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1、财税做账会计实操文库财税实操-增值税操作指引一、增值税渊源中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第691号）第一条在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税.第三条纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期
2、进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第五条纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额X税率第六条销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。第七条纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。二、增值税操作指引(一)免征增值税项目1.列项目免征增值税：(1)农业生产者销售的自产农产品；(2)避孕药品和用具；(3)古旧图书；(4)直接用于科学研究、科
3、学试验和教学的进口仪器、设备；(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；(7)销售的自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。2、纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税.3、纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务4、纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：(1)工程项目在境外的建筑服务。(2)工程项目在境外的
4、工程监理服务。(3)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。(4)会议展览地点在境外的会议展览服务。(5)存储地点在境外的仓储服务。(6)标的物在境外使用的有形动产租赁服务。(7)在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务.(8)在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。6、出口货物提供服务为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。7、向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：(1)电信服务。(2)知识产权服务.(3)物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)。(4)鉴证咨询服务.(5)专业技术服务。(6)商务辅助服务.(7)广告投放地在境外的广告服务。(8)无形资产。8、以
5、无运输工具承运方式提供的国际运输服务。9、为境外提供直接收费金融服务为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关.10、财税201668号：(1)境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务，免征增值税。(2)试点纳税人提供再保险服务(境内保险公司向境外保险公司提供的再保险服务除外)，实行与原保险服务一致的增值税政策。再保险合同对应多个原保险合同的，所有原保险合同均适用免征增值税政策时，该再保险合同适用免征增值税政策。否则，该再保险合同应按规定缴纳增值税.11、财税(201790号：(1启2016年5月1日至2017
6、年6月30日，纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。(2)自2018年1月1日至2019年12月31日，纳税人为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为上述融资担保(以下称原担保)提供再担保取得的再担保费收入，免征熠值税。再担保合同对应多个原担保合同的，原担保合同应全部适用免征增值税政策。否则，再担保合同应按规定缴纳增值税。(3)自2016年5月1日起，社会团体收取的会费,免征增值税.(二)不征收增值税项目1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于
7、公益事业的服务。2 .存款利息。3 .被保险人获得的保险赔付。4 .房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5 .在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为.6、财税(2016)68号：各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。7、财税2016140号：销售服务、无形资产、不动产注释(财税201636号)第一条第(五)项第1点
8、所称保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。(三)增值税零税率项目1、国际运输服务(1)在境内载运旅客或者货物出境。(2)在境外载运旅客或者货物入境.(3)在境外载运旅客或者货物。2、航天运输服务3、向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务(1)研发服务。(2)合同能源管理服务。(3)设计服务。(4)广播影视节目(作品)的制作和发行服务。(5)软件服务。(6)电路设计及测试服务。(7)信息系统服务.(8)业务流程管理服务。(9)离岸服务外包业务.(10)转让
9、技术。(四)纳税义务时间1.增值税纳税义务发生时间：(1)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日
10、期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天.未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。(2)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(3)纳税人从事金融商品转让的，
11、为金融商品所有权转移的当天。(4)纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天.(5)进口货物，为报关进口的当天：应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。(6)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税.(1)纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、1
12、0日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（2）扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。（3）以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人.小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定.（五）纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所
13、在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。3、非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。4、进口货物，应当向报关地海关申报纳税.5、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。(六)纳税义务人1.在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简
14、称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人.2、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。(七)计算缴纳1.进口货物：(1)应纳增值税=组成计税价格*16%(2)组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税2、销售货物、加工、修理修配劳务：(D销项税额=销售额*16%(2)应纳税额=销项税额-(进项税额-进项税额转出+上期留底税额)3、销售劳务、无形资产、出租不动产等一般计税方式(1)销项税额=销售额*适用税率(2)应纳税额=销项税额-(进项税额-进项税额转出+上
15、期留底税额)4、纳税义务人为境外的，代扣代缴增值税的计算：(1)应代扣代缴增值税=销售额*适用税率5、小规模纳税人或一般纳税人简易计税：(1)应纳税额=销售额*适用税率(2)销售额=含税销售额(1+适用税率)(八)应税凭证保管1.应税凭证可以作为会计分录的附件，按会计凭证保管要求保管2、应税凭证单独管理的，应按照税收征管法实施细则的规定保存十年3、增值税专用发票作为增值税计算的重要凭证，销售发票的记账联，进项发票的发票联，必须与发票明细清单装订在一起；进项发票的抵扣联，必须与认证清单装订在一起。4、增值税纳税申报表及附表，必须装订成册，与会计报表一同保管。(九)其他1.纳税人兼营免税、减税项目
16、的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。2、纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：(1)应税销售行为的购买方为消费者个人的；(2)发生应税销售行为适用免税规定的.3、各分子公司之间资产调拨，除短期内借用需要归还外，应按销售货物处理，开具增值税专用发票。4、各分子公司销售旧货，税率为16%5、集团公司之间销售2014年之前未抵扣进项税的旧固定资产，应按3%计算缴纳增值税，并开具增值税专用发票。6、集团公司之间出租不动产老项目，一律按简
17、易计税方式，按5%计算缴纳增值税。7、集团之内的关联交易，以公平交易为前提，以简化处理为原则.（十）被检直单位应提供资料1.合同台账（合同明细表）2、合同3、会计凭证、科目余额表、会计报表、增值税纳税申报表（含附表）、进项税认证清单、熠值税完税凭证（十一）检查方法1、统计分析2、书面直看3、计算复核（十二）检查步聚1.检查合同及台账，识别增值税应税项目与适用熠值税税率，纳税义务发生时间，对于跨境业务，需要识别免税项目与应税项目，并测算出销项税额。2、检查购进项目及可抵扣凭证，认证清单等，测算当期可抵扣进项税额.3、对于一般计税项目，依据测算出的销项税额与进项税额，计算出应纳增值税；对于简易计税
18、项目，直接测算出应纳增值税额.4、检查会计序时账与科目余额表，对比应缴纳增值税与实际缴纳的金额是否一致，纳税时间是否与税法规定一致，核对会计报表与纳税申报表。5、如果增值税专用发票单独保管的，检直增值税专用发票与账务处理是否一致；如果没有单独保管的，检查相应会计凭证，是否有增值税发票作为会计凭证的原始附件。附：增值税税目税率表税目危困税率计算过程用售、进口货糊,加工、修理修配劳务另有列举的先物探外16%1,进口依物：(1)应妫增值税=蛆成计税价格T6%(2)蛆成计税价格=关税完税价格+关税+消费税2、精售出物、加工、修理修配劳务：(1)用项税Si=销售8i*16%(2)应纳税额=匿坊税段-(进
19、项税额-进项税St转出+上期留底垸额)销售、进口货栩,加工.修理修配劳务1,粮食等农产品.食用植物油、食用盐;2.自来水、暖气、冷气、热水.煤气.石油液化气、天燃气、二甲醛、沼气.居民用煤度制品；3、图书.报纸、杂志、音像制品.电子出版物；4.饲料、化祀.农药.衣机.农腴：5、国务院规定的R他货物：衣产屁(指各种动、植物初圾产品).10%1 .进口货物：(1)应纳增值税=组成计税价格TO%(2)组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税2 .喈售货物、加工、愫理修配劳务：(1)销项税Si=销售SIT0%(2)应妫税SS=销项税敏-(进项税85-进项税舐转出+上期用底税额)交通运输服务陆珞运输服务
20、、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务（含无运输工具承运业务）10%邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务10%电信服务基础电信服务（语音通话服务，出租或出售带宽、波长等网络元索）10%建筑服务工程服务、安装服务、修缮服务、装饰和其他建筑服务10%1,纳税义务人为境外的，代扣代缴增洁id心；4=转让土地使用权其中下列行为免税：将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于生产；土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者；涉及家庭财产分割的个人无偿转让土地使用权.10%旧帆跑IT昇（1）应代扣代缴增
21、值税=销售额*10%2、纳税人为境内的：（1）销项税额=销售额*10%（2）应纳税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出+上期留底税额）转让建筑物、构筑物等不动产所有权销售不动产（建筑物有限或永久使用权，在建建筑物或构筑物所有权，转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权）10%金融服务贷款服务(有形动产、不动产融资性售后回租)、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让6%1、纳税义务人为境外的，代扪代缴增值税的计算：(1)应代扣代缴增值税=销售额6%2、纳税人为境内的：(1)销项税额=销售额*6%(2)应纳税额=销项税额-(进项税额-进项税额转出+上期留底税额)现代服务业研发和技术服务6
22、%信息技术服务文化创意服务物流辅助服务(含快递收派服务)鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务增值电信服务(短信、彩信、互联网接入；卫星电视信号落地转接服务)有形动产租赁服务(含有形动产融资租赁；飞机、车辆等有形动产广告位出租)16%1、纳税义务人为境外的，代扣代缴增值税的计算：(1)应代扣代缴增值税=销售额*16%2,纳税人为境内的：(1)销项税额=销售额*16%(2)应纳税额=销项税额-(进项税额-进项税额转出+上期留底税额)不动产租赁服务(建筑物、构筑物等不动产广告位出租；车辆停放、道路通行服务以经营租赁方式出租土地)10%1.纳税义务人为境外的，代扣代缴增值税的计算：(1)应代扣代缴增值
23、税=销俵额*10%2、纳税人为境内的：(1)销项税额=销售额*10%(2)应纳税额=销项税额-(进项税额-进项税额转出+上期留底税额)生活服务文化体育服务6%1.纳税义务人为境外的，代扣代缴增值税的计算：(1)应代扣代缴增值税=销售额*16%2、纳税人为境内的：(1)销项税额=销售额*16%(2)应纳税额=销项税额-(进项税额-进项税额转出+上期留底税额)教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务销售无形资产转让技术、商标、著作权、商誉、自然资源和其他权益性无形资产使用权或所有权(不含土地使用权)6%简易计税销售货物，销售劳务；销售应税服务、无形资产；清包工劳务、甲供工程；高
24、速公路通行费；非学历教育；教育辅助服务;提供物业服务(含销售自来水)的差额计税；资管产品管理人的资管产品运营业务；非企业性单位3%1、应纳税额=销售额，3%2、销售额=含税销售额(1+3%)中的一股纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，销售技术、著作权等无形资产，技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务劳务派遣、安全保护差额纳税；销售不动产；租赁不动产（土地使用权）；一级二级公路、桥、闸通行费；一股纳税人提供人力资源外包服务选择简易计税；特定的不动产融资租赁；转让营改熠前取得的土地使用权；中外合作油（气）田（中国海洋石油总公司海上自营油田）开采的原油、天燃气.5%1、
25、应纳税额=销俵额*5%2、销售额=含税销售额（1+5%）小规模纳税人（不含其它个人）以及符合规定情形的一般纳税人销售自己使用过的固定资产纳税人销售旧货，可依3%征收率减按2%征收增值税，也可以放弃2%优恿按3%开具赠值税专用发票.2%1、应纳税额=销售额*2%2、销售额=含税销售额（1+3%）个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额1.5%1、应纳税额=销售额1.5%2、销售额=含税销售额+（1+5%）注：一、一般计税(一)销售额1.销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。2、销售额以人民币计算；以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民
26、币计算。3、单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。4、下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(1)单位或者个体工
27、商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外.（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。5、纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。6、财税201636号：境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）X税率7、国家税务总局公告2018年第24号：自2018年6月1日起，对申报进口监管方式为1500（租赁不满一年）、1523（租赁
28、贸易）、9800（租赁征税）的租赁飞机（税则品目：8802）,海关停止代征进口环节增值税。进口租赁飞机增值税的征收管理，由税务机关按照现行增值税政策组织实施。（二）进项税1.纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额.2、下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额.（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和适用的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式：进项税额
29、=买价X扣除率纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额.(4)自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。(5)不动产进项税额分期抵扣暂行办法国家税务总局公告2016年第15号：纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%.纳税人2016年
30、5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期
31、从销项税额中抵扣.已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）X不动产净值率不动产净值率=（不动产净值不动产原值）100%不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额.不动产在
32、建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额X不动产净值率依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵
33、扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。(三)成品油与通行费抵扣1、财税(2016)86号：(1)高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额(1+3%)3%(2)一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额(15%)5%2、财税(2017)90号：(1)自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额：纳税人支付的道路通行费,按照收费公路通行费熠值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额.2018年1月1日至6月30日，纳税人支付的高速公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通
34、发票，可凭取得的通行费发票(不含财政票据，下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额(1+3%)3%2018年1月1日至12月31日，纳税人支付的一级、二级公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额：一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额(1+5%)5%纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额(1
35、+5%)5%(2)财税(2016)86号自2018年1月1日起停止执行3、国家税务总局公告2017年第30号：纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：(1)成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务；(2)取得的增值税扣税凭证符合现行规定。(四)不得抵扣的迸项税额1、纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定
36、的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；(2)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务；(4)国务院规定的其他项目。(五)增值税专用发票的开具1、纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在熠值税专用发票上分别注明销售额和销项税额.2、属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：(1)应税销售行为的购买方为消费者个
37、人的；(2)发生应税销售行为适用免税规定的。二、简易计税(一)财税201636号:1.小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税2、一般纳税人发生的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更：3、纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。4、适用一股计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额;当期无法划分的全部进项税额X(当期简易计税方
38、法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。5、一股纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：(1)公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车.(2)经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。(3)电影放映服务、仓储服务、装卸瞰运服务、收
39、派服务和文化体育服务。(4)以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。(5)在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。6、建筑服务(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。(3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税7、销售不动产(1)一股纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的
40、征收率计算应纳税额。(2)一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。(3)房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。8、不动产经营租赁服务(1)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额.(2)公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。(二)财税(2016)47号：1.一般纳税人收取试点前开工
41、的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。2、一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。3、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。4、一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（三）财税（2016）68号：1.房地产开发企业中的
42、一般纳税人，出租自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额.2、一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。（四）财税2016140号：1、非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。2、非企业性单位中的一般纳税人提供营业税改征增值税试点过渡政策的规定（财税（2016）36号）第一条第（二十六）项中的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，可以参照上述规定，选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值
43、税。3、一股纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。（五）国家税务总局公告2017年第11号：1.一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税三、差额计税(一)财税201636号:1.金融商品转让：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额2、经纪代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。3、融资租赁和融资性售后回租业务：(1)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人
44、，提供融资租赁服务与售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。(2)试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额.试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票.以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。4、
45、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。5 .客运场站服务：试点纳税人中的一股纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。6 .旅游服务：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。7 .建筑服务：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税
46、方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。8 .房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额.9、销售不动产（1）一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报.（2）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（3）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部
