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1、中外财务会计比较探讨AcomparativestudyofChineseandforeignfinancialaccounting摘要会计产生和发展的历史进程表明，任何社会要发展都离不开会计，经济更加展，会计也就越出要。在全球经济一体化的同时，迫切要求建立完整的、国际化的会计制度、准则等。通过探讨比较世界主要会计组织的目标、特征以及准则等,与国际接轨，缩小中外差距。可以说，我国会计己经进入了前所未有的成熟化、国际化发展时期。关健词I会计国际化会计组织比较ABSTRACTThehistoricalprocessoftheemergenceanddevelopmentofaccountingsho
2、wsthatthedevelopmentofanysocietyisinseparablefromtheaccounting.Themoredevelopedeconomybecome,themoreimportantaccountingis.Whiletheglobaleconomici$integrating,Chinaurgentlyrequirestheesiablishmenofacomprehensiveandinternationalaccountingsystem.Inordertocatchupwiththeinternationalstandardsandtonarrowt
3、heforeigngap.wemuststudyandcomparethegoals,characteristicsandcriteriaoftheworldsmajoraccountingorganizations.Accountinghasenteredanunprecedentedlevelofmatureandinternational.KeyVVords:accountinginternationalaccountingorganizationscompare（二）动态要素13第三章中外财务会计信息质量比较与分析16一中外财务会计信息质量比较16（一）国际会计准则委员会16（二）美国
4、会计准则委员会16（三）英国会计准则委员会16（四）财政部会计准则委员会16二中外财务会计信息质量差异分析17（一）内部结构17（二）成本效益17（三）谨慎性17（四）会计信息质量特征妇属18第四章中外财务会计将来发展趋势的比较与分析19第五章中外财务会计准则比较与分析21结束语22致_23参考文献24前W世界各国会计组织诞生以来，形成了各自的特点与优势。中国WTo过渡期已经结束，中外会计接轨不行避开。但其实不是激励我们干脆引用国际会计的制度或准则或简洁地照搬照按。我们必需清晰地相识到，国际组织的财务会计更多地体现了英美等发达国家会计标准的精神，对于新兴的市场经济国家以及发展中国家的状况考虑不
5、足.中国的特殊国情确定r我们在国际趋同的道路上不能操之过急。由于在我国，支配经济的影响还未完全消退，还没有建立起一个成熟的市场经济体制和完善的监管机制，若是简洁地照搬必将担当巨大的改革成本和风险。因此，我们应当保持醒悟的头脑，科学地借鉴国际惯例，在“求同”的同时寓意“存异”，制定出一套既具有国际先进性又符合中国国情的高质量的会计体系。本文对国际财务会计和中国财务会计进行了比较分析，并就实现财务会计的国际趋同提出了些许思路。第一章中外财务会计目标比较与分析一、中外财务会计目标比较“会计目标确定者会计工作所需完成的任务以及所需符合的标准.会计目标是关于会计系统所应达到地步的抽象范围，是连接会计系统
6、与会计环境的纽带，是沟通会计学问与会计实际操作的桥梁。在不同历史时期，会计的具体目标是不相同的，会计目标会受到四周环境的影响，随环境因素的改变而改变.(一)国际财务会计准则委员会国际会计准则委员会关于财务会计目标的定义认为，财务报表应同时满.意两方面的需求：一是供应对决策有用的信息，二是反映管理当局受托责任的履行状况。即“决策有用观”和“受托责任观“.(一)美国财务会计准则委员会美国会计准则委员会认为：编制财务报告的目的是供应企业决策和经济决策有用的信息，并非确定这些决策应当是什么。(三)英国财务会计准则委员会英国财务会计准则委员会规定：应当将关于企业经营业绩、偿他实力和财务状况的有用信息供应
7、应利用财务报表进行决策的报表运用者，我国会计准则制定机构也接受上述观点，学者也普遍接受。(四)财政部会计准则委员会我国旧准则其次章第十一条：会计信息应当客观满意国家宏观经济管理体制，在确定程度上达到有关方了解财务状况以及经营成果目的的要求：其次十条：单位所出示的财务报告应当全面反映各单位财务状况和经营成果。对于重点经济业务，应当独立报告。从其对比中可以看出，在不同经济环境下会有不同的会计目标与之相适应0各国会计准则制定机构不同，导致会计准则的性质出现差异。会计准则的制定机构大体分为两种状况：种是由独立的民间组织制定，如美国、英国：种是在政府有关部门主导下或由其附属机构制定，如中国、法国.美国是
8、公计准则的发祥地，也是会计准则最成熟的国家，现行会计准则制定机构是财务会计准则委员会(FASB),它是独立于美国注册会计册协会的民间组织,得到美国证券交易委员会(SEC)在制定会计准则方面的授权与支持。英国会计准则的制定机构为隶属于财务报告委员会(FRC)的会计准则理事会(ASB):我国会计准则的制定机构是财政部会计司：法国会计准则的制定机构为经济事务部下设的全国会计委员会。由于制定机构不同，会计准则的性质上出现差异。由官方制定的会计准则属于政府行政法规或部门规章，依弗政府的力气来强制各企业执行：而由民间组织制定的会计准则本身不具有法律地位，主要依靠制定成员的广泛性、会计职业界的认同和业务上的
9、高度权威性等非政府力气来保障其实施。会计准则的制定机构和性质不同，主要源于各国不同的会计环境，不存在优劣之分。目前，我国由财政部会计司制定会计准则并通过部门规章的形式发布实施，是符合中国国情的最佳选择。不过，在会计准则的制定机构方面应向西方学习的是，会计准则制定机构成员应汲取企业界、法律界,证券界、注册会计加职业界及会计理论界的代表参与，增加我代表性，使会计准则依正具备全社会公认基础上的高度权威性和科学性。各国会计准则的制定程序相近，但在具体细微环节方面呈现确定的差异。我国会计准则的制定包括以卜.四个阶段：一是支配阶段，由会计司依据经济的发展和会计核算的现实要求拟定各年度的会计准则项目，报部领
10、导批准后具体分工落实到起草小组和起草人.二是探讨阶段，由起草人广泛搜集并探讨国内外的资料，提出初步结论。其中，德勤专家询问组则对世界主要国家和地区的会计准则及国际会计准则进行比较探讨并提出比较探讨报告，供起草人参考.三是起草阶段，由起草人依据探讨阶段的成果形成探讨报告，对起草准则须要涉及的问题进行全而论证，在此基SIj上起草初稿，并经起草小组探讨后形成探讨稿。四是征求看法和定稿阶段，探讨稿完成后，在会计准则委员会内探讨，提出修改看法，由起草人拟定征求看法稿报部领导批阅。经部领导批准后在全国范围内征求看法，起草人在对各方面看法进行总结并报会计准则委员批阅探讨的基础上对征求看法稿进行修改，经部领导
11、批阅后形成定稿。以上制定程序是借鉴国外阅历并从中国国情动身而踊定的，与国际上惯行的做法基本上保持/一样，但在各阶段仍存在确定差异.在支配阶段，立项程序有所不同，比如FASB在立项时，既考虑技术可行性，还考虑准则出台后的普遍适应性并分析执行中可能遇到的问题，而我国在立项程序上对普遍适用性及可能遇到的问题探讨不够，应予以借鉴。在探讨阶段，探讨的内容各有侧重，比如FASB将拟定的项目分为已有准则公报、已有概念公告的修正和一般的补充规定及实务运行问题两种,并成立专家工作组重点探讨前一类问题：而我国在立项后则侧重于与他国的比较探讨，倾向于干脆借用他国已有成果，对产生差异的经由及我国国情探讨不够，应予以加
12、强。在起草阶段，起草依据略有不同，比如FASB起草会计准则以财务呈报概念框架为依据，以公众看法作为评价备选方案的基础，而我国则更多地依靠比较探讨报告，虽然有类似于财务呈报概念框架的企业会计准则，但内容较陈I口，未发挥应有的作用，应抓紧对基本会计准则的探讨和修改。在征求看法和定稿阶段，征求看法的范用和形式各不相同，比如FASB征求公众看法的形式有探讨备忘录方式的书面看法和公众听证会方式的口头看法两种，征求看法的范围是全体社会公众“而在我国，征求看法的形式主要是书面看法，征求看法的范围则主要是社会上层，应予以改进。各国社会经济环境和法律体系不同，导致会计准则内容不同，会计准则体系各具特色。美国会计
13、准则的形成和发展是市场经济法制化、企业资本社会化、证券市场规范化和企业经营国际化等众多因素作用的结果。会计准则的内容特别庞杂，数量之多，世界罕见.从准则制定的立足点看，旨在爱护企业股东的经济利益，维护证券市场的稳定和有序。英国的政治法律制度影响市场经济运行的一个显著特点是政策法制化，英国的会计准则虽然本身不具有法律地位，但它是在公司法这一法律框架内制定的，客观上对公司法中的有关会计规定起了补充作用.相对于美国而言，英国会计准则的内容比较简明，目标与公司法一样，旨在爱护资本的平安和完整，特殊强调“真实与公允”原则。在法国的经济结构中，大型企业不多.与为数众多的中小企业并存，资本市场的规模和机制受
14、到确定限制，主要以银行信贷为主，且法国政府特别重视从宏观上对国民经济发展进行有支配的调整和限制。由于其独特的社会经济环境，构成了其会计准则的特有体系，法国会计准则不同于英美，有关会计准则的内容都被写入法律条文作为国家法律的一个组成部分，或作为独立的法律，对规范企业会计核算具有法律效力，影响最大的就是“会计总支配”.法国会计准则的主要目的是为企业界内部管理和国民经济服务，会计准则的内容特别广泛，涵盖财务会计、成本会计和社会货任会计等各方面，并呈现出统性、合法性和极度秘健性等特点。我国作为发展中国家，市场经济起步较晚，资本市场不够完善，各项法规还有待健全，因而在会计准则体系的建设中较多地借鉴了国际
15、惯例。我国会计准则体系包括基本会计准则和具体会计准则两部分，基本准则包括会计假设、会计原则、会计要素的确认与计量、会计报表编制要求等内容：具体会计准则分为各行业共同业务准则、特殊经济业务准则和会计报表准则三类。制定会计准则的目的在乎规范企业的会计行为，提高会计信息的质量.从表面上看，我国会计准则有西方几十年的准则建设阅历和资料可资借鉴，体系和内容比较完善，但仍存在不足：虽然在体系上包括了类似于西方“财务会计概念框架”的基本会计准则,但同英美等国相比，还显得过于简洁，缺乏应有的深度，如基本概念过于抽象、概念之间层次性、逻辑性不明确，因而应加大探讨和修改的力度；在各具体准则的行文方式和内容上已接近
16、国际惯例，但时我国会计环境的探讨不够，对会计准则的经济后果分析不够，从确定程度上影响了准则的效果。国际会计准则由于其面临的特殊会计环境和制定机构的超然独立性，在很多方面与各国会计准则存在差异。国际会计准则的制定机构原先为国际会计准则委员会(IASC),它是一个国际性的民间组织，自1973年成立以来，始终致力于制定和推广国际会计准则.2001年，国际会计准则委员会完成重大重组，成立了国际会计准则理事会(IASIn。国际会计准则具有如下特点：一是在内容上，由于国际会计准则力求规范的是世界各国的面临的会计问题并期望在国际范用内被广泛接受和遵守，这就确定了国际会计准则所能涉及的仅是会计核算的一般原则，
17、用以处理睬计和交易事项最本质和最一般的问题，因而在会计准则的内容上表现为面广但不具体，主要涉及的是符合普遍要求Il乂广为关注的项目：乂由于世界各国经济、技术、政治发展的不平衡，各国时会计核算的要求既有共性也有特性，因而会计准则也包含了适合不同国家须要的准则内容。二是在会计事项的处理方法上,为了寻求不同利益相关集团的支持与承认，国际会计准则具有很强的兼容性，在会计处理方法上规定了较多的可选择性。三是在会计准则体系和制定程序上较多地受到了美国的影响，这是由美国在会计准则发展和制定上的领先地位确定的“但自2000年底以安稳公司为代表的一系列会计舞弊案发生后，美国对现有以规则为基础的繁杂的会计准则体系
18、进行了反思，2002年萨班斯一奥克斯利法案的颁布，标记着美国对国际会计准则的认同感增加和参与程度的提高。四是由于国际会计准则制定机构的超然独立性，与各国相比，国际会计准则较少受到法律因素的影响。五是在国际会计准则的目标上，重组后的IASC踊立了三大目标：制定一套高质量、可理解和可监督实施的、符合公众利益的全球性会计准则：促进这些准则的运用和严格运用：实现国际会计准则与各国准则的趋同化，寻求高质员的解决方案。国际会计准则制定机构无权要求世界各国强制执行其准则，其权威性主要来自于准则本身的质量及各国会计职业界的支持和认同，随着世界经济一体化和资本市场全球化趋势的发展，可以预见，国际会计准则的国际权
19、威性作用将渐渐增加o二、中外财务会计目标差异分析（一）会计目标探讨主体的差异国际上很多国家主要由会计准则制定机构带领悟计目标探讨，然而在我国主要是学者用独立的个人身份参与会计目标的探讨。我国的会计学者势单力薄，落后于国际上各国会计准则制定机构雄以的科研和资金实力，对会计目标的探讨存在缺陷情有可原。（二）会计目标探讨目的的差异由于美国等国家主要由会计准则制定机构主导会计目标的探讨，其对会计目标探讨的目的是特别明确的，就是更好地指导会计准则体系的构建和完善。我国会冲准则制定机构早期对会计目标在会计理论体系中的作用相识不足，没有重视对会计目标的探讨。会计学者对一些问题争辩不休（如对受托竞任观和决第有
20、用观优劣的争辩近年来这种现象己经有所改善，财政部已起先重视会计目标在会计准则体系构建中的作用以及在会计理论中的核心地位，并确立了我国的会计目标。我国的新会计准则将爱护投资者利益、满意投资者信息需求放在/一个突出的位置，强调J财务报告目标在企业会计准则体系中的重要作用。（三）对影响会计目标界定的法律环境的差异时会计目标的探讨主要集中在西方发达国家，因为这些国家较早就有比较完备的制度体系来保障公民的产权不受侵扰，所以在西方国家的一些关于会计目标探讨的文献中很少论及关于产权爱护的制度支配我国处于经济转型期,发展阶段，相关制度支配还不是很健全，司法机构的执法效率低下，对信息运用者的产权爱护力度不够。况
21、且，我国也缺乏一支独立的、执业水平较高的注册会计师队伍。上述因素对我国会计目标的定位以及会计准则的实施效果有确定性的影响，因此我们必需对那些影响会计目标的定位以及会计准则实施效果的法律制度环境进行深化探讨。”3（四）对影响会计目标界定的经济环境的差异我国目前经济环境的基本特征：我国的市场经济是以公有制为主体、多种经济成分共同发展的市场经济，国仃经济在社会经济中占主导地位。现阶段我国微观经济组织的主体仍旧是国有及国有控股企业，而国有企业大多由国家独资经营：国有控股企业又多数是国家一股独大，在建立现代企业制度时，全部权与经营权的分别并非通过资本市场，而是实行托付人（国家授权的国有资产投资机构）与受
22、托人（企业经营者）干脆接触的形式进行。西方发达国家以私有制为基础，经济体制、经济结构、经济政策、经济的开放程度等对会计目标的形成、会计法规的制定以及实务的发展都会产生重大的影响。其次章中外财务会计要素比较一、中外财务会计要素比较“会计要素是对会计对象的高度概括，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位，是构成财务会计报告的基本部分，它供应了会计科目和账户的设巴基础，是会计核算及其方法的选择和运用前提。”1.应当依据会计的基本理论和原则，并结合社会经济发展的实际划分和设置会计要素。（一）国际会计准则委员会国际会计准则委员会将将来经济利益作为动身点而设立会计要素的。设立各要素的依据则是从现实世界
23、动身，向信息运用并供应仃关对将来经济利益造成的不同性质影响的信息。国际会计准则委员会在1989年发布的6关于编制和供应财务报表的框架中提出的财务报表要素有：资产、负债、产权（或权益）、收益（包括收入和利得、费用（包括损失和费用）资产-负债=权益收入-费用=扣除业主投资和派给业主款外的期末和期初全部者权益的变动（一）美国财务会计准则委员美国财务会计准则委员会规定的财务报表要素有：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、溢余（或利得）、损失。美国财务会计准则委员会是以稀跳的经济资源为基础设立会计要素的：而会计目标要求所应供应的有关稀缺经济资源的基本信息，和因为不同的经济环
24、境导致的会计目标对信息要求的不同细化程度，则是其确立会计要素的依据“资产=负债+全部者权益期末全部者权益期初全部齐权益=综合收益+业主投资派给业主款综合收益=收入+利得费用-损失（三）英国会计准则委员会资产、负债、全部者权益、利得、损失、业主投资、向业主分派.英国会计准则委员会将影响交易和其它事项对报告主体财务业绩和财务状况因素为基础设立会计要素。资产=负债+全部者权益期末全部者权益-期初全部者权益二利得-损失+业主投资-向业主分派（四）财政部会计准则委员会中国财政部1993年公布的会计准则一基本准则中提出的会计要素有:资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润。资产一负债=全部者权益利润二收入
25、+利得-费用-损失易或事项，将来要向其他主体转交资产或供应劳务的现时义务。英国的会计准则委员会则认为：负债是企业由于过去的交易或事项而担当的转移经济利益的义务。”依据这三种定义，负债的鞋本特点可归纳为以下三个方面：负债是企业的现时经济义务，是各企业过去的经济事项引起的：其次，负债要求企业在将来某个时日偿还债务或供应劳务：第二:，负债会导致企业经济利益潦出企业.我国对负债的定义是：负债是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。这一点与国际上对负债的定义基本一样，较好地概括负债的基本特征。综合来看，中外定义的基本思路、基本格局是相同的。中外财务会计相同的地方均认为负债
26、有三个特点：第、它表明白企业单位目前对其他主体所负有的债务或劳务，该义务在将来特定日期将会通过资产的转让或供应劳务来偿还：其次、这种义务或贡.任使企业无法避开将来的利益牺牲，或选择的余地很小：第三、导致企业担当义务或供应劳务的事项已经在过去发生。尽管国际上各国的表述均有所差异，但有一点是相同的即都认为负债会导致“将来经济利益流出”。3、全部者权益国际会计准则在框架中将全部者权益定义为：权益是企业的资产中扣除全部负债后的剩余利益。由此定义得出，权益的基本特征其实就是企业的剩余利益，即企业全部资产减去全部负债以后的余额，企业全部者拥有该利益。会计等式将权益表述为：权益二资产-负债。美国财务会计准则
27、委员会事实上将会计要素划分为9个，与此相关的包括权益、全部者投资.美国财务会计准则委员会划分的比较细致,将全部者权益划分为四项。其中权益与国际会计准则委员会的定义一样。在英国，英国财务会计准则委员会则将该项命名为全部齐权益，企业全部资产扣除全部负债后的刎余利益.在我国，条例将全部者权益定义为：全部者权益，是指全部者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。这告知我们全部者权益金额事实上是企业的剩余利益，也是归企业全部。全部者权益=资产-负债，该等式说明，负债是企业的债权肢体对企业资产所享有的要求权，是由过去的交易或事项所形成的现时义务；在负债确定的条件下，资产的改变幅度影响着全
28、部者权益金额的多少。就全部者权益而言，各国的定义并无多大区分。俗话说：风险与收益同在，这是因为，当企业经营后因利涧安排后出现亏损并使企业资产削诚的现象时，全部者权益削减。(一)动态要素1、IftA中外财务会计中关于收入的涵义有着较大的区分。在国际会计准则委员会的规定中，收益指在会计期间内增加的经济利益，但是不包括与全部者的出资有关的权益的增加。“国际会计准则所列示的收益涵义属于广义的收入，并且进一步指出：收益包含了收入及利得，收入在企业的经营活动中产生，有很多不同的称呼，比如销售收入、服务贽、利息、股利、运用股和租金等。”也在美国，则将这部分相关收入划分为向全部者安排、综合收益、营业收入，其中
29、营业收入与我国条例中的收入定义相近.美国财务会计准则委员会的收入概念属于狭义上的收入，由制造或生产产品、供应劳务以及进行其他成为企业当前重要或核心业务，而得到的资产流入、改善以及债务的消偿。在英国财务会计准则委员会中，利得代表收入，定义与美国财务会计准则委员会样。我国条例中所规定的收入也包含广义的收入和狭义的收入。广义收入包括营业收入、营业外收入和投资收益，狭义的收入仅仅是营业收入。对于收入的定义为：收入是指企业在销售商品、供应劳务及让渡资产运用权等日常活动中形成的经济利益的总潦入，收入不包括为第三方或者客户代收的款项。综合四方对于收入涵义的定义，我们不难发觉,我国相对于国际上诸多情形，既指出
30、收入来源r企业的日常经营活动，又表明收入会带来企业的经济利益的增加，预示若是将来经济利益的流入。对于非正常经营收入，美国财务会计准则委员会单独设立了利得要素予以反映，因为利得实质上是“偶发性”、“边缘性”的“净收益”，这在我国的会计要素中并未体现，但我国会计上也常常运用这一用于，我认为在今后的会计法规中，可以考虑设立利得这一会计要素，或将其涵义包含T收入中。2、费用费用是与收入匹配的个会计要素，也存在广义和狭义区分。国际会计准则委员会认定，费用是指会计期间经济利益的削减，其形式表现为因资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权削减，但不包括与产权全部者安排有关的类似事项。该费用包含了损失，也
31、包含那些在企业日常活动中发生的费用，企业日常活动中发生费用的有销售成本、工资和折旧等。该广义费用不仅包含为取得营业收入发牛的资产削减和耗费，还包含与赚取营业收入无关的资产削减与损失。国财务会计准则委员会认为费用是使某一主体在持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，供应了劳务而付出的或其它耗用的资产，或因而担当的负债。我国条例则将费用定义为：费用是指企业为销售商品、供应劳务等日常活动所发牛的经济利益的流出。”-我国费用的定义都属于狭义的黄用，综合来看，我国狭义的费用拥有以下特点：第、费用是企业在日常经营活动中为取得收入而产生的：其次、费用的产生会造成企业经济利益的潦失，因为这一特点，当期生
32、产成本不应当确认为费用。较充分的概括了费用的特征。费用仅仅包括正常经营费用或支出，依据的是配比性和应计制会计原则，重视费用发生的因果关系及费用责任的合理归属。“费用的与条例关于收入的定义一样，设立“损失”要素反映非正常经营活动的支出，因为损失实艇上是种具有“偶发性”、“边缘性”的“净亏损”。利得与损失两者之间不存在相互关系，不须要按配比性原则加以确认。“全面收益”仅仅是把收入、费用、利得和损失定期汇总的结果。区”关于收入和费用两者，国际会计接受是大口径，我国会计接受是小口径。由于国际会计准则委员会没有独立设立“综合净利”（总收益）要素，但若收入仅指营业收入，费用也不包含损失，那么利得、损失的经
33、济事项就会不存在于五大会计要素之中，、因此，国际会计准则委员会接受大口径是必要的选择.我国的会计准则将“收入”、“费用”这两个要素设立为小口径,因为单独设有“利润”这要素.，并且将“利得”、“损失”（营业外收支）经济活动事项囊括在“利润”要素之中，也就是说，我国会计准则在“利润”要素中囊括了“利得”、“损失”等内容，因而其“收入”、“费用”要素接受小口径自然不会产生“利得”、“损失”经济事项的遗漏的问题。3、利润利润这一会计要素比较特殊，这是一个差额，说明企业在确定时期内取得的广义收入多与广义费用的部分.国际会计准则委员会并没有将利润作为一顼会计要素单独定义。美国财务会计准则委员会和英国会计准
34、则委员会也未给利洞定义，但是利润作为会计要素在数量上是收入及费用相配比的结果，参照广义收入及广义费用理比出的利涧，是国际上所提倡的全面收益的概念。我国条例中，将利润认定为：利洵是指企业在确定会计期间的经营成果。就国际上个组织的定义与我国的定义两者来看，其涵义基本相同，相同的缘由我认为有两个：一是国际会计准则未对利润独立定义，不明显与国际同步的问题：二是利润要素的涵义在我国的会计理论和实践中已经获得普遍认可，与我国国情相符合.利润是否须耍作为独立的会计要素？我认为：独立成为会计要素有确定好处，不独立成为会计要素也不存在原则性的弊处。缘由在于，确认、计量了收入与费用，自然而然也就认定了利润，从今种
35、层面上讲，不将利润单独作为会计要素，不会发生原则性的错误。若符隐含于收入和费用之中的利润独自作为会计要素，则可加强对利润信息的重视和揭露。须要说明的是，因为收入要素和费用要素的定义在我国都是狭义的，广义收入中的利得（既营业外收入和投资收益）与广义费用中的损失（营业外支出和投资损失）和其差额（营业外收支净额和投资净收益）属于利润的二级定义，成为企业净利涧的组成内容。第三章中外财务会计信息质比较与分析一、中外财务会计信息质量比较(一)国际会计准则委员会国际会计准则委员会在上世纪八十年头.确定把相关性、可理解性、重耍性,谦慎性、牢靠性、照实反映、完整性、实质至于形式、刚好性、中立性、可比性、效益大于
36、成本当作会计信息的质量特征。(二)美国财务会计准则委员会美国的会计信息质量是一个逻辑严密的分级体系，它是目前普遍公认的最完整的理论概括包括反馈价值,相关性、可理解性、刚好性、牢靠性、可检验性、预料价值、中立性、可比性、照实反映、亮要性、效益大于成本等十二个方面。(三)英国会计准则委员会英国会计准则委员会在原则公告中发表会让信息质量特征分为三大部分:首先是有关会计信息内容的质量，主要有预料价值、相关性、牢罪性、证明价值、中立性、照实反映、完整性、湮慎性：其次是关乎报表表述质量，囊括一样性、可比性、可理解性、会计政策的充分披露，再者约束会计质量，包括效益大于成本、刚好性、在侦量标准间均衡。除此以外
37、，还仃成为先决侦量的重要性，以及英国对会计信息质量的传统要求真实性和公允性。(四)财政部会计准则委员会我国会计信息质址特征主要有牢靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、盎要性、诲慎性和刚好性等。二、中外会计信息质差异分析(一)内部构成国际上的三大会计组织，除了个别几项之外，例如重要性、实质重于形式、可核性，大多数质量特征是相同的，而中国的侦星特征则没有相关性、反馈值、预料值、牢靠性、可核性、中立性、成本与效益等上。国际上的三大会计组织是内在联系的体系是多层次的。在中国，会计信息质量特征彼此之间存在若孤立、平行、并列的关系，还未形成一个内在联系的整体也。无论中外，都明确给出了四项主要用来
38、推断会计信息是否有用的质量特征：相关性、牢莫性、可比性、可理解性(既明晰性)。由于这四项版量特征最能代表会计目标，并且干脆对会计信息供应者怎样选择会计程序与方法产生较大影晌，而且，这四项特征都包含着其他会计信息质量特征。然而，细心分析中外财务会计信息质量特征要求，我认为，尽管在名称上不存在过大差别，但是所表述的内涵存在较大不一样。建立多层次的会计信息质量特征体系。我们可以借鉴美国与国际会计的模式，同时，与我国关于会计信息历量特征方面的规定相结合，建立多展次的会计信息质量特征体系，会计信息质量特征体系应当由基础质量特征、主要质量特征、约束条件及其构成内容等几个部分组成。(二)成本效益的均衡国际上
39、的三大会计组织的成本效益原则为：供应信息的成本应当低于从信息中派生出来的效益3,这是一个广泛存在的限制因素.即使成本或许不确定须要收益者负担，不属于信息供应对象者也可能不享有收益，而被其他运用者所占有。然而我认为，确定程度上有必要让人们了解这一限制因素，这对于选择委、运用和制定会计方法与方程具有确定的指导作用.(三)谨慎性无论中外，均选J将“逆慎性”作为一项质址特征.湮慎性是指在不确定条件下做出须要的估计时，在实施必需的推断中加入确定程度的谦慎，以保证不会高估资产或权益，也不低估负债或费用。由此可见.谨慎性实侦上是种信息供应者处理睬计信息的看法，或者一种说明会计信息程序的原则。因此，我认为，谨
40、慎性不宜作为种侦量特征，而应作为种重要限制条件更为符合。（四）会计信息质特征归属中国与国际上备个组织的差异较大。国际上三大组织把会计信息版员特征列为财务会计概念框架的一部分.财务会计概念框架是指导与评价会计准则的理论体系，对会计实务不具有约束作用。然而中国则将会计信息质量特征以i股原则的形式在企业会计准则中予以说明，作为个强制措施指导会计实务，具有很强的法律效力须要建立我国财务会计概念框架，在概念框架体系中加入会计信息质量特征概念。由丁我国至今还没有完整的财务会计概念框架，因此，须要修订基准，建立财务会计概念框架，确立会计信息质量特征在概念框架中的盎要性，以及与财务报表要素和财务报告目标之间的
41、关系，使其重要性能够合理地体现。其次,须要确定会计的标.在财务会计观念结构体系中，联系实现目标的手段与会计目标之间的桥梁便是会计信息质量特征，它确定程度上约束着财务报表所供应的信息，使其符合目标的要求.第四章中外财务会计将来发展趋势的比较与分析随着国际贸易、国际投资和蹈国公司的迅猛发展，世界经济一体化趋势势不行挡，对会计理论和实务提出了新的要求。会计作为国际通用的商业语言，必需顺应经济发展的要求，力求会计标准的国际化，从而为全球贸易往来和国际资本流淌消退语言障碍，降低融资成本,依据联合国跆国公司中心的一份材料，由F会计准则之间的差异，一家德国公司的利河，按美国会计准则计算可多出两倍，按澳大利亚
42、会计准则计算可多出22倍，按英国会计准则计算可多出24倍，这说明白加强会计准则的协调统一,增加会计信息的可比性是多么全要。此外，信息技术的发展尤其是国际互联网的普及和应用为会计准则的国际化供应了技术上的支持，而国际会计准则理事会日渐成效的工作则为会计准则的国际化供应/制度基础和保障。本无疑问，随着经济的全球化、资本市场的国际化和信息技术革命的加速，会计准则的国际化已是大势所趋，中国的会计准则建设应适应这一改变趋势，顺势而为，加快我国的会计准则国际化进程.自改革开放以来，我国始终以主动的姿态促进会计的国际化，从“三资”企业会计制度的制定、企业会计准则和财务通则的颁布、股份制企业会计制度的制定和修
43、改、统企业会计制度的制定、一系列具体会计准则的发布实施这一系列会计规范的变迂，无不体现了我国会计理论和实务建设中的国际化精科）更反映了渐渐与国际惯例接凯过程中应有的与时俱进的看法，并得到国际会计准则委m会和世界银行的充分确定。与此同时，世界其他国家和组织也主动参与会计准则的国际协调，从而更加速了会计的国际化进程。欧盟财长理事会提出2005年在上市公司范用内接受国际财务报告准则，澳大利亚己宣布接受国际财务报告准则，日、韩等国也重建r会计准则制定机构，并依据国际会计准则制定和修定其本土的会计准则。美国虽然在相当长的时期内与国际会计准则委员会处于“对立”状态，对待国际会计准则看法消极，但自1996年
44、以后，受利益的驱动看法突变，转而支持国际会准则委员会制定高质量的会计准则，且在改组后的国际会计准则理事会中占据了近1/5的席位。虽然会计准则的国际化是大势所趋，但是由于各国会计环境的差异，确定了国际化的进程将是漫长的，在现阶段主要表现为国家化。首先，国际会计准则是定位于全球资本市场路国上市和筹资的财务决策导向，以发达的经济为背景条件，对广网发展中国家和中小企业并不完全适用。以我国会计环境为例，目前我国正处于经济转型时期，政府是主要的信息运用齐：经济发展水平不高，市场发自不完善，参与国际资本潦淌的程度较低：法制化程度不高：会计人员整体素养不高，注册会计师行业自律性较差。全部这些，确定了我国在相当
45、长的时期内国家化特征明显，重在建立适合我国国情的会计实务规范体系“其次，会计准则的国际化不仅仅是一个技术性问题，其背后的实质是各国利益之争，会计准则制定权的获得就是利益的博弈过程。依据成本效益原则，谁在会计准则的制定权中居丁主导地位，将会负担较少的改革成本而充共享受会计标准国际化的收益。依据目前状况看，发达国家借助资金雄厚的实力和会计准则建设时间长等优势，在国际会计准则的制定中取得了主导地位，假如国际会计准则更多体现英美国家会计标准的内容和特点，则意味若其他各国在会计准则国际化的过程中担当过多的改革成本，并有可能导致其为向国际会计准则靠拢而花费的编制成本和学习成本大T因国际融资成本和国际贸易交
46、易成本节约而产生的收益，这种博弈的非均衡状态必聘延缓会计准则的国际化进程我国1988年在财政部会计司内设立会计准则课题组，依据会计改革纲要（草案）所提出的探讨和制定我国会计准则、改革现行会计核算制度的设想,开展了一系列卓有成效的工作，会计准则体系初步形成并日趋完善。而与此形成剧烈反差的是，企业会计造假现象并没有随着会计规范的完善而削减，且愈演愈烈，这种现象不能不引起我们深思。”一个制定得再好、再完备、与国际惯例接轨的会计标准，假如难以执行或者得不到有效执行，那就不是个最好的会计标准或者难以达到会计标准国际化的初衷J诚然，会计信息失其的缘由特别困难，但都与没有有效地执行会计标准有关。因而，在制定
47、和完善会计准则的同时，强化会计标准的执行机制，加强会计监管，是我国会计准则建设刻不待时、至关重要的环节。推动会计标准的国际化，削减各国会计标准之间的差异，其优点不言而喻，可以提高各国会计信息的可比性，从而降低那些在国际资本市场上进行投资和融资、参与国际贸易企业的成本。但值得留意的是，中国的会计准则不能仅仅考虑在境外上市的少数公司的须要，还应考虐服务于大多数国内企业：不能仅仅看到会计准则国际化可能带来的收益,还要权衡其缄含的成本和风险。假如不切实际、不顾条件地向国际会计准则和某个国家的会计标准靠拢，必定花费大量的改革成本和学习成本，付出昂贵的代价。因此，会计准则的国际化决不是对国际会计准则的照抄
48、照搬，更不是英国化和美国化，而必需是在符合成本效益原则下的国际化。通过以上分析可以看出，会计准则是市场经济发展的必定产物，是维护市场经济秩序、保证市场公允和效率的必定选择。随着全球经济一体化的发展，会计准则的将来发展趋势必定是国际化，但由于各国政治经济环境的差异，会计准则的发屣程度不同，在会计准则的性质、制定程序、内容和结构体系等方面呈现确定的差异，国际化的进程也不一样。目前我国正处于经济转凯时期，市场经济体制刚刚建立，依据经济发展的须要逐步建立适合我国国情的会计准则体系特别必要。同时，顺应世界经济的发展，借鉴国际会计惯例，主动主动地参与会计的国际化进程必不行少。此外，强化会计准则的执行机制，把握好会计国际化进程中的成本效益原则，则是提高会计准则效率的必耍保证.结束语综上可以看出，我国现时会计目标汲取借鉴国际会计准则、美国会计准则，结合具体国的须要发展到满意全部利益相关者的须要，盈利组织与非盈利组织经济活动的目标和特征等均有较大差别，强调财务报告不但要满意对企业管理层业绩评价与考核的须要，还要满意投资者、债权人、经营者和社会公众等全部利益相关方的决策须要。这种转变从实际状况来看，能全面地满意各方面信息运用者的需求，也能更加适应当前困难多变的社会经济环境。值得强调的是，国际组织的财务会计更多地体现了英美等发达国家会计标准的精神，对于新兴的市场经济国家以及
