定以及各项政策精神来开展税务活动，不仅要确保企业的税务活动符合法律规范，还需要以我国财务管理方面的有关条款以及经济法规为依据来进行税收筹划。同时，还需要全面了解国家税法的发展动态，关注国家税收政策的发展变化，以便在税收筹划过程中能够及时地修改并完善税收筹划方案，从而确保税收筹划的合法性、科学性与可行性。2 .经济性原则企业的税收筹划需要始终以企业的经济效益为出发点，坚持经济性原则，并且在税收筹划时要从企业的整体经济效益着眼，避免过度
5、筹划个别税种而忽略了其他税种的企业整体税负的重要影响。同时，要坚持用资金价值相关理论标准来综合评估纳税方案，针对不同时期的不同纳税方案，需要将具体的纳税额进行变现之后，利用现值进行比较分析，选出最优方案，并将其运用于企业财务管理全过程，从而提高企业税收筹划的整体经济效益。3 .风险防范性原则企业税收筹划通常都是在国家税法规定的边缘上进行操作，因此税收筹划过程中存在很大的经营风险，例如，企业通过滞延纳税时间可以利用资金时间价值获得二次经济效益，并有效缓解经济困难期的税负，帮助企业度过财务危机，然而，与此同时企业也面临着延期纳税的经营风险，一旦企业不能在税法规定的期限内完成税款缴纳，必然面临着税收
6、滞纳金的征收风险，严重者还会威胁到企业后续的经营生产，从而增加企业的生存和发展风险。因此，在企业税收筹划过程中需要强化风险防范意识，树立全局思想，避免得不偿失。(三)税务筹划在财务管理中的重要性1 .最大程度地提升企业财务的经济效益在企业的财务管理中应用税务筹划的一个重要目的便是节税，只有达到了有效的节税目的，才能够更好地降低企业在税务方面的支出，继而使得企业的经济效益得到提升。此外，企业在对税务进行筹划时，还会自觉地加强自身在税务以及法律法规方面的学习，从而进一步加强自身涉税相关的财务管理制度建设。2 .最大限度地提升企业的经营管理水平正如在上文中所述，节税也并非仅仅是企业税务筹划的唯一一个
7、目的，通过科学合理地进行企业税务筹划，还能够有效达到提升企业经营管理水平的目的，这是以为，通过税务筹划能够在减轻企业税负的前提下，更进一步地完善企业经营的内部环境，对企业的财务管理相关的制度、核算程序等进行规范，在这个过程中，企业就会自觉地提升自己的管理水平，增强自身的各种建设，从而促进自身的发展。3 .最大可能地增强企业的经营纳税意识通过科学合理的税务筹划能够有效提升企业的纳税意识，从而有效避免出现偷税和漏税的违法违规行为。这是因为，企业已经理解了税务筹划是合法的，相比于偷税漏税来说，不必承担法律风险，虽然任何企业都是希望能够有效减轻税负，但是有这么一种不违法的方式可以供其选择，其自然地不会
8、去触碰法律底线。总之，合理的税务筹划为企业开辟了一条有效的合法节税渠道，也客观上抑制了偷税、漏税等现象的出现。4 .更进一步完善了我国的相关税务制度虽然税务筹划在我国企业财务管理中发挥了重要的作用，但是不可否认的是,其在我国的相关税务制度的完善中也发挥了重要的作用。这是以为，税务筹划不仅能够降低企业的税收负担，而且还能够为企业填补税收漏洞提供鲜活的案例和参考，使得我国能够及时发现税法中所存在的不完善的地方，并采取合理的措施进行弥补，从而使得我国的相关税务制度能够在实践中得到不断的修正与完善。三、税务筹划在企业财务管理中的应用(一)筹资活动负债筹资与权益筹资是当前企业两种主要的筹资活动构成部分，
9、对于其中的负债筹资来说，由于其自身的特征所决定，其很有可能会承担着更大的财务风险。而权益筹资则没有固定的利息负担,风险较小，但是股息需要从税后利息中支付,且股息还需要支付相应的个人所得税。两种不同的筹资方式会直接影响企业的预期收益，且企业承担的税负水平也不同，因此，可以通过合理的税务筹划，结合企业的实际债务资本利用情况进行两种筹资方式的选择，而且要充分考虑到负债的杠杆作用，当企业的负债成本率地域当息税前利率时，可以考虑用负债渠道进行筹资，从而有效减轻税负，并帮助企业实现价值最大化的财务管理目标。税务筹划在筹资活动中的应用筹资活动是企业财务管理活动的一个重要组成部分，常用的筹资方式有负债筹资、权
10、益性筹资和租赁筹资。企业在确定最佳资本结构时以综合资本成本最低来选择合理的筹资方式，而不同的筹资方式的资本成本是不同的，最纳税效果的影响也是不同的。1 .负债筹资负债筹资一般有发行债券筹资、金融机构借款和非金融机构及企业间借款。负债筹资支付的利息在税前扣除，能够冲减利润少缴企业所得税，具有税收屏蔽作用。并且，当企业的息税前利润率大于年利息率的情况下，提高负债资本在资本结构中的比例才可以增加权益资本收益率，起到财务杠杆的作用，因此在此前提下利用债务融资既减轻了企业的税负，又能实现股东价值最大化的财务管理的经济目标。根据税法规定，发行债券筹资和银行借款支付的利息可以在税前扣除,而非金融机构和企业借
11、款支付的利息在不高于同期金融机构借款利率的部分可以在税前扣除，超过部分不能在税前扣除。因此，在确定负债筹资的时候还要考虑各种债务筹资的比例。2 .权益性筹资权益性筹资主要有吸收直接投资、发行股票和企业留存收益，从减轻税负角度来看，权益性筹资不如负债筹资，因为权益筹资支付的股息不作为费用列支,只能在企业税后利润中分配。另外，通过企业自身积累得到的留存收益资金在投入生产经营活动之后产生的税负全部由企业负担，从税负和经营的效益关系看,自我积累资金要经过较长的时间不利于企业的发展。从减轻税负角度来看，留存收益筹资效果最差。3 租赁筹资在会计上，固定资产投资不能直接抵扣经营利润只能按期提取折旧，这样投资
12、者不仅要在前期投入较大数额的资金而且在生产中只能按规定抵扣。在经营租赁中，承租人在经营活动中以支付租金的方式冲减经营利润，减少税基减少应纳税额。另外,承租人也可以避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险。对于融资租赁而言，企业每期支付一定的融资租赁费，每期计提的固定资产折旧可以冲减经营利润减轻税负。（二）投资活动1 .投资地区与行业的选择企业投资地区的选择，从国际范围来看，可以通过选择符合企业自身发展实际的国际避税地进行投资，而从国内范围来看，可以选择国家给予较多税务优惠政策的地区开展投资活动，例如国务院批准的经济特区、高校技术产业开发区、中西部地区等税务优惠地区，以便在企业后续的经营管
13、理获得相应的税务利益。不同的行业所承担的所得税税率不尽相同，而且处于特定行业的企业自身就享有很多国家规定的税务优惠政策，例如从事高新技术产业的高新技术企业承担的所得税税率仅为15%,并且从企业获利年度起还享受两年不用交税、三年减征的税务优惠政策，而码头港口建设企业不仅享有类似的税务优惠待遇，承担的所得税税率也为15%,同时还享受五年免税、五年减半征税的税务优惠政策。因此，企业在进行投资行业选择时，可以重点考虑享受税务优惠政策的行业。2 .企业机构的选择一方面，对于企业从属机构的选择，需要根据企业办事处、分公司以及子公司等三种从属机构的不同设立手续、核算和纳税形式以及税务优惠政策，通过综合对比分
14、析选择有利于减轻企业税负的机构组织形式，并在此基础上，通过动态的税务筹划，在企业不同的经营使其设置不同的从属机构，利用企业从属机构的优化选择来减少企业的纳税额，提高企业的经济效益；另一方面，对于企业设立机构的选择，按照我国新的所得税的有关法律法规规定，基于我国当前对独立纳税人及其相关的纳税规定来看，企业是不能够对所得税进行合并缴纳的。因此，如果企业的生产规模在快速变大，则可以考虑设置相应的分支机构，继而通过分支机构的纳税规划，达到降低企业总体税负的目的。3 .投资企业及产品类型的选择在选择投资企业类型时，需要考虑国家对不同行业的减税、免税以及退税等税务优惠政策，根据我国的税法规定，投资福利企业
15、、高新技术企业、农林水利企业以及资源综合利用型企业能够享受相应的税务优惠政策，从而有效减少企业投资活动所产生的纳税额。而对于投资产品类型的选择，企业投资有形资产、无形资产以及现汇所承担的税负不同，举例而言，我国的税务法律规定，国外企业在进口国内不能确保供应量的机器设备以及零部件或者是进行其他材料投资时，可以免去增值税和关税，而企业卖出专有技术则需要交纳有关税金，但是以投资为目的的专业技术却可以免除相应的税金，因此，企业要结合我国税务法律法规、投资政策以及实际发展条件来合理选择投资的企业以及产品，从而减轻企业的税务负担，提高企业的投资收益。4 .投资期限及再投资选择国家在考虑规范产业机构并吸引更
16、多的外商投资企业进行长期投资的前提下，对相关的税务优惠政策实行了时间限制，明确规定处于税务优惠政策行业范围的企业只有达到一定的经营年限才能够享受相应的税务优惠政策。鉴于此，企业在开展投资活动过程中，对于外资企业的投资，要尽量将投资时间选择税务优惠的年限范围之内，响应国家的产业调整政策的同时，享受投资过程中的税务优惠待遇，减轻纳税支出，从而实现预期的投资目标。(三)经营活动1 .固定资产折旧方法对税收的影响固定资产折旧有直线折旧法和加速折旧法。不同折旧方法计提的折旧额不同,计入成本的费用也不同。在实行比例税率条件下，如果各年的所得税税率保持不变，选择加速折旧法对企业比较有利；如果未来所得税税率越
17、来越高，则应选择平均年限法比较有利。2 .存活计价方法对税收的影响企业发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等，这几种不同的计价方法计算发出存货的成本存在着一定差异，影响着销售成本。当物价上涨时，采用后进先出法，期末存货量低，销售成本最高，可将净利递延至次年度，达到延缓缴税的目的。而当物价下降时，则采用先进先出法，期末存货为最近成本，而销售成本则较高价计算，同样可以将净利递延至次年度，达到延缓缴税的效果。3 .费用分摊方法对税收的影响费用分摊方法是指一笔费用如何分摊才能使企业利益最大。费用分摊方法有直接计入法、分期平均分摊法、净值摊销法、五五摊销法等
18、，企业应根据各项费用的特点，恰当选择分摊方法。4 .销售过程的税务筹划销售过程税务筹划主要涉及到销售收入的确认和混合销售行为对税收的影响。不同付款方式销售收入的确认时间不同，企业可以通过最可能地推迟收入确认的时间，将纳税义务往后退，减少当期现金流出量，起到延缓纳税的作用。对于混合销售行为，税法规定以增值税为主的混合销售一并交增值税，以营业税为主的混合销售一并交营业税。企业可以通过合理安排应税货物与非应税劳务的比例来确定税负最轻的纳税方案。例：设X为不含税进货额，Y为不含税销售额,如果一般纳税人的增值税进销项税率均为17%,营业税税率为3%,则当(Y-X)17%Y(1+17%)X3%,即当XYV
19、79.35%时，选择营业税可以减轻税负。因此，应采取能加大营业额的比重，使其超过增值税销售额。具体如表1所示:增值税适用税率营业税适用税率节税点说明17%3%79.35%当X/Y小于相应各种节税点时，应选择营业税，反之应选择增值税。17%5%65.59%13%3%73.92%13%5%56.54%四、税务筹划在企业会计处理中的应用税务筹划在企业会计处理中的应用一般要从企业会计处理中的投资核算方法以及收入结算方法、存货计价、费用列支、摊销折旧以及资产计价的会计处理方法上进行深入的探讨和分析。(一)投资时核算方法的选择在企业的会计处理中，企业的投资资金的会计核算，主要指的是长期投资的核算主要有两种
20、核算方式，一种是权益法，另一种是成本法。权益法一般适用于投资比重处于25%50%之间，会对企业经营造成一定的影响，此外还有投资比重低于25%但依然会对企业产生重大影响或者高于50%,这是都需要采用权益法;而在其比重低于25%时，就需要采取成本法。对已经出示的规定中有较大的活动空间，一般会接受投资企业出现的先盈利后亏损的经济现象，这时候一般采用的是成本法，而不是权益法。(一)收入结算方式的选择对于企业的收入其主要产生于企业产品的销售过程中，i般会出现不同的结算方式。通常情况下企业收入的确认时间也是不同的，与企业的纳税月份是有一定的差距的。在我国税法的相关规定中，企业收入的确认时间主要是以截至收款
21、销售时所受到的货款为标准，并且必须是提货单位在送交买方同一天的时间内，借助委托银行进行货物的销售，在办好托收手续后，将货物的发送的时间作为企业的收入时间，同时借助分期收款或销售以或赊销形式，根据有关的合同规定，将收款时间作为企业的收入时间。i般我们在采用分期预售或订货销售的方式时,对于货物的交付时间就是确认收入的时间，对于不同的销售方式，其确定收入的时间是不同的，从而进行合理的税务筹划，才能实现企业税收的最终目的。(三)存货计价方式的选择在我国目前的企业会计准则中，对于企业存货计价的方法主要包括的是先进先出法、个别计价法、移动加权平均法、一次加权平均法等方式。对于不同的企业其计价方式的选择有着
22、不用的作用，不同的计价方法对于企业的盈利是有不同的帮助，所以需要对企业的税务抽发进行合理认真的规划。如果市场物价降低，我们就需要采用先进先出法，从而使企业期末存货的成本比其他方式计算的结果低，此外还能增加企业本期的成本，这样就能不断减少企业应纳的税额。现代企业中的流动资金一般都比较紧张，延缓纳税就相当于国家发放无息贷款，可以使企业利用更多的流动资金，不断增加企业的经济利益。(四)费用列支方法的选择在税务筹划思想的指导下，我们应该在税法的允许范内对费用进行合理的列支。我们主要列支的内容包括以下几点：可能的损失与合法递延的纳税时间、减少应缴纳的税额能够带来的经济一笑以及档期的其他费用。对于其列支我
23、们一般会采用如下几种方法。第一，对发生额的损失和费用进行合理的雨季和推测，进行会计计提，采用计提的方式进行会计入账。对于公益积累的捐赠和业务招待费等允许其准确掌握列支的限额，对列支限额内的部分进行相应的充实。第二，对已经发生的费用进行及时的核销入账，主要包括已经发生的毁损和存货盘亏等，还包括坏账中村子啊的合理性内容，都要将其列为发生的费用。第三，将企业发生的成本费用进行最大响度的缩短，以此来是纳税的时间得到递延，从而达到节税避税的目的。(五)摊销与折旧方法的选择对于所得税的缴纳，能够在其缴纳之前扣除相应的递延性资产摊销和无形资产以及固定资产折旧等。在我们实现的销售收入的基础上,摊销额和折旧额越
24、大，企业应缴纳的税额就会越少。但在我们实际的会计处理中，许多的会计折旧方法都有不同的作用。在会计上加速折旧是一种很好的减税方式。另外，对于企业财务制度上的规定，需要对固定资产以及无形资产的摊销折旧方式进行不同的选择,从而实现企业存在的弹性空间。对于不同的会计内容需要选择不同的会计方法；同时，利用资金的时间价值，为企业的折旧做出更好的选择，递延企业应交的时间，获得一笔经济利益。五、纳税筹划的基本步骤(一)熟练掌握有关法律规定第一，理解法律规定的精神，税务筹划的一项重要前期工作，就是熟练掌握有关法律法规，理解法律精神，掌握政策尺度。无论是为企业服务的外部税务筹划人，还是企业自身内部的税务筹划人，在
25、着手进行税务筹划之前，首先都应当学习和掌握国家税法精神，争取税务机关的帮助与合作，尤其是对实施跨国税务筹划业务的筹划人来说，还必须熟悉有关国家的法律环境。对于承接业务的每一个具体的筹划委托,纳税人都应有针对性的了解所设计的法律规定的细节。第二，了解税务机关对纳税活动“合法和合理”的界定，税务筹划的另一项重要前期工作是了解税务机关对“合法和合理”纳税的法律解释和执法实践。但是不同的国家对于“合法和合理”的法律解释是不同的，应熟悉税法的执法环境，要了解税务机关对合法尺度的界定，可以从以下三个方面着手：一是从宪法和现行法律了解“合法和合理”的尺度；二是从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解释中把握
26、尺度；三是从税务机关组织和管理税收活动和裁决税法纠纷中来把握尺度。(一)全面了解企业的情况和要求税务筹划真正开始的第一步，是了解企业的情况和企业的要求。企业进行税务筹划，需要了解以下几个方面的情况：企业组织形式、财务情况、投资意向、对风险的态度、纳税历史情况。此外，还需要了解纳税人的要求，从而签订委托合同。(三)制定税务筹划计划并实施税务筹划的主要任务是根据纳税人的要求及其情况来制定税务计划。筹划人需要制定尽可能详细的、考虑各种因素的税务筹划草案，包括：税务筹划的具体步骤、方法、注意事项；税务筹划所依据的税收法律法规；在税务筹划过程中可能面临的风险等。筹划草案的制定过程实际上就是一个操作的过程
27、，包括以下内容：分析纳税人业务背景、选择节税方法、进行法律可行性分析、应纳税额的计算、各因素变动分析等。利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的基本税制要素上等等，以这些税法客观存在的空间为切入点。(四)控制税务筹划计划的运行税务筹划过程中不断加强税收政策学习，树立税务筹划风险意识，税务筹划人员需要在实际工作中尽量减少主观判断，努力培养对客观事实的分析能力，这就需要税务筹划人员具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，还要注意沟通协作能力和经济预测能力的培养，以便于税务筹划工作的开展。税务筹划的时间可能比较长，在
28、计划实施以后，筹划人需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税方案执行的情况，对偏离计划的情况予以纠正，以及根据新的情况修订税务筹划的计划，以最大限度的实现筹划的预期收益。六、企业进行税务筹划应注意的问题(一)要注意合法性合法性是税筹划最本质的特征,是税务筹划区别于偷漏税等违法行为的基本标志。企业开展税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行,必须依法对各种税收方案做出选择,而不能违反税收法律的规定,逃避税收负担,而且还必须符合国家税政收策导向,顺应税法的立法意图。另外,企业应当密切关注国家法律法规环境的变化,因为企业税务筹划是在一定时间、一定法律环境下,以一定的企业经营活动为背景来进行的,
29、随着时间的推移,国家的法律法规可能发生变更,原来不违法的税务筹划方案在新的政策下可能就变成违法的了,所以企业必须及时的对税务筹划方案进行相应的修正和完善。尤其是在现阶段,我国税法的法律层次还比较低,变动的频率较高,企业更应该时刻关注国家法律法规的变动,从而进行合法合规的税务筹划,帮助企业实现经济效益。(一)注重税务筹划的综合性税务筹划的目标并不只是刻意追求最低税负,而是降低企业经营成本,提高经济效益,实现企业价值最大化。如果企业只是要追求税额最小,那么对企业所得税最好的筹划就是使利润为零,不用缴纳税款,税负达到最低,但实际中企业是不会这样做的,税收毕竟只是企业经营活动的一项支出,没有必要为了使
30、这种费用最小而忽视企业真正的经营目标即企业价值最大化。因此企业在税务筹划时一方面要考虑成本效益原则,保证税务筹划带来的效益大于实施该方案发生的成本,使得税务筹划是有意义的,另一方面,企业要站在全局的角度,用战略的眼光看待不同的税务筹划方案,注意税务筹划方案对企业的筹资融资以及生产经意活动的综合影响,始终围绕企业目标进行整体筹划、全面衡量,从而实现税务筹划的目标。(三)要及时与税务机关沟通企业进行税务筹划的技术方法很多,既可以利用税收优惠政策又可以适用低税率,但是无论企业采用哪种方法都必须得到税务机关的认可,否则筹划方案很可能是无效的。企业在进行筹划时必须结合实际情况,理解和掌握税制要素的规定和
31、解释,遇到税法没有明确规定会计处理方法或会计处理方法有多种选择的,企业要及时的与税务机关进行沟通,了解相关政策,取得确认再进行筹划,避免因误解而受到处罚造成损失。另外,税务机关在与企业的沟通中可以了解当前税收法律体制存在的不健全不完善的地方,从而进行改进,健全、完善我国的税收法律体制，提高税收管理水平,实现双赢。(四)重视税务筹划人员的培养税务筹划是一种高层次、高水平的财务管理活动,是事先的规划和安排。合理有效的税务筹划不仅要有正确的理论做指导,而且要求筹划人员有严密的逻辑思维和统筹规划的能力,还要具备扎实的税法、财会等相关专业知识,熟悉企业业务及其流程,随时掌握税收政策变化情况,及时的调整不同的纳税方案,进行比较分析,从而作出最优的决策。如果企业没有优秀的税务筹划人员,即使有迫切的税务筹划愿望也难以作出行之有效的筹划方案。而且如果企业盲目的进行税务筹划,很可能触犯法律法规,结果是得不偿失。因此,企业要想成功的实施税务筹划,就得重视税务筹划人员的培养。
