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1、0114注会会计一一财务报告.txt老子忽悠孩子叫教化，孩子忽悠老子叫欺瞒，相互忽悠叫代沟。男人这花花世界，我要用什么颜色来吸引你。第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外供应的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述.财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）全部者权益（或股东权益。下同）变动表；（5）附注。财务报表可以依据不同的标准进行分类：（
2、D按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。（2）按财务报表编报主体的不同。可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量状况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，依据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业
3、应当依据实际发生的交易和事项，依据各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的全部规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业假如采纳不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。（一）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的实力进行评价，须要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利实力、偿债实力、财务弹性以及企业管理层变更经营政策的意向
4、等。评价后对企业持续经营的实力产生严峻怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营实力产生重大怀疑的重要的不确定因素。非持续经营是企业在极端状况下出现的一种状况，非持续经营往往取决于企业所处的环境以及企业管理部门的推断。一般而言，企业存在以下状况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态：（1）企业己在当期进行清算或停止营业；（2）企业己经正式确定在下一个会计期间进行清算或停止营业；（3）企业己确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时，应当采纳其他基础编制财务报表,比如破产企业的资产应当采纳可变现净值计量、负债应当依据其预料的结算金额计量等。在
5、非持续经营状况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的缘由以及财务报表的编制基础。（三）重要性和项目列报关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来推断。具体而言：1 .性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必需分别在资产负债表上单独列报。2 .性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应当单独列报。比如原材料、在产品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”
6、进行单独列报。3 .项目单独列报的原则不仅适用于报表，还是用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或全部者权益变动表中单独列示，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种状况下应当在附注中单独披露。4 .无论是企业会计准则第30号一一财务报表列报规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。重要性是推断项目是否单独列报的重要标准。企业在进行重要性推断时，应当依据所处环境,从项目的性质和金额大小两方面予以推断：一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；另一方面，推断项目金额大小
7、的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、全部者权益总额、营业收入总额、净利润等干脆相关项目金额的比重加以确定。（四）列报的一样性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一样，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列依次等等方面。在以下规定的特殊状况下，财务报表项目的列报是可以变更的：（1）会计准则要求变更；（2）企业经营业务的性质发生重大变更后，变更财务报表项目的列报能够供应更牢靠、更相关的会计信息。（五）财务报表项目金额间的相互抵销财
8、务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报,但企业会计准则另有规定的除外。比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，假如相互抵销就掩盖了交易的实质。下列两种状况不属于抵销，可以以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值的确已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。（2）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表运用者的理解，也不属于抵销。（六）比较信息的列报企业在列报当期财务
9、报表时，至少应当供应全部列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表运用者供应对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表运用者的推断与决策实力。在财务报表项目的列报确需发生变更的状况下，企业应当对上期比较数据依据当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的缘由和性质，以及调整的各项目金额。但是，在某些状况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的缘由。（七）财务报表表首的列报要求财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息:（1）编报企业的
10、名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明；（2）对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、全部者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间；（3）货币名称和单位，依据我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等；（4）财务报表时合并财务报表的，应当予以标明。（八）报告期间企业至少应当编制年度财务报表。依据中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的状况，比如企业在年度中间（如3月1日）起先设立等，在这种状况下，企业应
11、当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的缘由，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。其次节资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定口期所拥有或限制的经济资源、所担当的现时义务和全部者对净资产的要求权。通过资产负债表，可以供应某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或限制的资源及其分布状况，运用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以供应某一日期的负债总额及其结构，表明企业将来须要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映全部者所
12、拥有的权益，据以推断资本保值、增值的状况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以供应进行财务分析的基本资料，如将流淌资产与流淌负债进行比较，计算出流淌比率；将速动资产与流淌负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现实力、偿债实力和资金周转实力，从而有助于报表运用者作出经济决策。（二）资产负债表的结构在我国，资产负债表采纳账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和全部者权益各项目，反映全部负债和全部者权益的内容及构成状况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和全部者权益总计即“资产=负债+全部者权益”。此外，为了使运用者通过比较
13、不同时点资产负债表的数据，驾驭企业财务状况的变动状况及发展趋势，企业须要供应比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表的具体格式如表123所示。二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满意下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1 .企业具有抵销己确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；2 .企业支配以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满意终止确认条件的金融资产转移,转出方不得将已转移的金
14、融资产和相关负债进行抵销。例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种状况满意金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中清算机构的结算或面对面交换等来实现。在这些状况下，现金流量事实上等于单一的净额，且没有信用风险或流淌性风险敞口。这种风险敞口尽管相对短暂，但影响可能重大。相应地，金融资产的变现和金融负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。在理解抵销条件时，还应留意以下两点：1 .抵销权是债务人依据合同或其他协议，以应收
15、债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利。在少数状况下，债务人可能拥有全部以应收第三方的金额抵销应付债权人的金额的法定权利，前提是三者之间签有明确给予债务人抵销权的协议。2 .抵销金融资产和金融负债的执行权的存在，本身并不足以构成相互抵销的基础。在企业的确准备行使这项权利或同时结算时，以净额为基础列报资产和负债能更恰当地反映预期将来现金流量的金额和时间以及这些现金流量承受的风险。企业拥有相互抵销权但并不准备以净额结算或同时变现资产和清偿负债的，该项权利对企业信用风险的影响应按有关规定予以披露。（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形以下列举了金融资产和金融负债不能相互抵销的主要情
16、形：1 .将几项金融工具组合在一起仿照成某项金融资产或金融负债，例如企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，仿照或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。2 .作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。3 .企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议依据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约,企业可以将全部金融工具交易以单一净额进行结算,以削减交易对手可能无法履约造成损失的风险。假如只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业己满意金融资产和金融负
17、债相互抵销的条件。4 .保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。5 .金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵销。6 .债务人为解除某项负债将肯定的金融资产进行托管,但债权人尚未接受这些资产清偿负债,例如偿债基金支配，不能将相关金融资产和负债相互抵销。7 .导致企业发生损失的事项而担当的义务，预期可依据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。三、资产负债表的填列方法1.资产负债表“期末余额”栏的填列方法本表“期末余额”栏一般应依据资产、负债和全部者权益科目的
18、期末余额填列。（1）依据总账科目余额填列。“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预料负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应依据有关总账科目的余额填列。有些项目则需依据几个总账科目的期末余额计算填列:“货币资金”项目，需依据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填歹I；“其他非流淌资产”、“其他流淌负债”项目，应依据有关科目的
19、期末余额分析填列。（2）依据明细账科目余额计算填列。“开发支出”项目，应依据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，须要依据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；“预收账款”项目，应依据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；”一年内到期的非流淌资产”、“一年内到期的非流淌负债”项目，应依据有关非流淌资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“长期借款”、“应付债券”项目，应分别依据“长期借款”、“应付债券”科目的明细科目余额分析填列；“未安排利润”项目，应依据“利润安排”科目中所属的“未安
20、排利润”明细科目期末余额填列。（3）依据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。“长期借款”项目，应依据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。“长期盼摊费用”项目，应依据“长期盼摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；“其他非流淌负债”项目，应依据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。（4）依据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应依据
21、相关科目的期末余额填列，己计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应依据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，己计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备，采纳公允价值计量的上述资产，应依据相关科目的期末余额填列；“长期应收款”项目，应依据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应依据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列
22、。主要包括：“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应依据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；“应收账款”项目，应依据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付账款”项目，应依据“预付账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账和准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应依据“材料选购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“托付加工物资”、“生产成本”、“
23、受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采纳支配成本核算，以及库存商品采纳支配成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。2.资产负债表”年初余额”栏的填列方法本表中“年初余额”栏通常依据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一样。企业在首次执行新准则时，应当依据企业会计准则第38号一首次执行企业会计准则对首次执行新准则当年的“年初余额”栏及相关项目进行调整；以后期间，假如企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。此外，假如企业
24、上年度资产负债表规定的项目的名称和内容同本年度不一样，应对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字依据本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。四、资产负债表编制示例【例12一11天华股份有限公司20X6年12月31日的资产负债表（年初余额略）及20X7年12月31日的科目余额表分别见表12-1和表12-2）假设天华股份有限公司20X7年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣短暂性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司将来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣短暂性差异，适用的所得税税率为25%0表121资产负债表编制单位：天华股份有限
25、公司资产期末余额流淌资产：货币资金1406年初余颔流淌负债:30020X6年12月31日负债和股东权益期末余额会企01表单位：元年初余额交易性金融资产15000受品性金融负债应收票据246000应付票据200000应收账款299100应付账款953800预付款项100000预收款项0应收利息0应付职工薪酬110000应收股利0其他应收敦应交税费366005000应付利息1OoO短期借款3000000应付股利00其他应付款存货2580000一年内到期的非流淌资产50000其他流淌资产流淌资产合计非流淌资产：1000004751400一年内到期的非流淌动负债1000000其他流淌负债0可供出售金融
26、资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资250投资性房地产0固定资产IloO在建工程1500工程物资0固定资产清理0生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉006000长期盼摊费用000000000000递廷所得税资产其他非流淌资产非流淌资产合计3资产总计8401表122流淌负债合计2651400非流淌负债：长期借款600000应付债券0长期应付款0专项应付款0预料负债0递延所得税负债0其他非流淌负债非流淌负债合计负债合计06000003251400股东权益：实收资本（或股本）资本公积05000000减:库存股00200000650000400盈余公积100000未安排利润50股东权益合计0
27、005150000负债和股东权益总计8401400科目余额表单位：元科目名称库存现金：银行存款其他货币资金借方余额科目名称贷方余额2000短期借款50000805831应付票据1000007300应付账款953800交易性金融资产O其他应付款50000应收票据应收账款坏账准备预付账款其他应收款材料选购原材料45周转材料库存商品66000600000.-18001000005000275I000股本应付职工薪酰应交税费应付利息应付股利180000226731032215.85一年内到期的长期负债0000长期借款1160000500000038050盈余公积124770.4材料成本差异其他流淌资产
28、长期股权投资固定资产累计折旧122400利润安排（未安排利润）218013.754250100000250000401000-170000工程物资300000在建工程428000无形资产600000累计摊销-60000递延所得税资产7500其他长期资产200000合计8095固定资产减值准备-30000531合计8095531依据上述资料,编制天华股份有限公司20X7年12月31日的资产负债表，见表12-3表123资产负债表编制制单位：天华股份有限公司资产期末余额年初余额（或股东权益）期末余额20X7年12月31日负债和全部者权益年初余额会企01表单位：元流淌资产：货币资金815131交易性金
29、融资产流淌负债：1406300应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利660005981000020000000024629910015000短期借款50000交易性金融负债000应付票据100应付账款000预收款项应付职工薪酬180应交税费226731100953000000080001102009530003660030000008000000其他应收款50005000存贷24847002580000一年内到期的非流淌资产0其他流淌资产100流淌资产合计非流淌资产：可供出售金融资产持有至到期投资OOO100OOO169031长期应收款长期股权投资250投资性房地产00000000固定资产2
30、201000在建工程428000工程物资300000固定资产清理0生产性生物资产1000油气资产无形资产开发支出商誉005400000000长期盼摊费用递延所得税资产其他非流淌资产5150000非流淌资产合计3资产总计8095应付利息01OOO应付股利32215.850其他应付款50000一年内到期的非流淌负债751400其他流淌负债5000流淌负债合计0非流淌负债:0长期借款应付债券0592160250000长期应付款专项应付款001500746.852651I00010000400OOO000600000100000预料负债0000递延所得税负债其他非流淌负债0非流淌负债合计11600负债
31、合计27520000I746.856000003251400全部者杈签（或股东权益）：600000实收资本（或股本）50000005000000减:07资本公积0库存股0盈余公飒00124770.4500未安排利润218100000013.75500002000009265315008（或股东权益）总计8095第三节利润表200000全部者权益（或股东权益）合计5650000401400负债和全部者权益531401400342784.15一、利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在肯定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必需充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于运用者
32、推断净利润的质量及其风险，有助于运用者预料净利润的持续性，从而作出正确的决策。通过利润表，可以反映企业肯定会计期间的收入实现状况，照实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等;可以反映肯定会计期间的费用耗费状况，如耗费的营业成本有多少、营业税费有多少、销售费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现状况，据以推断资本保值、增值状况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以供应进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计
33、算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转状况以及企业的盈利实力和水平，便于报表运用者推断企业将来的发展趋势，作出经济决策.（二）利润表的结构常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采纳的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。（2）营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允
34、价值变动收益、投资收益，即为营业利润。（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（4）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。（5）每股收益，一般股或潜在一般股己公开交易的企业，以及正处于公开发行一般股或潜在一般股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。（6）综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额。其中，其他综合收益反映企业依据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额。此外，为了使报表运用者通过比较不同期间利润的实现状况，推断企业经营成
35、果的将来发展趋势，企业须要供应比较利润表，利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。利润表具体格式见表12-50二、利润表的填列方法本表中的栏目分为“本期金额”栏和“上期金额”栏。“本期金额”栏依据“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”、“营业外支出“、“所得税费用”等损益类科目的发生额分析填列。其中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目依据本表中相关项目计算填列。本表中“上期金额”栏应依据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。假如上年该期利润表规定的各个项
36、目的名称和内容同本期不一样，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。三、利润表编制示例【例12一2】天华股份有限公司20X7年度有关损益类科目本年累计发生净额如表124所示。表124天华股份有限公司损益类科目20X7年度累计发生净额单位：元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1250000主营业务成本750000营业税金及附加2000销售费用20000管理费用157100财务费用41500资产减值损失30900投资收益31500营业外收入50000营业外支出19700所得税费用85300依据上述资料，编制天华股份有限公司20X7年度利润表，如表125所
37、示。表12-5利润表会企02表编制单位；天华股份有限公司20X7年单位：元项目本期金额上期金额（略）一、营业收入1250000减：营业成本750000营业税金及跑加2Ooo销售费用20000管理费用157100财务费用41500资产减值损失30900力口：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）0投资收整（损失以“-”号填列）31500其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以“-”号填列）280000力11:营业外收入50000减：营业外支出19700其中：非流淌资产处置损失（略）三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）310300减：所得税费用85300四、净利润（净亏损以“-
38、”号填列）225000五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、综合收益（一）其他综合收益（二）综合收益总额第四节现金流量表一、现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的内容现金流量表，是指反映企业在肯定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表依据收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息运用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表供应信息的不足。通过现金
39、流量表，报表运用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付实力、偿债实力和周转实力，预料企业将来现金流量，为其决策供应有力依据。（二）现金流量表的结构在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的并未流出企业，不例如，企业用现金现金流量表在结构投资活动产生的现流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换,构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量,购买三个月到期的国库券。依据企业业务活动的性质和现金流量的来源,上将企业肯定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量表的具体
40、格式见表12-6。二、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的全部交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在肯定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、供应劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括汲取存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采纳干脆法填列。干脆法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活
41、动的现金流量。（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”解除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资
42、本及债务规模和构成发生变更的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常状况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。此外，对于企业日常活动之外特殊的、不常常发生的特殊项目，如自然灾难损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾难损失和保险赔款，假如能够确指属于流淌资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响编制现金流量表时,应当将企业外币现金流量以及境外
43、子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采纳现金流量发生日的即期汇率或依据系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调整项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响,指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时,所采纳的是现金流量发生日的汇率或依据系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔
44、计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。（五）现金流量表补充资料除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调整为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动等信息。1 .将净利润调整为经营活动现金流量现金流量表采纳干脆法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采纳间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金
45、的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。在我国，现金流量表补充资料应采纳间接法反映经营活动产生的现金流量状况，以对现金流量表中采纳干脆发反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。采纳间接法列报经营活动产生的现金流量时，须要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。2 .不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业肯定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的全部投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响，例如，企业融资租入设备，将形成的负债计入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必需为此支付现金，从而在肯定期间内形成了一项固定的现金支出。企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在将来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：（D债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；（2）一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；（3）融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。3 .现金和现金等价物
