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1、教学辅导(一)重点名词商品采购本钱I又可称为商品的进价本钱，是指商品初始确认时的入账本钱。商品采购本钱类似于生产企业采购材料的采购本钱，包括买价、相关税费和采购费用,持有至到期投资的初始投资本钱：持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资本钱，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购置日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资本钱。或有事项】指由于过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实.或有事项作为一种状况，对企业来说，可能是一种潜
2、在的权利，也可能是一种现实或潜在的义务。共同控制：是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同.在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业.权责发生制：是以收入和费用是否已经发生为标准，按照归属期来确定本期的收入和费用.按照权责发生制的要求，凡符合收入确认标准的本期收入，不管其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不管其款项是否付出，均应作为本期费用处理.反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，
3、也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理.前期过错：指没有运用或者错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成省略或者错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息.前期过错通常包括计算错误，应用会计政策错误、疏忽或者曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，只需将新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法.也就是不计算与确认会计政策变更的JR积影响数。但根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对
4、当期净利润的影响数。投资净损益：是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其本钱的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其本钱的差额之和）投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失.零售价格法：也称为零售价格盘存法.根据按零售价格计算的可供销售的商品总额减去已经销售的商品销售额，即为按零售价格计算的期末存货额；然后按商品本钱同零售价的比率，计算存货价值。债券折价差额I购置债券实际支付的价格低于票面价值的差额.当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息
5、，在这种情况下，可能会导致债券折价。这局部折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购置者的利息补偿。流动负债：指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债等.诱导转换：可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换，这种转换称为诱导转换。诱导转换的手段一般有三种：提高转换比率；发给额外的认股权；转移现金和其他资产.（二）重点理论知识：筒述固定资产修理核算与改扩建核算的不同之处。解析,.（1）固定资产修理本钱支出作为
6、本钱费用处理，不增加固定资产原值和净值；改扩建支出增加固定资产原值和净值，在以后使用期间通过折旧方式进行补偿.（2）固定资产修理期间照提折旧；改扩建期间固定资产不提折旧，其净值应由固定资产转入在建工程，改扩建工程完工后再将改扩建前的净值与改扩建净支出之和作为固定资产原值处理.在运用流动比率指标进行分析评价时必须注意哪些问题?(I)债权人大多认为流动比率越高越好，但从管理的观点来看，这个指标应有一个上限。流动比率太高，有可能说明企业资金的运用效率不高。(2)企业在编制会计报表提供应银行或者其他债权人之前，可能成心美化流动比率.例如，在会计期末归还流动负债、推迟购货等.(3)会计期末的流动比率不一
7、定能代表全年的流动状况，因为有些公司的会计年度结算日处于营业活动的淡季。因此，年底的流动比率有可能比年度中其他时间的结果要好.简要说明资产负债表日后事项与或有事项的关系.解析：资产负债表日后事项与或有事项有很密切的关系，但也有区别.或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，如未决诉讼、债务担保等.在资产负债表日，或有事项的结果是不能够确定的，但是随着时间的推移，或有事项的结果最终可以确定。例如，未决诉讼在年末还没有判决之前，就是一项或有事项.如果在财务报告报出前，法庭作出判决或律师修改其法律意见，该事项就成为一个应调整的资产负债表日后事项。因
8、此，或有事项与资产负债表日后事项是相关的.首先在资产负债表日，我们应根据有关或有事项的会计准则来判断是否存在或有事项，以及应该为该或有事项所作的准备金额或可能带来的或有损失金额；若根据或有事项会计准则判断在资产负债表日存在一个或有事项，由此我们必须进一步考虑在资产负债表日后是否有相关的调整事项，影响我们对资产负债表日后事项时，则应根据资产负债表日后事项准则的要求，作出相应的会计处理或附注说明。他述怎样对商誉进行减值测试并计提减值准备.解析：每年年末，企业应对商誉进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的
9、资产组或者资产组组合。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的张面价值，应当自购置日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊.公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试
10、，比较这些相关资产组或者资产组组合包括所分摊的商誉的账面价值与其可收回金额：如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，但确认的各资产组或者资产组组合商誉减值损失不应超过其分摊的商誉金额，超过局部属于该资产组或资产组组合的减值损失.企业应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失科目，贷记“商誉减值准备”或相关资产减值准备科目。简述会计政策变更的三种会计处理方法的特点。会计政策变更的会计处理有三种可能的方法：追溯调整法、当期法和未来适用法。追溯调整法对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会计政策变
11、更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表工程以及比较财务报表中相关工程进行调整。当期法对某类交易或事项变更会计政策时，要计算会计政策变更的累积影响数,将其计入变更当期的损益，且不必调整比较财务报表数据。但为了使报表具有可比性，需要报告备考数据.未来适用法对某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，只需将新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项，不计算与确认会计政策变更有关的JR积影响数。但根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。财务报表的编制要求有哪些？解析：为了充分发挥财务报表的作用，必须保证财务报表的质量.为此，编制财务报表应符合以下根本要
12、求：（1）企业编制财务报表，应当以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法.（2）企业在编制年度财务报表前，应当全面清查资产、核实债务，通过规定的清查、核实、查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致，各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储康情况、各项投资是否到达预期的目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。(3)企业在编制财务报表前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符.(4)企业在编制财务报表前应按期结账，不得为赶编财务报表而提前结账.在
13、结账之前，必须将本期发生的全部经济业务和转账业务都登记入张；然后，在此基础上，结清各个科目的本期发生额和期末余额.(5)企业应当按照国家统一的会计制度规定的财务报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报表，做到内容完整、数据真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍.(6)财务报表之间、财务报表各工程之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；财务报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。(三)重点会计业务：某一般纳税人企业发生如下经济业务.(1) 3月10日赊购材料一批，发票中注明的买价为400000元，税款为68000元，运费1500元，共计469500元，材料已验收
14、入库，付款条件为2/10,1/20,n30.该企业采用总价法核算，3月19日支付所欠货款。(2) 4月28日，自建固定资产领用原材料一批，实际本钱100O(X)元，购进该批材料时支付的进项税额已经抵扣。(3)5月10日，发出材料一批委托C公司加工应税消费品一批,材料实际本钱400000元，6月15日，收回加工完的应税消费品作为原材料入账，将用于继续加工应税消费品，加工费50000元(不含税)，消费税税率20%,上述款项用银行存款支付.(4)7月，销售应税消费品一批，不含增值税的价款为500000元，款项已经收到,存入银行，消费税税率20%.要求I根据上述经济业务编制会计分录.解析：(1)购材料
15、原材料本钱=400000+1500*93%=401395元进项税额=68000+1500*7%=68105元借：原材料.401395应交税费一应交增值税(进项税额)68105贷：应付账款4695003月19日支付货款，获得现金折扣9390元.借：应付账款.469500贷：银行存款.460110财务费用9390(2)借I在建工程117000.贷：原材料100000应交税费一应交增值税(进项税额转出)7000(3)借：委托加工材料400000.贷：原材料.400000支付增值税=50000K7%=8500元支付消费税=(400000+50000)/(1-20%)*20*=112500元借：委托加工
16、材料50000应交税费一应交增值税(进项税额)8500一应交消费税112500贷：银行存款171000借：原材料450000贷：委托加工材料450000(4)借I银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费一成交增值税(销项税额)85000借：营业税金及附加100ooO贷：应交税费一应交消费税100000甲公司有一笔长期闲置的资金，基于获得更多资金增值的考虑，购入A公司每股面值1元的普通股股票600000股作为长期投资。该股份占A公司全部普通股的1%,甲公司采用本钱法记账.与该项投资业务有关的其他资料如下I(1)2006年1月5日，以每股2.5元的价格购入A公司股份并支付税金和手续
17、费7500元.(2)2006年3月5日，A公司宣告2005年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月10日派发。(3) 2006年度，A公司盈利15000000元。2007年2月15日，宣告2006年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于3月20日派发.(4) 2007年度，A公司盈利18000000元。2008年3月20日，宣告2007年度股利分配方案，每股分派现金股利015元，并于4月15日派发.(5) 2008年度，A公司亏损7200000元。2009年3月5日，宣告2008年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于4月15日派送.当年未分派现金股利.(6)
18、2009年度，A公司盈利9000000元.2010年2月25日，宣告2009年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月15日派发。(7) 2010年度，A公司盈利12000000元。2011年2月25日，宣告2010年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月15日派发。要求I根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录.解析：(D2006年1月5日，购入股票。初始投资本钱=600000*2.50+7500=1507500元借，长期股权投资一投资本钱1507500贷：银行存款1507500(2) 1)2006年3月5日，宣告分派现金股利：现金股利=600000*0.10=600
19、00元借：应收股利60000贷：长期股权投资一投资本钱600002)2006年4月10日，收到现金股利：借：银行存款60000贷t应收股利.60000(3) 1)2007年2月15日，宣告分派现金股利：本年获得的现金股利=600000*0.20=120000元JK计获得的现金股利=60000+120000=180000元JR计应享有的收益份额=15000000*1=150000元应冲减初始投资本钱=(180000-150000)-60000=-30000元应确认投资收益=1200Oo-(-30000)=150000元借：应收股利120000长期股权投资一投资本钱30000贷I投资收益.1500
20、002)2007年3月20日，收到现金股利：借：银行存款120000贷：应收股利120000(4) 2008年3月20日，宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=600000*0.15=90000元JR计获得的现金股利=60000+120000+90000=270000元累计应享有的收益份额=(15000000+18000000)*1%=330000元应冲减初始投资本钱=0-30000=-30000元应确认投资收益=90000-(-30000)=120000元借：应收股利90000长期股权投资一投资本钱30000贷1投资收益120000(5)获得的股票股利=600000*0.3=180000股在
21、备查簿中登记增加的股数.(6) 1)2010年2月25日，宣告分派现金股利：本年获得的现金股利=(600000+180000)*0.15=117000元R计获得的现金股利=60000+120000+90000+117000=387000元累计应享有的收益份额(15000000+1800+9000000)*1%=348000元应冲减初始投资本钱=387000-348000=39000元应确认投资收益=117000-39000=78000元借：应收股利117000贷I长期股权投资一投资本钱39000,投资收益780002)2010年3月20日，收到现金股利：借：银行存款117000.贷I应收股利.
22、117000(7) 1)2011年2月20日，宣告分派现金股利：本年获得的现金股利=(600000+180000)*0.15=117000元R计获得的现金股利=0000+120000+90000+117000+117000=504000元累计应享有的收益份额=(15000000+1800+9000000+12000000)*1%=468000元应冲减初始投资本钱=(504000-468000)-39000=-3000元应确认投资收益=1170Oo-(-3000)=120000元借：应收股利117000长期股权投资一投资本钱3000贷：投资收益.1200002)2011年3月15日，收到现金股利
23、借：银行存款117000贷1应收股利.117000甲商业企业委托乙商业企业代销商品，合同规定，乙企业作自营业务处理。甲企业拨付给乙企业的商品本钱为100OOO元，合同规定不含税代销售价为120000元.乙企业销售该商品的不含税售价为140000元。甲、乙企业为一般纳税人，增值税税率为17%,均采用数量本钱金额核算法.要求：分别编制甲、乙企业有关此项业务的会计分录。解析：(1)甲企业应作如下会计分录：拨付商品.借：委托代销商品100OOO贷】库存商品.100000收到代销清单。借：应收账款140400贷：主营业务收入120000应交税费一应交增值税(销)20400同时结转本钱。借：主营业务本钱.
24、100000贷：委托代销商品100ooo收到货款.借：银行存款140400贷应收账款140400(2)乙企业应作如下会计分录：收到代销商品.120000120000163800140000借：受托代销商品贷：代销商品款销售代销商品.借：银行存款贷I主营业务收入应交税费一应交增值税（销）23800同时结转本钱。借：主营业务本钱120000贷1受托代销商品.120000收到增值税专用发票.借：代销商品款.120000应交税费一应交增值税（进）20400贷I应付账款.140400支付货款。借：应付账款140400贷：银行存款140400甲公司为上市公司，20X6年度财务报表主要资料见下表:资产负债表
25、编制单位：甲公司20X6年12月31日单位：万元资产金I病K年末负债及所有者权益i年初年末HW3E应收MOOU1260OuU400应付票据OvV784OOU456ffi7002000其他流动负债200310长期股权投资10901270长期负债18602888固定资产24003600股本（每股面值1元）20002000盈余公积400631未分配利润256965资产总计61007600负债及所有者权益总计!61007600利润表编制单位：甲公司20X6年度单位：万元工程金项一、营业收入4000（其中赊销收入2600）营业本钱2000鞘售费用管理费用财务费用（假设全部为利息费用）;加I投资收益252
26、二、营业利润2170加：营业外收入30减：营业外支出三、利润总额2200Mi所得税费用（税率为30）660四、净利润J540利润分配资料：年初未分配利润256万元，本年提取盈余公积231万元，本年分配普通股股利600万元。要求：（1）计算该公司有关的财务比率（按下表列出的比率指标计算）（2）与行业平均水平比较，说明该公司可能存在的问题.解析：（1）有关财务比率计算财务比率本公司行业平均水平流动比率2.452速动比率0.651营运资金1614万元存货周转率1.48次6次应收账款周转率3.13次9次负债比率52.68%50%利息保障倍数62.11倍4倍全部资产报酬率23%8%每股收益0.77元0.
27、3流动比率=(330+400+2000)/(350+456+310)=2.45速动比率=(330+400)/(350+456+310)=0.65营运资金=(330+400+2000)-(350+456+310)=1614万元存货周转率=2000/(700+2000)/2=1.48次应收账款周转率=2600/(1260+400)/2=3.13次负债比率=(350+456+310+2888)/7600=52.68%利息保障倍数=(2200+36)/36=62.11倍全部资产报酬率=(1540+36)/(6100+7600)/2=23%每股收益=1540/2000=0.77元(2)从上表可以看出：该
28、公司流动比率接近行业平均水平，但是速动比率低于行业平均水平，说明公司短期偿债能力并不是非常好，这可能是由于流动资产中存货占用资金过大、周转速度较慢所造成的。该公司存货周转速度和应收张款的周转速度均比行业平均水平低，说明公司存货和应收账款的管理存在问题，存货资产和应收账款利用水平较低.公司应检查其信用政策是否合理，并加强应收账款和存货的管理.该公司全部资产报酬率和每股收益高于行业平均水平.这说明虽然公司负债比率高于行业平均水平，但是由于公司盈利水平较高，从而使公司股东获得了杠杆收益。该公司利息保障倍数高于行业平均水平，说明利息的支付保障程度比较高。某公司采取补偿贸易的方式从国外引进需安装设备一台
29、，设备价款及国外运费折合人民币680000元，随同设备一起引进的工具价款折合人民币12000元，零配件价款折合人民币6500元。用银行存款支付关税20500元,其中关税应由设备负担16000元，工具负担4000元，零配件负担500元.安装过程中领用材料物资1500元，应付工资3000元，应付福利费420元.设备投入生产后第一批产品销售价款350000元全部用于归还应付引进设备款，该批产品的销售本钱为300000元（不考虑相关税费，要求I根据上述资料编制相应会计分录.解析：（I）收到设备、工具及零配件时借：在建工程680000低值易耗品12000原材料6500贷：长期应付款一应付补偿贸易引进设备款698500（2）支付关税时借，在建工程16000低值易耗品4000原材料500贷：银行存款20500（3）安装设备借：在建工程4920贷：库存商品1500应付职工薪酬3420(4)设备到达可使用状态借：固定资产700920贷：在建工程700920(5)取得销售收入借：应收账款350000贷t主营业务收入350000借：主营业务本钱300000贷】库存商品300000(6)归还应付引进设备款350000350000借，长期应付款一应付补偿贸易引进设备款贷：应收账款
