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1、第一章企业合并练习题参考答案（四）业务分析处理与计算题参考答案1.(1)合并本钱=800000=800000合并商誉=800000(1088000-386000)=98000借：管理费用25000贷：银行存款25000借：银行存款32000应收账款80000存货160000长期股权投资140000固定资产640000无形资产36000商誉98000贷：短期借款64000应付账款90OOO长期借款130000长期应付款102000银行存款800000(2)合并本钱=600000=600000合并商誉=600000-(1088000386000)=102000除编制上述分录外，还应编制如卜.分录借
2、：银行存款32000应收账款80000存货160000长期股权投资140000固定资产640000无形资产36000贷：短期借款64000应付账款90000长期借款130000长期应付款102000银行存款617000营业外收入102000（D借：管理费用资本公枳贷：银行存款2500080025800（2）借：银行存款32000应收账款80000存决160000长期股权投资140000固定资产640000无形资产36000管理费用25000贷：银行存款825000（2）调整公允价值借：存货20000长期股权投资20000固定资产40000长期应付款18000贷：应收账款4000无形资产4000
3、资本公积90000（3）抵销分录借：股本240000资本公积390000(300000+90000)盈余公枳72000商誉98000贷：长期股权投资8000006.借:管理费用贷：银行存款40004000（2）借：长期股权投资612000贷：股本400000资本公积212000合并方合并后的资本公积贷方余濒大丁被合并方的留存收益,应将其全额并入合并方.（3）借：资本公积72000贷：盈余公积62000未分配利润10000（4）抵销分录借：股本240000资本公积300000盈余公积62000未分配利润10000612000贷：长期股权投资第二章购并日的合并财务报表练习题参考答案（四）业务分析处
4、理及计算题叁考答案1.2007年12月31日乙公司合并差额分配表见表233甲公司投资本钱：2003000减：乙公司净资产账面价值1523OOO投资本钱高于净资产账面价值的差额480000净资产公允价值高于账面价值的分配：项目公允价值账面价值分配额存货40000036000040000固定资产无形资产1700OOO1200001500OOO100OOO20000020000合计2220000减：可识别净资产分配的差额合并商誉1960OOO260000260000220000(2)借：存货固定资产无形资产贷：资本公积100OO20000020000260000借：股本600000资本公积87000
5、0盈余公积173000未分配利润140000商誉220000贷：长期股权投资2200000003000借：应付账款贷：应收账款(3)合并工作底稿略2000002.(1)2006年12月31日乙公司合并差额分配表甲公司投资本钱：减：乙公司净资产公允价值投资本钱低于净资产公允价值的差额净资产公允价值高于账面价值的分配：10030001193000190000项目存货固定资产无形资产公允价值2100001300000120000账面价值分配额360000-1500001500000-200000100OOO20000合计负商誉分配：16300001960000-330000工程公允价值大于账面价值负
6、商誉分配比率及分配额分配后总额固定资产-200000190000X1300000(1300000+120000)=173944-373944无形资产+20000190000*120000(1300000+120000)=16056394433000020000150000200000借：资本公积无形资产贷：存货固定资产借:股本资本公积施余公积未分配利润600000280000173000140000贷:长期股权投资1003000营业外收入190000借：应付账款200OOO贷：应收账款200000(1)2007年12月31日乙公司合并价差分配表见表235表235甲公司投资本钱：减：乙公司净资产
7、账面价值投资本钱高于净资产账面价值的差额净资产公允价值高于账面价值的分配：项目公允价值账面价值存货400000360000固定资产17000001500000无形资产12000010000016184001218400400000差顿4000020000020000持股比例分配额合计22200001960000减：可识别净资产分配的差额甲公司所占份额合并商誉(400000208000)26000080%208000192000(2)借：存货固定资产无形资产贷：资本公积4020020000000000260000借：股本600000资本公积870000盈余公积173000未分配利润MO000商誉
8、192000贷：长期股权投资1618400少数股东权益356600借：应付账款200000贷：应收账款200000(3)合并工作底稿略4.(1)2007年12月31日乙公司合并差额分配表见表2361表2-36-1甲公司投资本钱：926400减：乙公司净资产公允价值I193OOOX80%954100投资本钱低于净资产公允价值的差额28000净资产公允价值高于账面价值的分配：项目公允价值账面价值存货210000360000固定资产13000001500000无形资产120OOO100000差额-150000-20000020000持股比例分配额合计15100001860000可识别净资产分配的差额
9、甲公司所占份额确认的损益-33000080%-26400028000(2)借：无形资产资本公枳贷：存货固定资产20000330000150000200000借：股本600OOO资本公枳280OOO盈余公积173000未分配利涧140000贷：长期股权投资926400少数股东权益238600营业外收入（或未分配利润）28000借：应付账款200OOO贷：应收账款200000第三章购并日后的合并财务报表练习题叁考答案（四）业务分析处理及计算题弁考答案1、（1）合并差额分配表项目合并价差构成当年摊俏数累计摊销额尚待摊箱额应收账款-20000-20000-200000存货600006000060000
10、0固定资产100OOO20OOO2000080OOO商誉100OOO合计240000600006000080OOO合并差额分配对损益f勺影响项目营业本钱管理费用合计收回的应收账款出作存货固定资产摊销6000020000-20000-200006000020OOO合计80000-2000060OOO（2）编制调整分录和抵销分录借：存货60000固定资产100000贷：应收账款20000资本公积MOOoo借：应收账款20000营业本钱80000贷：存货60000固定资产20000管理费用20000借：提取盈余公积一6000贷：盈余公积一6000借：长期股权投资1240000(2100000-600
11、00-800000)贷：投资收益1240000借：提取盈余公枳124000贷：盈余公积124000借：实收资本资本公枳盈余公枳未分配利涧商誉贷：长期股权投资借：投资收益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一坏账准符贷：资产减值损失借：预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用借：营业收入贷：营业本钱借：营业本钱贷:存货借：存货跌价准备贷：资产减值损失借：营业收入贷：营业本钱固定资产一原值2000000340000394000816000100OOO36800002010000394000800000
12、84600015000001500000150OOO150000600006000050000500008400008400004000040000200000020000003200003200003200003200001OOOOOO600000400000一、营业收入161006800229002000+100019900生营业本钱10060360013(56080+320200060011160营业税金20080280280力售费用400220620620手理费用600100100020+20960才务费用790200990W950茁产减值损失400100500150+32030II：
13、公允变损益400100100丈资收益900109102040+40124070二、哲业利润1950221071606070Ih营业外收入115023013801380营业外支出10040140140三、利和总额6000240084007310II：少股东损益:所得税200030023002300g、净利润100O21005010秆母公司利润数股东损益口：期初未分配100O1000J供分配利润5000210071006010生提盈余公积8004001200-6+124394924对所有者分配220080030008002200月末分配利润2000900290084628862.合并差额分配表合并
14、价差分配表项目合并价差构成当年摊销数盛计推销额尚待摊销额款产账货资誉收定应存固商-2000060OOO100000128000-2000060OOO20000-2000060000200000080000合计240000600006000080000合并差额分配对损益的影响项目营业本钱管理费用合计收回的应收账款出售存货固定资产摊销商誉摊销6000020OOO-20000-200006000020OOO合计80000-2000060000（2）编制调整分录和抵销分录借：投资收益少数股东损益益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失借：
15、预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据1632OOO408OOO3940008000008460001500000150000015000015000060000600005000050000借:存货60000固定资产100000贷：应收账款20000资本公积140000借：应收账款20000营业本钱80000贷：固定资产20000存货60000管理费用20000子公司因调减净利润而冲减的盈余公积借：提取盈余公积-6000贷：盈余公积-6000母公司按份额调增股权投资账面价值借：长期股权投资992000投资收益992000母公司补提盈余公积借：提取盈余公积99200贷：盈余公枳99200
16、借：实收资本2000000资本公积340000盈余公积394000未分配利涧846000商誉128000贷：长期股权投资2992000少数股东权益(358*20%)716000借：应付债券840000贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用8400001000040000借：营业收入贷：营业本钱借：营业本钱贷:存货借：存货一存货跌价准备贷：资产减值损失20000002000000320000320OOO320000320000借：营业收入贷：营业本钱固定资产一睇值1000000600OOO400000借：固定资产一累计折旧贷：管理费用合并工作底稿略20000200003.(1)合并差额分配表
17、合并差额分配表项目合并价差构成当年摊销数累计摊销额尚待摊销额应收账款固定资产-200006000010000010000020000-2000060000400000060000合计24000020OOO8000060000合并差额分配对榻益的影响项目主营业务本钱管理贽用合计收回的应收账款出借存货固定资产摊俏2000020000合计2000020000(2)编制调整分录和抵销分录借：存货60000固定资产100000贷：应收账款20000资本公积140000借：应收账款20000期初未分配利润60000营业本钱20OOO贷：固定资产40000存货60000借：期初未分配利润-6000提取盈余公
18、枳贷：盈余公积借：长期股权投资贷：期初未分配利润-2OOO-800017200001240OOO投资收益(200000020000-1500000)480000借：期初未分配利润124000提取盈余公积48000贷：盈余公积172000借：实收资本2000000资本公枳340000盈余公积792000未分配利洵928000商誉100000贷：长期股权投资4160000皆：投资收益1980000期初未分配利润846000贷：提取盈余公积398000对所有衣的分配1500000未分配利润928000借：应付账款贷：应收账款借:应收账款一坏账准备贷：期初未分配利润借：资产减值损失贷：应收账款一坏账准
19、缶借：预收账款贷：预付账款借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：在建工程借：期初未分配利润贷：营业本钱借：存货跌价准备贷：期初未分配利润借：营业收入贷：营业本钱借：营业本钱贷:存货借：存货一存货跌价准备贷：资产减值损失借：期初未分配利润贷:固定资产一原值借：固定资产一累计折I曰8200008200001500001500006800068000100OOO100000880000880000400004000032000032000032000032000030000003000000540OOO540000180000180000400OOO4000003,（1）总分店的会计分录略，
20、（2）分店的经营利润=40350（元）借:主营业务收入643950贷：本年利润643950借：本年利润603600贷：主营业务本钱537000销传费用66600借：本年利润40350贷：总店往来40350借：分店往来10350贷：本年利涧一一分店40350（3） “分（总）店往来帐户余额=348900（元）=475000元所以，核调整事项减少留存收益475000元5.1,采用追溯法进行会计政董变更累计漫响数,填制20H年1月1日会计政策变更琳计影响数计算表2011年I月1日会计政策变更累计影响数计算表年度按直线法提取折旧额按双倍余额递减法提取折旧额所得税前差额所得税影响额税后差额2X09100
21、OOO200OOO100OOO33OOO67OOO2X10100OOO160OOO60OOO1980040200合计200OOO360OOO160OOO528001072002、时该顼会计政策变更进行的财务处理调整累计折旧及递延税款借：利润分配一一未分配利洞107200递延所得税资产52800贷：米计折旧160000借：盈余公积16080(107200(10%+5%)贷：利润分配一一未分配利洞160803、填列201年度会计报表相关工程调整数盈余公积=107200(10%+5%)=16080未分配利润=107200-16080=91120递延所得税资产=160000X33%=52800所得税=
22、60000X33%=19800年初未分配利润-67000X85%=56950提取法定盈余公枳=40200X10%=4020提取法定公益金=102005=2O1.O2X11年度会计报表相关工程调整衰工程上年数年初数调增调减御地调战累计折旧XX160OOO盈余公积XX16080未分配利润XX91120递延所得税负债XX52800管理费用60OOOXX所得税19800XX年初未分配利润56950XX提取法定盈氽公积4020XX提取法定公益金2010XX第六章外币业务(四)业务分析处理与计算题1、(D会计分录借：银行存款一一美元2055000借：所得税费用200贷：应交税费应交所得税190递延所得税负
23、债102X02年借：所得税费用200贷：应交税费应交所得机195递延所得税负债52X03年借：所得税费用200贷：应交税费应交所得税2002X04年借：所得税费用200递延所得税负债5贷：应交税费应交所得税2052X05年借：所得税费用200递延所得负债10贷：应交税费应交所得税2103、(1)应交所得税为417.5万元(1500*10*60*120)-(30+20)25%(2)递延所得松资产余额为137.5万元(借)【(380X33%3808、)+220X25$50X25。】95+5512.5)或：(50+230+150+120)25%=137.5(3)递还所得税本期发生额=137.5(80
24、+210+90)X33%=12.1(4)所得税费用=405.4万元(417.512.1)(5)借：所得桎费用405.4递延所得税资产12.1贷：应交税费-应交所得税417.520X8年应交所得税为255万元：递延所得税资产余额为55万元：所得税费用为275万元.借：所得为用一一当期所得税费用255一一递延所得税费用20贷：应交税费一一应交所得税255递延所得税资产20第八章非货币性交换(四)业务分析处理与计算题K(1)具有商业实质，公允价值可靠;计量情况甲公司会计分录换入资产价值-换出资产公允价值+支付的补价+相关税费-80+20-100万借：固定资产清理70累计折旧20贷：固定资产轿车90借
25、：固定资产清理20贷：银行存款20借：固定资产一机床100贷：固定资产清理90营业外收入10乙公司会计分录换入资产的价值=换出资产公允价值一收到的补价相关税费=100-20=80万借：固定资产清理125累计折旧15贷：固定资产机床140借：银行存款20贷：固定资产清理20借：固定资产一一轿车80营业外支出25贷：固定资产清理1052）不具有商业实质，按帐面价值记帐，不形成损益.甲公司会计分录换入资产价值二换出资产账面+支付的补价+相关税费-70+3（MoO万借：固定资产清理70素计折旧20贷：固定资产轿车90借：固定资产清理30贷：银行存款30借：固定资产一机床100贷：固定资产清理100乙公
26、司会计分录略换入资产的价值-换出资产账面一收到的补价+相关税费:12530-95万借：固定资产清理125累计折旧15贷：固定资产机床140借：银行存款30贷：固定资产清理30借：固定资产一一轿车95贷：固定资产清理952、A公司会计分录说明：由于交换的甲、乙材料的公允价值相同，增值说影响予以抵销，无影响。换入资产价值;换出资产公允价值+相关税费=20000+600-20600元借：原材料乙20600应交税费一一应交增值税（进项）3400贷：其他业务收入20000应交税费一一应交增值税（销项）3400银行存款600结转材料本钱借：其他业务本钱18000贷：原材料甲18000B公司会计分录换入资产
27、价值-换出资产公允价值+相关税费=20000+500-20500元借：原材料甲20500应交校费一一应交增值税（进项）3400贷：其他业务收入20000应交税费一一应交增值税（销项）3400银行存款500结转材料本钱借：其他业务本钱22000贷：原材料一一乙220003、（1）有关计算如下：A公司换出资产的账面价值合计（562500-187500）+（750000-337500）+（1125000-300000）=1612500（元）A公司换出资产的公允价值合计=562500+375000-900000=1837500（元）B公司换出资产的账面价值合计=（562500-112500）+（150
28、000-225000）1125000=1800000（元）B公司换出资产的公允价值合计=375000*300000+1312500=1987500（元）A公司应分配的换入资产价值总额-1837500+562500X5%+3750005%1517%=1811250（元）B公司应分配的换入资产价值总额=1987500+13125OoX17%+3750005%-150000=2079375（元）A公司换入各项资产的入账价值如下：公司换入B公司的仓库应分配的入账价值=375000X=341745.28（元）A公司换入B公司的设得应分配的入账价值=300000=273396.22（元）A公司换入B公司的
29、原材料应分配的入账价值=13125001811250=1196108.5（元）B公司换入各项资产的入账价值如下：B公司换入A公司的办公楼应分配的入账价值-562500+X2079375=636543.36（元）B公司换入A公司的专利权应分配的入账价值二375000X2079375=424362.24（元）B公司换入A公司的货运汽车应分配的入账价值;900000X=1018469.40（元）（2）,公司非货币资产交换的会计分录借：固定资产清理1200000累计折I口487500贷：固定资产一一汽车和办公楼1687500借：固定资产清理28125（办公楼的营业税，不含专利权营业税）贷：应交税费一一
30、营业税28125借：固定资产一一仓库341745.28设备273396.22原材料1196108.5累计摊销337500应交税费一一增值税（进项）223125贷：固定资产清理1228125银行存款150000无形资产750000应交税费一一营业税（专利权）18750营业外收入225000B、公司非货币资产交换的会计分录借：固定资产清理675000累计折旧337500贷：固定资产一一仓库和设备借：固定资产一一办公楼636543.36汽车1018469.4无形资产424362.24银行存款150000贷：固定资产清理675000应交税费一一增值税（销项）223125成交税费一一营业税18750主营
31、业务收入1312500结转材料本钱借：主营业芬本钱1125000贷：库存商品11250004、（1）嘉诚公司和永乐公司的财产交换属于非货币资产交换交易。在本例中，该项加货币交换交易涉及补价，且补价所占比例如下：嘉诚公司：收到的补价/换出资产的公允价=1200000/（3000000+2400000H0500000）=7.55%永乐公司：支付的补价/换入资产的公允价=1200000/（3000000+2400000+10500000）=7.55%由于该项交易涉及的补价占交换资产价值的比例低于25%,由该例可以认定该交易属于具有商业实质,1.公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币资产交换。（2）计
32、克换入换出资产的账面的价值与公允价值：嘉诚公司换出资产的账面价值=4500000900000+3609000000=14400000（元）嘉诚公司换出资产公允价值3000000+2400000+10500000-15900000（元）永乐公司换出资产的账面价值=450*6000000-270000019000000-=12900000（元）永乐公司换出资产公允价值=1500000+3000000+7200000=14700000（元）（3）计算换入资产价值总额：嘉诚公司换入资产价值总额=换出资产产公允价值+应支付的相关税费-收到的补价-3000000+2400000+10500000+1050
33、000017%-1200000=16185000（元）永乐公司换入资产价值总额=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价-可抵扣的增值进项税额=（4500000+3000000+7200000）+1200000-10500000X17%=14115000（元）（4）计算各项换入资产的入账价值：嘉诚公司换入件项资产的入账价值：=5046428.50嘉诚公司换入永乐公司办公楼应分配的价（ft-450000016485000（元）嘉诚公司换入永乐公司运输车辆应分配的价值-300000016-185000=3364285.70（元）嘉诚公司换入永乐公司起揖机应分配的价值=7200000X=807
34、4285.80（元）永乐公司换入各项资产的入账价值：永乐公司换入嘉诚公司仓库应分配的价值=300000014115000=2663207.5（元）永乐公司换入甲公司机器设备应分配的价值=2100000=2130566（元）永乐公司换入甲公司原材料应分配的价值=10500000X-9321226.50（元）（5）会计分录：借:固定资产清理嘉诚公司的会计分录贷：固定资产8100000（仓库+机床的原值）（2）换入资产的会计分录借：固定资产办公楼5046428.5运输车辆3364285.7起重机8074285.8银行存款1200000贷：固定资产清理5400000应缴税贽一一增（销）1785OOO其他业务收入10500000（3）借：其他业务本钱9000000贷：原材料90000005
