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2、期股权投资。共同限制，是指依据合同约定对某项经济活动所共有的限制。共同限制与合营企业相联系。实务中，在确定是否构成共同限制时，一般可以考虑以下状况作为确定基础：任何一个合营方均不能单独限制合营企业的生产经营活动;涉及合营企业基本经营活动的决策须要各合营方一样同意;各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必需在各合营方已经一样同意的财务和经营政策范围内行使管理权。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参加决策的权力。重大影响与联营企业相联系。企业通常可以通过以下一种或几种情形来推断是否对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似权力机构中
3、派有代表;参加被投资单位的政策制定过程,包括股利安排政策等的制定;与被投资单位之间发生重要交易;向被投资单位派出管理人员;向被投资单位供应关键技术资料。成本法核算1 .初始投资或追加投资时，依据初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。2 .采纳成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当依据享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业依据上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在推断该类长期股权投资是
4、否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产账面价值的份额等类似状况。出现类似状况时，企业应当依据企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值打算。注：对被投资单位具有限制、共同限制或重大影响的长期股权投资依据企业会计准则第8号资产减值进行减值测试;对被投资单位不具有限制、共同限制或重大影响的长期股权投资依据企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则规定进行减值测试。二、长期股权投资的权益法权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间依据投资企业享有被投资单位全部者权益的
5、份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同限制或重大影响的长期股权投资，应当采纳权益法核算。权益法核算科目设置：长期股权投资成本损益调整其他权益变动小结：1 .初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可分辨净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可分辨净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。2 .投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当依据应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价
6、值，并确认为当期损益。投资企业依据被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应削减长期股权投资的账面价值。被投资单位实现净利润借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位发生亏损借：投资收益贷:长期股权投资损益调整被投资单位宣告安排现金股利借：应收股利贷：长期股权投资损益调整采纳权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整：被投资单位采纳的会计政策及会计期间与投资企业不一样的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。以取得投
7、资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值打算金额等对被投资单位净利润的影响。投资企业在采纳权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，依据企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损
8、失的，应当全额确认。【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的状况下，投资企业在采纳权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将
9、该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。3 .超额亏损的确认投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损，原则上应当以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有担当额外损失义务的除外。其他实质上构成
10、对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收安排、且在可预见的将来期间不打算收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当依据以下依次进行处理：冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限接着确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。经过上述处理，依据投资合同或协议约定企业仍担当额外义务的，应按预料担当的义务确认预料负债，计入当期投资损失。除上述状况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，企业应按与上述相反的依次处理，减记账外备查登记的金额、已确认预料负债的账面余额、复原其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。三、长期股权投资的减值发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值打算”科目。长期股权投资的减值打算在提取以后，不允许转回。出国留学网注册会计师考试栏目举荐：注册会计师考试动态注册会计师考试时间注册会计师考试报名时间注册会计师考试准考证打印时间注册会计师考试成果查询时间注册会计师考试合格分数线注册会计师考试试题及答案
