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1、致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（13）一租赁应收款坏账准备计提披露示例新金融工具准则要求以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。本期微信主要摘录了部分AH股上市公司2018年度执行新金融工具准则租赁应收款坏账准备计提披露的典型示例。一、准则及监管规定会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。1.企业会计准则第22号一
2、金融工具确认和计量（2017）第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：（一）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（二）租赁应收款（）合同资产。合同资产是指企业会计准则第14号收入定义的合同资产。（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。第六十三条对于下列各项目，企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备：（二）由企业会计准则第21号一一租赁规
3、范的交易形成的租赁应收款，同时企业做出会计政策选择，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。企业应当将该会计政策选择适用于所有租赁应收款,但可对应收融资租赁款和应收经营租赁款分别做出会计政策选择。在适用本条规定时,企业可对应收款项、合同资产和租赁应收款分别选择减值会计政策。2.企业会计准则第21号一租赁（2006）第十八条在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。第二十六条对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期
4、间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3.企业会计准则第21号一租赁（2018）第三十八条在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时,应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括：（一）承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；（二）取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在
5、初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定；（三）购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权；（四）承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；（五）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。第四十条出租人应当按照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量和企业会计准则第23号一一金融资产转移的规定，对应收融资租赁款的终止确认和减值进行会计处理。4.关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知（财会（2019）6号）（部分摘录）“信用减值损失”项目，反映企业按照企业会计准则第22号一一金
6、融工具确认和计量（财会（2017）7号）的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。二、年报分析：执行新金融工具准则之披露示例序号参考示例涉及内容耐1000039.SZ中集集团三阶段法（单项计提、组合计提）耐2601727.SH上海电气三阶段法601766.SH中国中车三阶段法4600011.SH华能国际始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备5601898.SH中煤能源始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备示例1：0039.SZ中集集团（普华永道）会计政策对于应收融资租赁款，本集团通过结合前瞻性
7、信息评估预期信用损失。预期信用损失的计量中使用了模型和假设，包括未来经济状况的预期和承租人的信用状况（客户违约的可能性及相应损失）。财务报表项目注释长期应收款2018年12月31日2017年12月31B应收融资租赁款28,169,13926,483,762减：未实现融资收益(9,111,735)(8,813.914)应收融资租赁款净值19,057,40417,669,848分期收款销售商品53,332113,438其他211,986276,446小计19,322,72218,059,782减：坏账准备(1,060,467)(864.992)小计18,262t25517,194,790减：一年内
8、到期的非流动资产(4,387,886)(4,314,250)年十13,874,36912,880,540本集团于资产负债表日后将收到的最低租赁收款额按未折现的合同现金流量（包括按合同利率（如果是浮动利率则按12月31日的现行利率）计算的利息）分析如下：最1氐租赁收款额2018年12月31曰2017年12月31日1年以内（含1年）6,525,6556.260,7161年以上2年以内（含2年）3,305,9013.240,2722年以上3年以内（含3年）2,462,1042.254,9533年以上15,875,47914.727,821小计28,169,13926.483,762减：未实现融资收益
9、(9,111,735)(8,813,914)合计19,057,40417.669,848（1）损失准备及其账面余额变动表:束黎12个月内HWKS用黑实,ta合，末HM2个月内陵期信用揭尖:竽Iffi）小计报失信用风岫已显著增加但府未发生信用解个存续硼咻用瞅巳次生情刖整个用S班t*ffl3*Catiffiffl丽叼小计mt概而余立环般淮倚坏Wetf儿诡余触坏WUttfli怅面余注坏IKe得低JMHBfKftftw9J920V年12月31日7323183.8M9.850.30029.45213,379316,892217.1M39.5r484.6S3M434.415ftitase殳色38,7343
10、R734MTJi初8年：月107323.80iy985030029,485213,379316,892217.198H-47S,301484.网394.S48471.149901726本年虾W2应318139.02474338632139,68110.010.00031,26331,263*31263二09M(2S7332&-(19.561)19.5511-(9551)9.733)其中年年5第(182)(W2)-(2(19,561)9.551)-(i终止g(M.475)H三Z(238t93)(41B99：.*(41,89fi)238,59341899*HAM=龄及(32272)(32,272)
11、(32.722)(20.444164994716$2.716HBm-966383.1073.W7(36,638)(3,1071外向8次ffM7.11451451452018年12月6日6*1551251,4021U1S.70530,117281.51470,513243,8311M,3001402G484,533M848535.111IaOa7转回第一阶段的长期应收款于2018年12月31日的账面余额为人民币36,638,000元。（I）于2018年12月31日，处于第一阶段的长期应收款的坏账准备分析如下:账面余额未来12个月内预期信用损失率坏账准备理由单项计提：按照未来12个月内加信用峰金额
12、计脚失准备应收融资租赁款11,215,7050.27%30,11711,215,70530,117组合计提：应收融资租赁款6,764,5343.72%251,402分期收款销售商品15,031-Mtt211,986-6.991,551251,402（ii）于2018年12月31日，处于第二阶段的长期应收款的坏账准备分析如下:账面余额未来12个月内预期信用损失率坏账准备理由组合按照整个存续期内预期信用损失金额计提损失准制应收融资租赁款470,51351.82%243,831470,513243,831(iii)于2018年12月31日，处于第三阶段的长期应收款的坏账准备分析如下:账面余额未来12
13、个月内预期信用损失率坏账准普理由单项计提：按照整个存续期内预期信用损失金额计提损失准备应收融资租赁款484,65381.47%394,848484,653394,848组合计提：应收融资租赁款121,99983.58%101,968分期收款销他商品38,301100.00%38,301示例2：601727.SH上海电气会计政策于每个资产负债表日，本集团对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失分别进行计量。金融工具自初始确认后信用风险未显著增加的，处于第一阶段，本集团按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，木集团按照
14、该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后已经发生信用减值的，处于第三阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。对于存在客观证据表明存在减值，以及其他适用于单项评估的应收账款，单独进行减值测试，确认预期信用损失，计提单项减值准备。对于不存在减值客观证据的应收账款或当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时,本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：长期应收款组合：应收融资租赁款对于划分为组合的其他应收款、贷款及贴现、长期应收款、其他债权投资和买入返售金融资产，本集团参考历史信用损失经验，结
15、合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。财务报表项目注释长期应收款(a)长期应收款情况单位：千元币种：人民币项目账面余额期末余SI坏账准备账面价值账面余额l初余坏账港督赚面价值I融资租赁款10,280,606910,1359.370,47112,016.13462926711,386.867其中：未实现般资收益其他19,9382,74217,1962,200,64316.0302.184,613减：一年内到期的长期应收款-4.952,749-761.223-4,191,526-5,282,679467,1704.815,
16、509i+5.347,795151,6545.196,1418,934,098178,1278.755,971(a)应收融资租赁款单位：千元币种：人民币2018年12月31日2017年12月31日应收融资租赁租金11,476,78313.380,254减：未实现融资收益-1,196,177-1,364,120应收融资租赁款余额10,280,60612,016.134减：应收融资租赁款坏账准备-910,135-629,267应收融资租赁款净值9,370,47111,386,867减：一年内到期的应收融资租赁款-4,180,012-4.786,9545,190,4596,599,913于2018年
17、12月31日，本集团无与融资租赁安排有关的或有租金及未担保余值。(b)应收融资租赁款的到期日分析如下：单位：千元币种：人民币2018年12月31日2017年12月31日一年以内5,591,8645,758,566一至二年3,026,0093,326,976二年1,705,4462,388,255三年以上1,153,4631,906,45711,476,78213,380,254(C)长期应收款坏账准备变动如下:单位：千元币种：人民币2017年12月31日会计政策变更2018年1月1日本年计提2018年12月31日坏账准备645,29751,519696,816216,061912,877(d)
18、坏账准备计提情况单位：千元币种：人民币坏账准备第一舱段未来12个月预期信用损失第二阶段整个存续期陵期信用损失（未发生信用减值）第三舱段整个存续期1期僖用损失（已发生信用减值）合计2018年1月1日余额129,708164,693402.415696.8162018年1月1日余额在本期129,708164,693-402,415-696.816-转入第二阶段-转入第三阶段-转回第二阶段-转回第一阶段本期计提36,11728,575-10,12354.569本期转回本期转销本期核销具他变动20,409184,956-103.341-267.888本年净增加（减少）56.526-156,381-11
19、3.464-213.319本年转移-39.424147,222-107,7980从第1阶段转移至第2阶段9,180-9,1800*J1阶段端二3舱段3,6263,6260从第2阶段转移至第3阶段104,172-104.1720从第2阶段转移至第1附段-52.23052,2300从第3阶段转移至第1阶段从第3舱段转移至第2阶段2018年12月31日余额112,606173,852623,677-910.135其他变动是拨备（新增）/减少（注1）对本期发生损失准备变动的长期应收款账面余额显著变动的情况说明：（i）于2018年12月31日，处于第一阶段的长期应收款的坏账准备分析如下：单位：千元币种：
20、人民币账面余额未来12个月内预期信用损失率坏账准备组合计提：长期应收款7,492,6320-5%112,606(Ii)于2018年12月31日，处于第二阶段的长期应收款的坏账准备分析如下:单位：千元币种：人民币账面余额未来12个月内预期信用损失率坏账准备组合计提：长期应收款760,4340-32%173,852(iii)于2018年12月31日，处于第三阶段的长期应收款的坏账准备分析如下：单位：千元币种：人民币账面余额整个存续期预期信用损失率坏账准备理由应收融资租贷款1171,15430%51,612预计无法收回应收憩资租赁款2137,33346%62,762预计无法收回应收融资租赁款3158
21、,72628%45,073预计无法收回其他1,560,32730%464,230预计无法收回2.027,540623,677示例3：601766.SH中国中车(德勤华永)会计政策本集团对由收入准则规范的交易形成的合同资产与应收账款、租赁应收款按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。本集团除对单项金额重大或已发生信用减值的金融资产、合同资产、租赁应收款、贷款承诺和财务担保合同在单项资产/合同基础上确定其信用损失外，在组合基础上采用减值矩阵确定相关金融工具的信用损失。本集团以共同信用风险特征为依据，将金融工具分为不同组别。本集团采用的共同信用风险特征包括：金融工具类型、信用风险评级、
22、担保物类型、剩余合同期限、债务人所处行业、债务人所处地理位置、担保品相对于金融资产的价值等。财务报表项目注释长期应收款（1） .长期应收款情况:单位：千元币种：人民币项目2018年12月31日余额三三信嚣失账面价值2017年12月31日余额账面余额坏账准备账面价值折现率区间融资租煲款10.584,343(2,384,667)8,199,67612,473,927(1.791,491)10,682,4365.75%-14%分期收款销售商品3,027,523(133,704)2,893,8192,533,321(14,964)2,518,3570.748.0BOT特许经营权应收款2,945,358
23、(127,567)2,817,7915,281.107(72,030)5,209,0771.56.0%减:一年内到期的长期应收款（附注五、8）I/(6,102,273)/(8.044,544)-i+16,557,224(2,645,938)7,809,01320,288,355(1,878,485)10,365,326（2） .应收融资租赁款如下最低租赁收款额2018年12月31日余额2017年12月31日余额人民币千元人民币千元资产负债表日后第1年8,258,4049.310,930资产负债表日后第2年1,448,6232.193,728资产负债表日后第3年813,5731213.933以后
24、年度2,601,5542235,355最低租赁收款额合计13,122,15414,953,946减：未实现融资收益2,537,8112,480,019信用损失准备2,384,6671,791,491应收融资租赁款8,199,67610,682,436其中：一年内到期的应收融资租赁款4.489,2916,072,986一年后到期的应收融资租费款3,710.3854.609,450（3） .信用损失准备计提情况：单位：千元币种：人民币信用损失准备第二阶段整个存续期预期信用损失（未发生信用减囿第三阶段整个存续期预期信用损失（已发生信用减值）合计2018年1月1日余额121,1421.7573431,
25、878,485本年计提91,346887,851979,197本年核销-(209,888)(209,888)其他变动-(1,856)(1,856)2018年12月31日余额212.4882,433,4502,645,938于2018年12月31日，本集团有账面价值折合人民币244,030千元（2017年12月31日：246,134千元）的长期应收款作为本集团取得银行借款的担保。示例4：6O1LSH华能国际（毕马威华振）会计政策对于应收账款、租赁应收款和合同资产，本公司及其子公司始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。本公司及其子公司基于历史信用损失经验、使用准备矩阵计算上述
26、金融资产的预期信用损失，相关历史经验根据资产负债表日借款人的特定因素、以及对当前状况和未来经济状况预测的评估进行调整。财务报表项目注释长期应收款单位：万元币种：人民币项目期末余额账面余额期初余额账面余额坏账准备赚面价值坏账准备账面价佰融资租赁1.168,301(11)1,168,29066,27166,271应收黄台8号机组代垫日常营运资金（附注七、6）48,500-48,50043,500-48,500应收黄台5号及6号机组款项“26,121(26,121)-26,121(26,121)应收财政资金垫付款-10,768-10,768其他75,169-75,16916,420-16,420减：
27、一年内到期的非流动资产（附注七、9）(87,429)(87,429)(16.302)(16,302)合计1.230,663(26,132)1,204,530151,778(26,121)125,656*山东发电之子公司华能山东如意（巴基斯坦）能源（私人）有限公司（“如意巴基斯坦能源”）与巴基斯坦中央电力采购局签署购电协议，按照经核准的电价机制向其出售所有电量。根据购电协议及电价机制，如意巴基斯坦能源实质上将与电力资产相关的主要风险及报酬转移给巴基斯坦中央电力采购局，上述安排实质上构成一项融资租赁，因此按融资租赁租出进行会计处理。截至2018年12月31日，长期应收融资租赁款（含一年内到期部分）
28、金额为人民币11,028,707,766元。*山东发电之子公司黄台发电应收5号及6号机组的长期资金占用款已全额计提坏账准备。该机组由地方政府投资建设，由黄台发电代为运营管理，已于以前年度关停。示例5：601898.SH中煤能源（德勤华永）会计政策本集团对分类为以摊余成本计量的金融资产、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、租赁应收款、合同资产以及贷款承诺和财务担保合同以预期信用损失为基础确认损失准备。本集团对由收入准则规范的交易形成的合同资产与应收账款、租赁应收款按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。本集团对租赁应收款在单项资产的基础上确定其信用损失，对应收账
29、款、合同资产、债权投资除对发生重大财务困难的债务人在单项资产的基础上确定其信用损失外,对其余款项在组合基础上采用减值矩阵确定相关金融工具的信用损失。本集团以共同风险特征为依据，将金融工具分为不同组别。本集团采用的共同信用风险特征包括：金融工具类型、信用风险评级、担保物类型、初始确认日期、剩余合同期限、债务人所处行业、债务人所处地理位置、担保品相对于金融资产的价值等。财务报表项目注释长期应收款单位：千元币种：人民币项目2018年12月31日2017年12月31日折现率区间账面余额信用损失准备账面价值账面余额坏账准备账面价值聆资租赁款417,695*417,695317,241317,2414.35625%其他143,255-143,255144.898-144,8984.75655%560,950*560,950462,139462,139/致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告，致同不对各公司的会计处理发表评论，专题引用的内容也不表明致同贽同或不赞同其做法。致同研究之年报分析系列不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前，不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。
