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1、案例分析一一因素分析法（抚钢）抚顺特殊钢（集团）有限责任公司（下称抚钢）财务分析中常采用因素分析法，即把某一综合指标分解成若干个相互联系的因素，并分别计算、分析各个因素影响程度的方法。例如，企业利用连环替代法对构成某种钢锭的原材料费用（金属料费用）进行分析，成本资料列于表1：由表1可以看出，构成该种钢锭的原材料成本比目标超支了50400元，影响这一指标变动的因素有产量、材料单耗、材料单价三个因素。在这三个因素中，应先替代起决定作用的产量因素，其次替代派生的单耗因素，最后代替单价因素。分析过程如下：钢锭中材料费目标总成本=目标产量目标单耗X材料目标单价=20001.2870=2088OOO（元）
2、（1）替代产量因素=实际产量目标单耗X材料目标单价=2200X1.2X870=2296800（元）则产量变动对材料成本的影响数值=2296800-2088000=208800（元）（2）替代单耗因素=实际产量X实际单耗X材料目标单价=2200l.08X870=2067120（元）则单耗变动对材料成本的影响数=2067120-2296800=-229680（元）（3）替代单价因素=实际产量X实际单耗X材料实际单价=2200X1.08X900=2138400（元）则单价变动对材料成本的影响数值=2138400-2067120=71280（元）将这三个因素的综合影响数值相加：208800+（-229
3、680）+71280=50400（元）分析结果表明，该钢锭的实际材料成本比目标成本超支了50400元。主要原因是:由于产量增加，使钢锭的材料总成本增加208800元；由于金属料单耗下降，使钢锭中材料的总成本减少了229680元；由于金属料单价上升，使钢锭中材料的总成本上升了71280元。由以上分析不难看出，用连环替代法进行逐一因素替代计算，能找出各个因素变动对某项财务指标的影响程度，计算过程浅显易懂，但工作量很大，所以连环替代法往往用于某些专题分析。为简化分析过程，抚钢在实际工作中又引入了连环替代法的简化方法一差额计算法。差额计算法的特点是应用连环替代法的基本原理，以影响经济指标各因素的差额乘
4、地计算公式中的该因素前面各因素的实际数，以及列在该因素后在面的其余因素的计划数，就可求得因素的综合影响值。仍以前面分析某种钢锭的原材料成本为例：(1)由于产量变动;实际-目标X目标X材料目影响成本数产量产量单耗标单价=(2200-2000)1.2870=208800(元)即由于产量的增加，使钢锭的原材料费用增加了208800元。(2)由于单耗变动影响成本数=2200X(1.08-1.2)X870=-229680(元)即由于单耗的降低，使钢锭的原材料费用减少了229680元。(3)由于材料单价变动影响成本数二2200X1.08(900-870)=71280(元)即由于材料单价上升，使钢锭的原材料
5、费用增加了71280元。将这三个因素的影响值相加：208800+(-229680)+71280=50400(元)即为三个因素共同影响使该这种钢锭的原材料费用比目标超支了50400元。抚钢还将差额计算法用于利润分析，现以分析某种钢材产品的毛利为例，资料列于表2：下面，用因素分析法分析本期毛利比上年上升350OOO元的原因。原因，毛利=销售收入-销售成本=销售量单位销价-销售量X单位销售成本所以，影响毛利变动的因素有销售量、单位销价、单位销售成本。另外，从上面毛利计算公式不难看出，毛利受销售收入与销售成本直接影响：在销售成本不变的情况下，销售收入上升，毛利增加：在销售收入不变的情况下，销售成本上升
6、，毛利减少。所以，在分析单价、单位销售成本对毛利的影响时，为使分析过程直观明了，在实际工作中，往往通过分别分析这两个因素对销售收入、销售成本的影响，进而得出这两个因素对毛利的影响额。其计算过程如下：上年毛利额;上年销量X上年单价-上午销量X上年单位销售成本=20002300-20002100=400000（元）（1）由于销量变动影响毛利二（本期销量-上年销量）X上年单价-（本期销量-上年销量）X上年单位销售成本=（3000-2000）2300-（3000-2000）2100=200000（元）即由于销量上升，使毛利增加200000元。（2）由于单价变动影响毛利=本期销量X（本期单价-上年单价）
7、=3000（2250-2300）=-150000（元）即在单位销售成本不变的情况下，由于单价下降，使毛利下降了150000元。（3）由于单位销售成本变动影响毛利=本期销量义（本期单位销量成本-上年单位销售成本）=3OOOX（2000-2100）=-300000（元）即在销价不变的情况下，由于单位销售成本下降使销售成本降低300000元，进而使利润增加了300000元。三因素共同作用,使本期毛利比上年上升了200000+（-150000）+300000=350000（元差额计算法比连环替代法简单，应用较广。以上因素分析法均以分析单一产品为例,实际工作中，企业生产的产品种类、规格繁多，若针对每种产品、每种规格都进行因素分析，工作量会十分繁重，所以，因素分析法仅适于成本、利润核算系统会计电算化较完善的单位。抚钢运用微利越行成本及利润核算，在成本、利润核算程序基础上又分别编制了分析程序，用微机代表人工计算，减轻了工作量。抚钢运用因素分析法完善了财务分析的内容，对指导下一步生产经营工作起到了积极的作用。三三1致力为企业和个人提供合同协议，策划案计划书，学习课件等等打造全网一站式需求
