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1、蚂蚁金服的会计处理研究摘要第三方支付的兴起造就了诸如蚂蚁金服、京东金融等的一批互联网金融巨头，传统的商业交易模式在第三方支付的影响下被重新塑造，使得企业和国民的消费、投资、理财方式日趋多样化。但是，第三方支付在促进经济发展、给社会生活带来便宜的同时，也给提供第三方支付服务的平台企业，及使用第三方支付服务的用户企业的会计工作带来了挑战。本文以蚂蚁金服为例，对其会计处理的现状进行详细的分析，在此基础上，从暂放在平台的货款入账科目不明、平台自营产品的消费积分会计处理存在差异、分期付款的手续费收入处理需完善等方面，分析了蚂蚁金服会计处理的问题。最后针对性的提出了蚂蚁金服会计处理问题的解决对策。希望本文
2、的研究能给第三方支付平台企业会计处理水平的提高做出贡献。关键词：蚂蚁金服；会计处理；第三方支付平台目录1引言22蚂蚁金服会计处理的现状22.1 蚂蚁金融简介22.2 蚂蚁金服的业务类型32.2.1 担保交易业务32.2.2 投资理财业务32.2.3 信用贷款业务32.3 蚂蚁金服会计处理的过程42.3.1 会计处理中科目设置的情况42.3.2 会计处理中业务处理的流程4233会计处理中利息的归属界定53蚂蚁金服会计处理存在的问题63.1 暂放在平台的货款入账科目不明63.2 平台自营产品的消费积分会计处理存在差异63.3 分期付款的手续费收入处理需完善74蚂蚁金服应对会计处理问题的对策84.1
3、 确认货款的相关特征属性84.2 使用用正确的会计核算方法确认收入84.3 对分期付款相关账务处理进行完整分析95结论9参考文献101引言在过去的十年中，第三方支付的激增催生了一系列互联网金融巨头，如支付宝和财付通。在第三方支付的影响下，对传统的商业交易模式进行了重新塑造，从而导致了企业和公民的消费和投资。第三方支付财务管理方法越来越多样化。基于第三方支付的新交易模式使我国的中小企业和消费者更容易付款，极大地提高了交易效率并促进了经济的快速发展。尽管第三方支付促进了经济发展和社会效益，但它们也给提供第三方支付服务的平台企业和使用第三方支付服务的平台用户的会计工作构成了挑战。第三方支付的交易模式
4、与常规交易模式在内容和形式上有很大不同。存放资金的特殊规则，平台企业具有一定的银行功能，但是非金融机构的特殊性，交易资金的转移不是直接在交易方之间发生的，平台企业间接支付的特殊交易模式，平台企业作为金融中介人和信贷中介人，用户将金融机构彼此联系起来，以及对等交易的特殊定位，使第三方支付公司的会计处理变得非常特别。这些特性导致一些研究人员和会计人员错误地定位了平台企业，第三方支付公司的经济性质以及对交易问题的错误判断，从而导致第三方支付业务出现了很多会计问题。因此，需要结合会计标准和监管准则，使第三方支付在服务生活时，使会计处理更加详细、处理方式更加完明确、入账科目更加完整，进而让第三方支付更好
5、地发展，服务于现代生活。2蚂蚁金服会计处理的现状2.1 蚂蚁金融简介蚂蚁科技集团股份有限公司（简称：蚂蚁集团）起步于2004年成立的支付宝。2013年3月支付宝的母公司宣布将以其为主体筹建小微金融服务集团，小微金融成为蚂蚁金服的前身。2020年7月蚂蚁金服正式更名为蚂蚁集团。蚂蚁金服以“让信用等于财富”为愿景,致力于打造开放的生态系统，通过“互联网推进器计划”，助力金融机构和合作伙伴加速迈向“互联网+”,为小微企业和个人消费者提供普惠金融服务。依靠移动互联、大数据、云计算为基础，为中国践行普惠金融的重要实践。旗下有支付宝、余额宝、招财宝、蚂蚁聚宝、网商银行、蚂蚁花呗、芝麻信用等子业务板块。2.
6、2 蚂蚁金服的业务类型2.2.1 担保交易业务担保交易的最典型示例是电子商务平台上的担保交易。通过电子商务平台担保交易，买方可以下订单并将付款支付给蚂蚁金服，蚂蚁金服在收到买方付款后，将货物通知卖方,而买方收到货物并对收到的货物感到满意。在指定时间内或在确认期结束后确认收货后，系统默认接收货物，并且蚂蚁金服在收到收货确认信息后将付款发送给卖方。蚂蚁金服充当交易支付经纪人，电子商务平台运营商充当交易信用经纪人，蚂蚁金服提供交易处理服务，电子商务平台运营商提供网络运营平台的这种交易模式，为交易方提供了实现独立交易的服务。2.2.2 投资理财业务在投资理财模式下，基金公司或银行等金融机构充当投资和财
7、富管理产品的提供者和卖方，而蚂蚁金服则充当连接用户和金融机构的第三方。以支付宝为例，几种货币资金被整合到支付宝公司（蚂蚁金服）平台上的账户余额中。这些资金由线上商业银行和天弘基金（与蚂蚁金服相关的合作基金）出售，中欧基金，博时基金和国泰基金（蚂蚁金服的非关联合作基金公司）负责管理，理财资金管理的转账服务由支付宝提供。因此，蚂蚁金服作为基于投资理财模式的非金融机构，无法在平台上设置投资理财产品，用户、银行和其他金融机构独立进行投资理财产品的交易活动。蚂蚁金服作为支付交易的中介机构，通过向交易方提供资金转移服务来参与投资和财富管理基金的转移过程，但不参与基本交易，蚂蚁金服以此为用户提供了投资和金融
8、服务。2.2.3 信用贷款业务与投资理财模式类似，蚂蚁金服在信用贷款模式下进行合作，作为中介机构与银行或其他金融机构进行交易配对以启动信用贷款服务，银行或其他金融机构提供贷款贷款产品，蚂蚁金服提供分销渠道和资金以转移服务。以支付宝为例：支付宝平台上的部分信用贷款由浙江互联网商业银行股份有限公司提供，而支付宝则为用户企业提供信用和还款业务的汇款服务。根据信贷中介模式，作为非金融机构的蚂蚁金服无法在平台上为贷款业务设置信贷产品。用户、银行和其他金融机构彼此独立进行借贷活动，蚂蚁金服充当交易付款的中介，以向交易双方提供汇款服务。2.3 蚂蚁金服会计处理的过程2.3.1 会计处理中科目设置的情况第三方
9、支付作为高速发展的新兴支付方式，虽清晰的体系制度尚未完善，但会计科目设置方面较全面。因不同于传统的支付模式，在对相关财务活动进行会计处理时往往要新设科目来适应第三方支付的会计处理方式，在相关财务处理时沿用新设科目进行会计处理。利用新设会计科目进行一系列财务处理，才能真实的反应出蚂蚁金服的财务现状，符合第三方支付会计处理的现实状况。首先新设有“蚂蚁金服一提现资金”科目。近年来第三方支付一直蓬勃发展，蚂蚁金服公司资金充足，背景可靠，资金不可收回的概率较小，但在提现时，由于提现时间为2小时至24小时，可能会出现提现不成功的现象，有时需要向相关客服人员了解资金去向，所以增设了“蚂蚁金服一提现资金”，此
10、外，对于一些用户将蚂蚁金服的账户余额买入一些理财产品后产生的利息，增设了“蚂蚁金服资金一利息”科目。新设“交易性金融负债一余额宝”科目。蚂蚁金服成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。因此，支付宝应当在收到客户转入余额宝的资金时确认一项金融负债。由于客户可以不定期将余额宝中的金额提现，根据有关会计规定，这项金融负债既不属于符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债，也不是以摊余成本计量的金融负债，更不是财务担保合同或者贷款承诺，而应当归入以公允价值计量其变动计入当期损益的金融负债中的交易性金融负债中。2.3.2 会计处理中业务处理的流程（1）分期付款业务会计处理
11、分期付款业务主要是蚂蚁金服为吸引消费者在该购物平台消费，增加平台商品销量而推出的先购物后还款的网购服务业务，让消费者使用信用支付购买商品。购买平台自营商品时，平台所属的仓库发出商品，虽然商品已发货，但此时并不符合相关收入确认的条件，因此并不能确认收入。所以，仓库发出商品时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；买家收到了货物后，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。该业务的财务处理同时还会以消费者的还款情况为依据分别进行核算，若消费者按期还款时，一般都存在一定天数的免息还款优惠，在此阶段内消费者无须支付利息服务费，会
12、计处理为：借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如果消费者逾期依旧没有还款，这时该消费者不仅需要向蚂蚁金服支付每月的还款额，还需要支付因逾期未而产生的滞纳金，这笔资金蚂蚁金服应借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入一滞纳金”科目，消费者还款时，蚂蚁金服应借记“银行存款”科目，贷方根据每月的还款额、滞纳金、手续费费依次记“应收账款”、“其他应收款”、“应收利息”科目。（2）余额宝业务会计处理余额宝是由蚂蚁金服为消费者推出的一种存款增值服务。余额宝以日计算利息，用户余额宝的资金金额在回收时具有不确定性，因此，余额宝资金并不符合相关会计准则，用户将短期闲置的资金投入余额宝，一般是基于降低资金
13、的持有成本的考虑，属于具有交易性质的短期投资行为，所以将其归入以公允价值计量其人变动计入当期损益的交易性金融资产。将款项转入余额宝时，蚂蚁金服就应该进行会计处理：借记“银行存款一网联清算资金”科目，贷记“交易性金融负债一余额宝”科目；将余额宝账户内的资金提现至消费者账户内时，借记“交易性金融负债一余额宝”科目，贷记“银行存款一网联清算资金”科目。2.3.3 会计处理中利息的归属界定沉淀资金又可以说是“客户备付金”，是指蚂蚁金服为管理双方的交易往来而实际收到的临时存放，后续还要支付给卖方的货币资金。这些资金一旦在蚂蚁金服停顿，不论停顿时长多久，必定会产生相关利息收入。无论在形式上沉淀资金表现为哪
14、一种，但有一点是肯定的，这些资金是作为存款存在的。即使蚂蚁金服与相关银行已经通过电子数据交换的方式将货款放置在蚂蚁金服的系统中，这些资金也是作为存款存在的。对于产生的相关利息收入的去处到底如何，我们难以寻觅到确凿的答案。一些研究者认为：蚂蚁金服的用户对备付金只享有使用权与处分权，而对次此产生的利息收入并无享有权。另一些研究者者认为：沉淀资金其实就是买方支付给卖方的货款，不过是暂时存放在了蚂蚁金服，因此在原则上是要返还给卖方的的，但蚂蚁金服在管理这部分临时资金的同时还存在一个消耗成本的问题，不仅蚂蚁金服要花费人工去管理，而且如果返还给买方，相关的手续费支出也需要蚂蚁金服负担，这种情况下，蚂蚁金服
15、并没有相关收入，却产生了相关支出。剩下的学者则认为：按交易额的大小来分情况处理，央行来设定一个标准，如果临时存放资金高出了这个标准，就把该款项的相关利息收入扣除平台所负担的成本后返还给用户；如果没有超过标准额，则交由央行集中管理。3蚂蚁金服会计处理存在的问题3.1 暂放在平台的货款入账科目不明会计处理的首要任务就是会计科目的选择，只有选择了正确的归属科目，才能进行下一步的会计处理。因此，会计科目的选择就显得至关重要了。将一项资金归入哪一类科目中都不是随便选择的。暂放在蚂蚁金服的货款具体应用什么样的会计科目主要由它的属性来决定。蚂蚁金服作为一个中转平台，都是用户通过实名认证后注册一个自用的网络账
16、户，同时将自己的银行账户与该网络账户进行绑定，由此看出用户所注册的网络账户都是虚拟账户。买方网上选购商品后将存放在银行账户或者充值入蚂蚁金服账户余额内的款项支付给蚂蚁金服，买方收到商品后，蚂蚁金服再将对应货款支付给卖家，至此购销业务的流程结束。网络交易的买方与卖方未完成交易的资金就暂放在了蚂蚁金服，但对于这项资金究竟该如何入账，入账后怎么进行会计分录的核算存在不同的处理方式。很多财务人员将这项临时资金都计入了“银行存款”或者“预收账款”这项会计科目中，但这笔款项只是临时存放在蚂蚁金服的，并不属于企业存放在银行或者其他的金融机构的款项，也不属于企业按照合同规定而预付的资金，并且这项资金的归属权也
17、不属于蚂蚁金服，蚂蚁金服是没有权利处置来这笔资金的。所以对于交易的买卖的三方来说都不适合这样进行入账核算，因此这样的会计操作并不符合相关会计规定。究竟如何归置该项资金，并没有一个确切的准则或者规定，所以该项财务处理目前还较混乱，无法确定一个最终的处理方式。这就造成了一个很大的问题，财务处理方式不能统一起来按照会计准则要求来操作，会计信息很容易失实，决策者和审计者不能完全掌握平台相关资金流量情况，不利于决策者做出相关决策，更不利于平台内外部的相关会计监督。3.2 平台自营产品的消费积分会计处理存在差异很多蚂蚁金服不仅有商户卖家的加入，平台本身也存在一些自营商品，例如：聚美优品、小红书。对于平台自
18、营商品的网络经营模式，不同于一般买卖双方的网络交易，在此模式中蚂蚁金服不仅仅是交易中的第三方，同时也是交易中的卖方。买家网上选购商品后付款，由平台仓库自行发货，相关财务处理也由平台财务人员操作。为鼓励消费者消费，平台时常会通过各种途径给用户赠送很多消费积分，以此来促进买家的消费，比如：聚美优品就通过用户的签到赠送用户定量的积分，而天猫超市则是通过用户的购买额来按比例赠送用户积分。平台赠送的这些积分在用户累积后则可在下一次购物中按平台给出的抵扣额来抵现金使用或者使用奖励积分去兑换平台给与的各类福利，也有可能用户所持有的积分在有效期内尚未抵扣现金或兑换福利进而失效。这种营销方式不仅使自身品牌知名度
19、得到提升，还在一定程度上提高了购物平台的交易额。所有用户得到的积分都是由平台自行发放而且管理的，因此，蚂蚁金服所做的财务处理中，不仅仅包括蚂蚁金服的资金活动，还要包括“卖方”的各种资金收付操作，但很多平台初次尝试积分抵扣现金这一促销活动对此的会计操作还存在不少问题：一些财务人员建议将这些消费积分抵扣的现金额作为商业折扣来冲减蚂蚁金服的销售收入；另一些财务人员是将这些积分抵扣的现金额直接计入了销售成本。但商业折扣是卖方为促销商品而给予的折扣，而销售成本并没有包括平台方所给出的抵扣，所以这两种会计处理办法都不尽正确。而根据相关会计准则规定，企业在销售商品或提供劳务的同时授予用户消费积分时，应当将销
20、售取得的货款或应收账款在商品销售或劳务提供产生的收入与消费积分之间进行分配。以上财务人员的会计处理显然都不符合相关会计准则。3.3 分期付款的手续费收入处理需完善蚂蚁金服往往还存在分期付款业务，此项业务是平台通过帮消费者垫付购物货款，来促进用户的继续消费，这部分垫付资金其实就是蚂蚁金服借给消费者的短期借款，此时消费者就成了债务方，蚂蚁金服就成了债权方。当消费者收到商品并且确认收货后的次月就要分期向蚂蚁金服支付货款及手续费，一般该业务还存在一定天数的免息期，若在免息期内完全还款则不收手续费，消费者仅需支付货款，但若消费者逾期还款或者逾期仍未还款,此时蚂蚁金服还将收取逾期利息。所取得的手续费收入和
21、逾期利息费收入就构成了蚂蚁金服分期付款业务的主营业务收入。消费者选择的分期时长越长手续费金额就越多，需要强调的是手续费是消费者分期支付的，但一些蚂蚁金服财务人员在账务处理时将应得还未得的手续费收入一次性计入了“主营业务收入”科目，这样的会计处理并不符合会计信息质量谨慎性的原则。并且因为蚂蚁金服不能保证消费者每个分期都按时还款，若用户一旦拒绝还款，但相关收入已入账，款项却未达，此时就会出现亏空，为确保账目真实可靠，在入账的同时还应该按期计坏账准备作为资产减值损失，一旦消费者拒绝还款，蚂蚁金服就要冲减所提取的坏账准备。这种会计操作有利于确保会计信息的谨慎性和真实性。分期付款作为单独的一项业务，不同
22、于一般买家账户付款给蚂蚁金服后平台的的会计处理方式，其相关的财务处理应该是从买方确认收货初始，蚂蚁金服将货款垫付给卖方到买方退货以及冲减坏账账准备的一系列会计处理，分期付款业务是蚂蚁金服进行资金垫付，所以从买方确认收货起蚂蚁金服将货款支付给卖方，此时就存在资金活动，即从此时蚂蚁金服就开始进行财务处理，做出相关正确的会计分录。4蚂蚁金服应对会计处理问题的对策4.1 确认货款的相关特征属性对于一笔资金的入账去向，首先就是找到合适的会计科目，然后才能进行会计处理，而现如今临时货款的的入账科目众说纷纭，无法确定入账科目相对的会计处理就不尽完善。确认入账科目时，我们首先要确认这笔临时货款的特征属性，只有
23、按照它的特征属性来寻找相对应的入账科目时，才能确认出相符的会计科目。蚂蚁金服上的临时存款只是短时间存放，将来要支付给卖方，因此流动性较强，属于流动性资产，所以确定下来此款项首先属于资产类的会计科目，此外这笔款项还具有“其他货币资金”的属性，根据蚂蚁金服独特的交易流程和账户性质以及相关会计准则的规定：其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的其它各种货币资金，包括企业的外埠存款、存出投资款等。因此可以将这笔临时货款归属到“其他货币资金”科目中，但此款项既不属于蚂蚁金服的的外埠存款，也不属于存出投资款，因此，还需设置一个明确的二级账户来具体表述一下，由于此项货币资金是存放在蚂蚁金服的虚拟账户中的，
24、所以设置一个新的二级账户“其他货币资金一虚拟账户”，还可以根据蚂蚁金服其它业务模式进行更为细致的明细管理，例如“其他货币资金一虚拟存款（余额宝）”科目。通过这样一个账户来核算蚂蚁金服的各类会计事项,确定了临时货款正确的归属科目，才能使财务处理反映蚂蚁金服更加真实可靠的财务状况。4.2 使用用正确的会计核算方法确认收入蚂蚁金服所自营的购买销售业务不同于商户的购买销售业务，会计核算方法以及相关会计处理都有很大的不同。而如今背景下购物平台进行促销活动的很多会计处理不符合相关会计规定，对于在消费者购物后蚂蚁金服所赠送的消费奖励积分的有关会计处理，应该遵守相关会计准则。严格按照会计准则来进行会计处理，确
25、保会计信息的真实性和可靠性。在买方使用消费奖励积分购物并确认收货后，此时的财务处理不同往常，不仅有销售商品的收入，还存在一部分消费积分抵减的那一部分金额。此时选择何种会计核算方法来进行会计处理，将是平台财务部门所面临的问题。其中一些财务人员将消费奖励积分直接作为商业折扣冲减销售收入或者销售成本，这一财务处理方法违背了会计信息计量的重要性和谨慎性的原则。根据相关会计准则，应当使用“递延收益法”，这种方法适用于处理尚未确认的收入或收益。将收取或者应收的货款在收入和消费积分之间进行分配，与消费积分相关的部分先作为递延收益，当用户使用消费了积分或者消费积分超出有效期失效时，将其结转计入当期损益。当用户
26、在蚂蚁金服上在线选购后，从平台的角度来说，借记“其他货币资金一虚拟账户”科目，贷记“主营业务收入”和“递延收益”科目；用户使用消费积分抵扣时借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目；若消费积分在有效期内未使用失效时，同样借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目。这种会计核算方法就是“递延收益法”，这种核算办法坚持了会计的谨慎性原则，正确运用会计核算方法才能使会计处理更加反映真实的财务状况，使决策者和审计人员更加了解蚂蚁金服目前的资金往来情况，有利于加强对蚂蚁金服的会计监督。4.3 对分期付款相关账务处理进行完整分析对于分期付款的收入确认问题，首先要明确先相关收入的确认方式，然后确认
27、会计处理的时间，将手续费收入分期进行会计处理，再结转当期损益，然后根据在平台上发生的一系列财务活动进行相关的会计处理。在购货方确认收货时，平台垫付款项，蚂蚁金服就开始进行相关财务处理，将货款和手续费收入的总和作为应收款借记“应收账款”科目，贷记“其他货币资金一XX”和“递延收益”科目。当消费者支付第一期还款时，将第一期手续费先计入“递延收益”科目中，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目；消费者支付的还款借记“其他货币资金一XX”科目，贷记“应收账款”科目；以后几期的还款做相同分录。若消费者未确认收货前发起退货，则蚂蚁金服不做会计处理；若消费者在确认收货后发起退货，则做之前确认收货时的
28、相反分录，冲减“应收账款”科目。若消费者逾期还款，还会产生逾期利息收入，计入“主营业务收入”科目，先将手续费进行会计处理，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目。然后将应收该期的费用和逾期利息收入总和计入“其他货币资金”科目，借记“其他货币资金”科目，贷记“应收账款”和“主营业务收入”科目。倘若发现消费者迟迟不还款，这是平台还要计提坏账准备来应对，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；消费者拒还或者蚂蚁金服确认消费者不会支付后续款项后，确认坏账损失，借记“资产减值损失”和“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。将分期付款业务的相关财务活动进行全面的会计处理可以明确其收入的确认
29、方式，直观的反应收入的来源及操作处理，真实性及可靠性较强，有利于加强其收入资金的管理监督以及对该业务利润价值水平的准确评估。5结论随着第三方支付的产生，对提高人民生活质量，便捷人民生活方式有极大的促进作用。我国对第三方支付领域方面的研究较晚，目前关于我国第三方支付会计处理方面的研究资料较少，但通过已有资料可以看出我国蚂蚁金服的会计处理的大致理论体系已建成，各类会计科目的设置较明确，较具体，相关财务活动的会计处理也相对于完整，关于沉淀资金利息收入的归属，至今还在讨论，未得到一种两全的处理方法。同时，这其中也存在一些问题，例如临时货款的入账科目还不明确，自营商品消费积分会计处理的会计核算方法不正确
30、，手续费收入确认方式不符合相关会计准则等等，需要蚂蚁金服的财务人员注意改正并且加以改善，使财务处理更加详细、全面，更加规范化，以达到公司健康、平稳发展的目的。参考文献1杨金梅.互联网金融企业会计核算存在的问题及对策研究J.中国集体经济,2020(05):148-149.张星.互联网金融企业会计核算存在的问题及对策J.企业改革与管理，2020,385(20):50-51.3刘毅.浅谈互联网金融企业会计核算存在的问题和改进措施J.中国民商，2019,77(05):177+220.4梁志红.浅谈互联网金融企业会计核算存在的问题和改进措施J全国流通经济,2019,2215(19):181-182.5董
31、荟.基于新会计制度下创新金融企业财务管理的策略J.产业创新研究，2020,38(09):84+86.6郑博.互联网金融的会计核算与财务处理问题研究J.投资与创业,2019(9):91-92.7袁彬.浅谈金融资产会计处理的若干变化J.会计师,2020,329(02):14-15.8胡震东.新会计准则对金融企业的影响及其对策构建J.理财(经论)，2019(12):42-43.9曹永年.基于互联网金融的企业会计核算处理工作J.山东省农业管理干部学院学报,2019,36(08):55-56.10曹永年.基于互联网金融的企业会计核算处理工作J.山东农业工程学院学报，2019,036(08):55-56.11郭子睿.企业金融资产会计处理问题探讨J.山海经：教育前沿,2019(11):1-4.12齐薇.融资租赁公司现金流量表会计处理浅析J纳税,2020(13):151-153.
