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1、致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（11）一应收账款坏账准备计提披露示例新金融工具准则要求以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则应收账款坏账准备计提披露的典型示例。一、准则及监管规定会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。1.企业会计准则第22号金融
2、工具确认和计量（2017）第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：（一）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则笫十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（二）租赁应收款。（三）合同资产。合同资产是指企业会计准则第14号收入定义的合同资产。（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。第六十三条对于下列各项目，企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备：（一）由企业会计准则第14号一一收入规
3、范的交易形成的应收款项或合同资产，且符合下列条件之一：1 .该项目未包含企业会计准则第14号一一收入所定义的重大融资成分，或企业根据企业会计准则第14号一一收入规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分。2 .该项目包含企业会计准则第14号一一收入所定义的重大融资成分，同时企业做出会计政策选择，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。企业应当将该会计政策选择适用于所有此类应收款项和合同资产,但可对应收款项类和合同资产类分别做出会计政策选择。（二）由企业会计准则第21号租赁规范的交易形成的租赁应收款，同时企业做出会计政策选择，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。企业应
4、当将该会计政策选择适用于所有租赁应收款,但可对应收融资租赁款和应收经营租赁款分别做出会计政策选择。在适用本条规定时,企业可对应收款项、合同资产和租赁应收款分别选择减值会计政策。3 .企业会计准则第22号金融工具确认和计量应用指南（2018）（部分摘录）对于某些金融工具而言,企业在单项工具层面无法以合理成本获得关于信用风险显著增加的充分证据，而在组合基础上评估信用风险是否显著增加则是可行的。为在组合基础上进行信用风险变化评估，企业可以共同风险特征为依据，将金融工具分为不同组别，从而使有关评估更为合理并能及时识别信用风险的显著增加。企业不应将具有不同风险特征的金融工具归为同一组别，从而形成不相关的
5、结论。企业对预期信用损失的估计，是概率加权的结果，应当始终反映发生信用损失的可能性以及不发生信用损失的可能性（即便最可能发生的结果是不存在任何信用损失），而不是仅对最坏或最好的情形做出估计。实务中，这一要求可能并不需要企业开展复杂的分析。在某些情形下，运用相对简单的模型可能足以满足上述要求，而不需要使用大量具体的情景模拟。例如，一个较大的具有共同风险特征的金融工具组合（如小额贷款）的平均信用损失，可能是概率加权金额的合理估计值。4 .关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知（财会（2019）6号）（部分摘录）“信用减值损失”项目，反映企业按照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量
6、（财会（2017）7号）的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。二、年报分析，执行新金融工具准则之披露示例翩1601390.SH中国中铁应收账款组合（应收中央企业客户、应收中铁工合并范围内客户、应收地方政府,地方国有企业客户、应收中国国家铁路集团有限公司、应收海外企业客户、应收其他客户）；应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表斓2601333.SH广深铁路应收款项组合（通过中铁总清首的业务形成的应收账款、委托运输服务及综合服务收入形成的应收账款、非委托运输及综合服务收入及不通过中铁总清算的业务形成的应收账款、非贸易性应收款项
7、）；应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表3601607SH上海医药应收款项组合（账龄、关联方股利.利息及银行承兑汇票、保证金（含押金）组合及其他应收供应商款项、应收合并范国内公司款项）；应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表砌4601727.SH上海电气技单项计提坏账准备；应收账款组合（一般应收款项、主权信用）；应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表5000039.SZ中集集团按单项计提坏账准备；应收账款组合（集装箱业务组合，道路运输车辆业务组合，能源、化工及液态食品装备业务组合，海洋工程业务组合，空港装备业务组合，重卡业务组合，物流服务业务组合，其他业务组合）；应收账
8、款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表序号参考示例涉及内容示例1:601390.SH中国中铁（普华永道）会计政策对于应收票据及应收账款和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。当单项应收票据及应收账款和合同资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时,本集团依据信用风险特征将应收票据及应收账款和合同资产划分为若干组合,在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：应收账款组合1应收中央企业客户应收账款组合2应收中铁工合并范围内客户应收账款组合3应收地方政府/地方国有企业客户应收账款组合4应收中国国家铁路集团有限公司应收账款组合5应收海外企业客
9、户应收账款组合6应收其他客户对于划分为组合的应收账款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。重要会计估计和判断应收账款的预期信用损失本集团通过应收账款违约风险敞口和预期信用损失率计算应收账款预期信用损失,并基于违约概率和违约损失率确定预期信用损失率。在确定预期信用损失率时，本集团使用内部历史信用损失经验等数据，并结合当前状况和前瞻性信息对历史数据进行调整。在评估前瞻性信息时,本集团考虑的因素包括经济政策、宏观经济指标、行业风险和客户情况的变化等。本集团定期监控并复核与预期信用损失计算相关的假设。上述
10、估计技术和关键假设于2018年度未发生重大变化。财务报表项目注释应收账款本集团对于应收票据及应收账款，无论是否存在重大融资成分，均按照整个存续期的预期信用损失计量根失准备。于2018年12月31日，单项计提坏账准备的应收票据及应收账款分析如下：账面余皴整个存续财期信用损失率坏账准备理由应收账款单位1140,48613%18,524回收可能性应收账款单位2129,905100%129,905回收可能性应收账款单位3109,715100%109,715回收可能性应收账款单位494,603100%94,603回收可能性应收账款单位591.616100%91,616回收可能性其他3.58021642%
11、1.486,597回收可能性合计4,146.5411.930,960组合一应收中央企业客户:器面余额2018年12月31日坏账准务Sl个存续期f期值用损失率金81一年以内7,491,2520.20%14,992一到二年1,107,336300%33,220二到三年499,0095.00%24,950三到四年149,10212.00%17,892四到五年68,48418.00%12,327五年以上160,96240.00%64,386年十9.476,145167,767组合一应收地方政府/地方国有企业客户:账面余题金额2018年12月31日坏赛准备整个存续期陵期侑用损失率金Si一年以内41,99
12、8,8070.40%168,120一到二年7,741,5195.00%387,076二到三年3.092.50010.00%309250三到四年893,48818.00%160,828四到五年495,38525.00%123,846五年以上889,78050.00%444,890合计55,111,4791.594,010组合一应收中国国家铁路集团有限公司:账面余额金额2018年12月31日坏赚准备整个存续期颈期信用损失率金额一年以内17,835,6170.20%35,671TJ二年1,721,0053.00%51,630二到三年842,3015.00%42,115三到四年209,32410.00
13、%20,932四到五年98,45415.00%14.768五年以上119,20330.00%35,762合计20,825,904200,878组合一应收海外企业客户:IK面余畲回2018年12月31B坏MM整个存续信用搭失率一年以内2.477,611100%MneTlZ年337,660Ao0%27,013ZM三年46,0291&00%8JSS三到四年5.9723100%2090四丽年123,1775000%61.5Mfi*012.3800%&051i+3.002,835131.M4组合一应收其他客户:张面余额金额2018年12月31B杯赛准备赛个存续期陵期信用损失率金整一年以内13,398,4
14、600.50%67.547一到二年2,641,9466.00%158.518二到三年1,016,40015.00%15Z460三到四年541,41430.00%162.424四到五年302,39540.00%120,958五年以上333,1816000%199,901合计18.233,796861,808示例2：601333.SH广深铁路（普华永道）会计政策对于应收票据及应收账款，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时,本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合
15、的依据如下：组合一通过中铁总清算的业务形成的应收账款组合二委托运输服务及综合服务收入形成的应收账款组合三非委托运输及综合服务收入及不通过中铁总清算的业务形成的应收账款组合四非贸易性应收款项财务报表项目注释应收账款于2018年12月31日，本集团无单独计提坏账准备的应收账款。于2018年12月31日，按组合计提坏账准备的应收票据及应收账款分析如下：2018年12月31B账面余额坏账准备金班整个存续期预期信用损失率金Si组合一248,480,894-组合二3.560,959,31.66%(58,945,004)组合三113,39,2952.00%(Z267.786)3.922,829,489(61
16、J12,790)示例3：601607.SH上海医药（普华永道）会计政策对于应收票据及应收账款和合同资产，无论是否存在重大融资行为，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时.，本集团依据信用风险特征将应收款项分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：组合一账龄组合二关联方股利组合三利息及银行承兑汇票组合四保证金（含押金）组合及其他应收供应商款项组合五应收合并范围内公司款项对于划分为组合的应收账款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，采用编制应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表
17、计算，对照表根据应收账款在预计还款期内观察所得的历史违约率确定，并就前瞻性估计进行调整。观察所得的历史违约率于每个报告日期进行更新，并对前瞻性估算的变动进行分析。重要会计估计和判断应收账款减值准备的会计估计本集团通过违约风险敞口和预期信用损失率计算预期信用损失,并基于违约概率和违约损失率确定预期信用损失率。在确定预期信用损失率时，木集团使用内部历史信用损失经验等数据，并结合当前状况和前瞻性信息对历史数据进行调整。在考虑前瞻性信息时，本集团选取适当的经济指标，按不同的经济场景及权重进行分析。本集团定期监控并复核与预期信用损失计算相关的假设。上述估计技术和关键假设于2018年度未发生重大变化，且预
18、期信用损失模型中采用的不同经济场景的权重对预期信用损失的影响不重大。财务报表项目注释应收账款组合一应收账款:账面余额金额2018年12月31日坏账准备整个存续期J期信用损失率金Si少于6个月37,975.366.616.480.87%(329,600,006.27)6-12个月4,665,779,581.377.76%(36223278.74)1-2年557.621,084.7563.63%(354,823,260.67)544.742.0274810000%(544.742.02748)43.743,509,310.08(1.591.397.57316)示例4：601727.SH上海电气（普
19、华永道）会计政策对于应收票据及应收账款和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。对于存在客观证据表明存在减值，以及其他适用于单项评估的应收账款，单独进行减值测试，确认预期信用损失，计提单项减值准备。对于不存在减值客观证据的应收账款或当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：应收事据及应收赚款组合1银行承兑汇票组合2商业承兑汇票组合3应收张款一般应收款场组合4应收账款主权信用对于划分为组合的应收账款和合同资产，本集团参考历史信用损失经验，结合
20、当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。重要会计估计和判断预期信用损失的计量本集团通过违约风险敞口和预期信用损失率计算预期信用损失,并基于违约概率和违约损失率确定预期信用损失率。在确定预期信用损失率时，本集团使用内部历史信用损失经验等数据，并结合当前状况和前瞻性信息对历史数据进行调整。在考虑前瞻性信息时，本集团使用的指标包括经济下滑的风险、预期失业率的增长、外部市场环境、技术环境和客户情况的变化等。本集团定期监控并复核与预期信用损失计算相关的假设。财务报表项目注释应收账款按单项计提坏账准备：单位：千元币种：人民币账面余额坏账准备
21、期末余额整个存罐期颈期信用损失率计播比例(%)计播理由应收账款1310,853310,853100%预计无法收回应收账款2266,074266,074100%预计无法收回应收账款3263,800263,800100%预计无法收回应收账款483,46383,463100%预计无法收回应收账款553,75853,758100%预计无法收回其他128,571116,98525%-100%预计部分无法收回i+1,106,5191,094,933/按组合计提坏账准备:单位：千元币种：人民币采集期末余旗计提比应收原款坏张准备掖个荐续期预期信用损失率例%)未遨期7.135,15439,6780%2%逾期一年
22、以内7.234,025516,6111V13%逾期一年至两年4,730,266751,6365%-37%逾期两年至三年1.852,4851.154.91731%-82%遨期三年至四年1,770,6421,501,22247-100逾期四年至五年793,328742,43972%-100%逾期五年以上772,111752,50190100%i+24,288,0115.459,004示例5：0039SZ中集集团(普华永道)会计政策对于应收票据及应收账款和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。合同资产与未开票的在产品有关，其风险特征实质上与同类合同的应
23、收账款相同。因此，本集团认为，应收账款的预期信用损失率与合同资产的预期信用损失率接近。为计量预期信用损失,本集团按照相同的信用风险特征和逾期天数对应收账款和合同资产划分为若干组合，确定组合的依据如下：!1涉及项目GE大，.长合作美IS含体关Kl户银行承兑汇票信用风险较低的银行应Iegr组合集装箱业务组合应收账款组合2加8运输车辆业务担合应收S撤组合3能源、化工及液态食品装徭业务蛆合应收账款组合4海洋工程业务组合应收眼款组合5空港装备业务组合应收账IX组合6卡业务用合应收歌联蛆合7物流服务业务蛆合应收SuX组合8具他业务组合对于划分为组合的应收账款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对
24、未来经济状况的预测，编制应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。重要会计估计和判断预期信用损失的计量本集团通过违约风险敞口和预期信用损失率计算预期信用损失,并基于违约概率和违约损失率确定预期信用损失率。在确定预期信用损失率时，本集团使用内部历史信用损失经验等数据，并结合当前状况和前瞻性信息对历史数据进行调整。在考虑前瞻性信息时，本集团使用的指标包括经济下滑的风险、预期失业率的增长、外部市场环境、技术环境和客户情况的变化等。本集团定期监控并更核与预期信用损失计算相关的假设。上述估计技术和关键假设于2018年度未发生重大变化。财务报表项目注释应收账款于2018年12月3
25、1日，单项计提坏账准备的应收票据及应收账款分析如下：炼面余额校个存康期预期侑用损失率环赛准备理由应收银行承兑汇票1.237,458按蝌个存续期内预期信用损失的金额确认损失准备应收商业承兑汇票186,089-集装箱类3,558,9800.66%23,408道路运输车辆类能源、化工及液态食品装备类734,454318,8779.69%33.18%71,144105.808海洋工程类471,3890.25%1.186空港装备类58,6272.41%1,414物流服务类115,2542.74%3.158重卡类610,22912.32%75,1941其他969,3122.05%19,8258,260,6
26、69301,137于2018年12月31日，组合计提坏账准备的应收票据及应收账款分析如下:组合集装箱类：账面余额金额2018年12月31B坏账准备赘个存纸期期信用损失率金额未逢期2.965,5621.92%56,832遍期1个月以内19,5582.03%397逾期1至3个月93,1352.86%2.663逾期3至12个月144,8967.16%10r378逾期1至2年5.8488.69%508澧期2至3年20,84695.00%19,804逾期3年以上44,016100.00%44,0163.293,861134,596组合-道路运输车辆类:哪面余融金额2018年12月31日坏账准备曜个存续期
27、及期信用损失率金款未逋期925,845诊期1个月以内814,2060.47%3,825逾期1至3个月81,0933.32%2.689逾期3至12个月86,1003.32%2,855逾期1至2年19,45332.01%626逾期2至3年32,85696.14%31,588波期3年以上19,62199.38%19.4991,979,17466,682组合-能源、化工及液态食品装备类:赛面余额金第2018年12月31日坏账准备整个存续期预期信用损失率金额未逾期1.973,9090.71%14,015逾期1个月以内410,4753.01%12,355逾期1至3个月196,5493.47%6.820逾期
28、3至12个月157,5965.33%8.400逾期1至2年134,50417.80%23,942逾期2至3年55.05952.96%29,159逾期3年以上109,7646173%67,7573.037.856162,448组合-海洋工程类:海洋工程类的应收账款均未逾期，金额为人民币24,130,000元，本集团认为不存在重大的信用风险。组合-空港装备类：账面余Cl金目2018年12月31日坏账准务强个存娘期落期侑用损失率金SI未逋期585,610-法期1个月以内609送期1至3个月36,200逾期3至12个月1,032,7735.96%61,576逾期1至2年63,65523.00%14,6
29、41选期2至3年27,9595000%13.980逾期3年以上43,51116300%27,412,790,317117,609组合-重卡类:意面余期童.2018年12月31日坏败准备个存或期Ht期信用损失率金康未逾期324,894逾期1个月以内-逾期1至3个月2.026*-逾期3至12个月35.44923.92%8.480速期1至2年11,69231.63%3.698逾期2至3年11,6252625%3,051逾期3年以上64.42651.07%32,903450,11248,132组合-物流服务类:账面余Ci金额2018年12月31日坏账准备整个存蝮期颈期信用损失率全,1,000,650*
30、逾期1个月以内84,1642.00%1.684逾期1至3个月35,9582.82%1.014逾期3至12个月53,6223.34%1,791逾期1至2年17,97415.82%2.843递期2至3年13,256100.00%13.256逾期3年以上5.444100.00%5.4441.211,06826.032组合-其他类:张面余款金额2018年12月31日坏账准窗整个存续期陵期信用损失率金旗62,060逾期1个月以内19.07021.06%4.016逾期1至3个月729-逾期3至12个月52,0345.392,808逾期1至2年1,839通期2至3年9逾期3年以上135,7416.824致同
31、的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告,致同不对各公司的会计处理发表评论，专题引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法。致同研究之年报分析系列不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前，不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。请教陈版新金融工具准则下应收款信用损失计提问题http:在新金融工具准则下，对于不含重大融资成分的应收账款和合同资产，按照整个存续期的预期信用损失确认准备。看了不少A+H股公司在计算预期应收款信用损失时将应收账款按照逾期天数进行分段,然后乘以每段固定的损失比例进行计算，这最符合准则提到的简化计算方式。但也有公司按照期末应收款的账龄进行分段，然后按照每段的信用损失率计算信用损失，每年信用损失率不固定（比如中联重科，东方航空等），每年信用损失率固定（比如东方电气，相当于按照账龄分析法计提）。请问按照账龄分段计提信用损失，或者按以前用账龄分析法，用固定的坏账比例计提是否符合现有金融工具的要求？Chenyiwei:新准则下J龄法仍可使用。至于每年的计提比例是否固定，则按会计估计变更的相关原则处理。
