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1、会计学原理讲义第一章会计概说第一节会计概说正如我们所能观察到的,无论是营利性质的企业,还是非营利性质的事业、行政机关、非盈利性质的社会团体等单位，均设彳f“会计”工作向位，配有会计人员.只要有经济活动的地方,不管是组织还是个人经营，林在开展者从简单到复杂的会计核算活动。与此相适应，不管是高等教育，还是中等专业敖科，决至是职业教育，都设有会计皆业，共同为社会培训和输送并不同层次的会计专业人才。“会计”作为一种工作，在现代经济管理中正发挥善举足轻重的作用：在现有的学科群体中,会计”作为一门科学，也正备受关注：而作为一项职业，处脚说，“会计”职业显然是羟济社会活动中不可抉少的一个行当，会计的职业道德
2、以“诚信”为准则，会计信息以此实、及时为根本要求，会计人员及其所开展的会计活动因此得到社会的信赖和尊立。这一切都说明：社会非常需要会计，社殳非常电视会计。一、会计行为探源会计是人类为追求羟济效益而进行的一种管理经济的活动.人类要生存，离不开物质资料的生产和消费.生产物桢资料的目的，在于向人类社会提供所需要的生产资料和生活资料，生产过程同时也是消费过程，所以，生产活动是最根本的实践活动，是人类籁以生存和开展的基础，在生产过程中，人们通过使用劳开工具，耗用劳动资料,投入劳动址.花费劳动时何,生产出劳动产品.必然十分关心自己的劳动成果,会自觉地招生产过程的内容记录下来.盘震、比较其生产消耗（所费）和
3、生产成果（所知）的数Iit损益.如果生产所得映乏以抵补生产所费（称为亏授），这种生产纯粹在消耗社会财富，谟者说是对社会财富的浪世，毫无经济效益可言，应立即停止：如果生产所得在抵补生产所钳后还有结余（称为盈利）,则生产有了经济效益。结氽局部如仅物供给生活消费，则只能按原有设模重更进行简单内生产,社会不能开展：结余局部如在满足生活消费后还有多余作为追加生产投资,则可按更大的规模进行扩大再生产，社会由此向前开展.可见，社会开展的程度取决于所能犷大的规模即生产过程经济效益的好坏,人类生产的目的就是为追求爆好的经济效舐，而人们为提裔经济效舐，对生产活动中的所费和所得进行的观察、计量、记录和比较,正是会计
4、活动的重要内容.在生产活动的基础上,社会还必现进一步通过分配、交换（流通）和消费等环节,进行各种史杂的经济活动.才能使生产过程的物质产品到达消费者手中.生产、分花、交换、消费四个环节以及它们周而复始的命环往奥，构成连续的社会再生产过程，不但四个环节内部需要管理，以提裔羟济效益或节约开支，有效利用经济资源，而F1.四个环节之间也需要通过管理到达密切配合、有机运行，否则，生产环节生产的物质财*就可能由于管理不善而在其他环节被侵蚀、破浪费.所以.处于交换环节的商品流通企业,处干分配环节的中业、机关、团体等胞位.处于浦费环节的集体消费乃至个人消拢，同样布要运用会计方法来对各自的羟济活动进行观察、计量、
5、记录、分析、依杳，完成其管理羟济的任务。总而言之，社会需要会计对整个经济活动进行管理和控制，以提高全社会的经济效益。会计是经济管理的重要如成局部.会计是随着人类的生产实践活动对经济管理的客观要求而产生.并随着它的开展而开展的.会计具有悠久的历史，其开展经历了由简单到兔杂，由低级到高缴，由不完善到逐渐完善的过程.生初的会计，只是生产的附带职能，由人们在从货生产活动后Wii带进行简单的观察，计录和曾记财物收支，计獴生产的所得和所费.附者社会生产的进一步开展，生产规模的日益扩大，经济活动的日趋更杂，介说才逐渐从牛.产职能中别离出来，由专门人员来完成成为独立的职能.会计管理活动的内容、形式和范围也随之
6、丰密和开展起来.会计的用!能、作用不断扩大，现代会计既能完成传统的事后记赅、算账、报账等核算任务，又能进行事前预测，科学地安摔未来，还能通过小中控制，监督、指挥、协调整个生产经背过程，使之到达既定目标，并能将会计信息反应给有关方面，影响和参与生产经营决策,所以,会计在经济管理活动中发挥着越来越重要的作用.一个企业重视会计工作,这个企业的生产要素就能褥到合理配置,这个企业的经济效益就好,这个企业就能在剧烈的巾场竞争中取胜：一个公共部门或一个事业难位近视会计工作,这个单位的管理工作历负就高，就能合理利用社会资源，提向公共效劳和公共小业效劳的效率和获得更好的满意度：,个国家Hi视会计工作，这个国家年
7、j限的货源就能得到充分利用，提高经济管理水平，其社会生产力就会不断向前开展，国家财富增加了，国际经济地位也会不断提高.二、会计和会计环境的关系会计是在-定的客观历史环境（可称之为会计的社会环境，或称会计环境）中开展起来的.会计的思想、理论、殂织、法制以及工作水平，无一不受环境的影响与制妁。会计始终是与社会环境要素之间相互依敕，相互促进，共同开展的。影响会计开展水平的环境要索主要有：社会经济开展水平、科技开展水平、社会文化和教育开展水平、社会经济和政治制度的变革等.社会经济开展水平是倪进会计,开展的首要因素,经济开展水平越高.会计越受卓视会计开展水平也会越来越高.科学技术开展水平对会计的影响则表
8、现在两方面：一方面,科学技术转化为生产力.推动社会经济的开展,进而推动会计的开展：另一方面.更理要的是,科学技术是制约会计的技术和方法进步和变革的直接因素.会计核算手段从全盘手工操作，到利用机械操作，再到运用电子计灯机操作,林直接利用了历史各阶段的科技成果，所以，科学技术的开展直接改进了会计管理方式、方法及手段。必然的，人们对会计学科的认识和传Mh很大程度上取决于社会文化和教行开展水平.社会文化和教育水平越高，会计的科学性越强.会计人员的职业素质及职业道的素质越高,会计的运用水平也越好.所以社会文化和教育水平决定者会计工作的水平及会计的社会地位.当社会政治和经济制度发生变革时，会计总要向相适应
9、的方向变革，从而会影响到会计的理论、殂织、制度和方法等多个方面.一定历史阶段对会计的影响，往往是多种环境要素媒合作用的结果。如果这环境要素都朝同一方向努力,常常引起会计发生质的飞氏.形成会计开展的里程碑.反过来，会计对它梭以开展的社会环境也有积极的影响和促进作用.会计管理经济，促进经济开展的作用不容置疑：会计对新科技成果的运用刺激这个领域的科技进步：会计科学的水平以及会计教Fi的改善是社会文化和教育开展的一个标志，而会计的如织建设、法制建设等,正是社会政治、经济制度必不可少的犯成局部，综上所述,生产规模越扩大,生产过程越社会化,经济关系越菱杂.科学技术越现代化,社会文化教育水准越高，会计管埋经
10、济的作用越能充分发挥,会计的科学性越强，会计的社会地位就越高.一句话“跄济越开展，会计越重要”。第二节会计的本质会计的本质，也即会计的性质，用来说明会计是什么？一、会计的演IS要对会计的本质有一个清楚的认识，得出恰当的结论，了解和明晰会计演进的过程和历史是必要的。（-古代会计开展阶段.一位学者说过,“科学.按其本质来说,应该是历史的一部会计的开展史正是一部人类的文明史.会计科学是人类不懈探索的知识结晶.会计不管作为一项管理活动，还是作为一门学科，在其产生和开展的历史演进过程中，遵循蓿由简单到复杂、由低级到高级、由不完警到逐渐完善、由无序状态到有序状态的开展规律。会计起源J生产实践活动.人类在开
11、始创造物质财富的同时,.旗十分关心自己的生产消耗和劳动成果.早在原始社会的末期.当社会再生产过程H益复杂，剁余产品逐渐增多，人们单凭头脑来记忆生产活动已不能适应衣观需要时.人类就产生了结绳记事、刻契记W、绘图记小等原始记步、计崎、记录的行为，维而产生了会计的萌芽，但在会计产生的初期，这些以后同于“会计的行为，还只是生产职能的附带局都，出单个商品生产者在“生产时间之外附带地把收支、支付日等等记载下来.资本论7第二卷第151页,人民出版社1975年版.这时大约是旧石器时代的中、晚期.从这时起到13世纪复式簿记的出现，在会计开展史上被称为古代社会的会计阶段.在这段漫匕的历史长河中，会计运用的技术方法
12、随希商品生产和商品交换的开展而缓慢地开展着，从以下所列几个文明古国在这一时期有代表性的会计方法的开展史实,人们可以看出，这一时期演进和运用的主要方法是原始if量记录法、单式传记法和初创时期的复式簿记法.这是和当时的社会生产状态以及商品交揆方式紧密联系的.I.中国是世界文明古国之一，中国曾IS与古巴比伦、古埃及、古希n、古罗马一样，把“公元前的古代会计开展到最顶峰，（美迈克尔杳特第尔徭：“会计思想史第3页，中国商业出版社1989年版）所以,会计在中国有荷悠久的历史，早在西周（约公元前I1.OO年至770年之间），“会计”二字就出现在经典著作中，所谓“零星算之为计，总合算之为会”.可见计”的根本含
13、义是分散核算,“会”的根本含义是综合核尊.“会计因此而得名.西周王朝还设立了专门管理钱粮赋税的官员（“大宰”）和管理全国会计的官吏（“司会”）,并开始有了关于会计报告的规定，如周礼天官125中有以参互考11成，以月要考月成，以岁会考岁成”之说，“卷互，、”月费和“岁会,分别相当于现在的日报、月报、年报.更值得一提的是,“在内部控制、预算和审”程序方面.周代在古代世界是无与伦比的（美迈克尔查特菲尔德：“会计思想史）第8页,中国商业出版社1989版.）自存秋战国时期到秦代，出现了“海Ir或称e-r,用入”、“出作为记账符号来反映各种经济出入事项。“簿IU、”辐竹”的专业化运用到西汉时代又取得显著进
14、展，开始运用货币作为统计的计量尺度来登记会计事项.唐宋两代,在记账规则方面开始有了比较一致的作法，会计账簿.会计报表的设置也H益完备.特别是在宋朝初年（约公元五世纪初）.产生了“四柱清册即在“薄”及报表中并列四柱:“旧管、“新收”、开除、实在”,四柱的平衡关系是：田管+新收一开除=实在,分别相当于现在的：上期结存本期收入本期支出=期末结存.“四柱结匏法是我国古代会计方法的典范，后来出现的“龙门账”、四脚账”,均是在它的原理启示下才产生的。2 .在古巴比伦，记账在公元前4000年左右就开始了.巴比伦人疫好组织管理，所以对簿记工作非常重视.例如著名的汉设拉比法典K就要求替商人预售商品的代理商应向商
15、人报送反映价Gi额的契约证书.古巴比伦还存在着王室检查和审计的证据.3 .在古埃及，官厅会计（政府会计）中己建立了严格的内部控制制度。4 .古希畸对会计开展的最大奉献是早在公元前630年就创造了铸币.当运用货币单位来进行会计记录时,簿记就变得专业化了.当时遗国至今的“芝诺（托密勒二世财政大臣阿波罗足臾斯的私人财产管理者）档案就是希腊在公元的5世纪采用会计制度的表现,其中已有了责任会计制度.然古代会计阶段开展了如此众多的会计方法，但受社会生产力以及其带来的社会羟济交换形态决定了，开展至当时的经济核算和会计行为其核心的簿记方法仍然属于简单的、原始的，主要以计量、记录为主要形式和功能的单式簿记法.（
16、二）近代会计开展阶段复式簿记法是件物着十字军东侵（1096年一1291年）和后来地中海贸易的繁荣而诞生的。十字军战士带回的东方产品刺激了地中海地区商品生产和商品交换的开展，而意大利的热那亚和威尼斯正是连接欧洲和近东交易的中维地.所以,意大利商人成为中世纪最活泼的商人,并且几乎全部垄断国际金融业.使复式簿记法在意大利产生成为历史的必然.1211年，佛罗伦斯银行采刖的账簿称为“佛罗伦斯式簿记”,它代表了复式簿记的萌芽阶段，这种簿记法将银行账户分为借贷两方，上方记借，下方记贷，但记账对象仅附于Wi权债务（人名帐户）。1340年，热那亚出现了比佛罗伦斯式簿记法有用大改进的复式记账方法.它代表着复式厚留
17、藏谢丽脸热那亚式簿记法的特点,一是左借右贷,由叙述式的单式记账开展为复式记账,二是将记账对象由人名账户扩大到商品、现金账户.15世纪初流行的威尼斯式簿记法代表存更式簿记的完备阶段，这种簿记法的理论和方法，首先由意大利的一位传教士、数学家卢卡帕乔利在其著作学大全又名算术几何比及比例概要3）的“簿记法”一章中,给予/全面系统的介绍和阐述.从而使这种先进的簿记方法为世人所认识.至今在全球他附内广为流传.因此,才数学大全3的出版,标志着近代会计阶段的开始.美国会计学家AC利特尔顿在其彳20世纪以前的会计开屣3书中，提出了系统的复式簿记产生的七项必要条件，即文字”，傅记首先是记录：“算术”,簿记是由连续
18、计厚组成的；“私有财产，湖记反映关于财产权的事实：“货币.簿记以货币作为共同的计Ift单位：“信用”,簿记也需要反映未结清的经济业务：“商业”.特别地国际性贸易，促使人们将零散的核算方法综合成系统的簿记方法：“资本”，没有资本,商业就是小宗买卖，信用交易也不会产生.以上条件在古代社会均以某种形式出现过可是，即住在古代文明最兴旺的社会,也没有出现过类似发式簿记的制度.从历史唯物主义的观点看问时.原因是田干古代社会的商品货币经济不兴旺,使这些条件均不成熟.而在13世纪的意大利这些条件已趋于完善,才使意大利成为复式簿记法的发源地.除以上七项前提条件外，意大利商业的合伙和委托代理关系，也是促进会计方法
19、开展的两大因素.当时，大多数企业均枭用合伙形式,长期的合伙关系使人们认识到，企业应是独立的实体,资本和收益反映的应是所有者对企业财产的请求权,为了公平地分配利润企业需要一套能自动计算利润和资本余额的簿记方法.另外,在当时的意大利，许多外国商人委托当地商人担任销售代埋人，以此逃避对外国人的课税.那么,为了确定这些委托商人的受托贡任，详细反映受委托销皙的商品的销售收入、费用及对委托人的债务，就衙饯一套较完善的会计制度。这些因素均是促使复式簿记在意大利产生和开展的客观基础.18世纪的产业革命使世界贸易中心转到英国.英国人琼斯在意大利式簿记的基础匕将金额栏分为借方、贷方两栏，形成英国式簿记.先进的簿记
20、方法使当时所有权与羟营权第一身的企业主将财产核算和损益计宛融为,体，并通过簿记处理程序及其数据控制全部价K1.增值运动，会计行为在这一时期已羟初步具备了为经济核算体提供管理、控制效劳等活动的作用。19世纪后半期至本世纪初.资本主义商品经济维埃得到开展.资本需要集中以及食利阶层的产生,使股份公司应运而生.股份公司资本所有权与经营权的别离.使掌握着羟首权的经理阶层时具有所有权的投资人负有资本保全并增值的职责.他们通过证券交易所向公司的投资人、债权人以及社会公众公布财务报告,以便有关人士了解企业的资本保全情况、获利情况、投资者可能狭得的权益情况，归还能力等信息.为了取信于社会,他们还请以“自由职业”
21、身份出现的执业会计师财企业的财务报告和账目进行审杳验证。18例年，英国芥格兰的会计师成立了第一个执业公计师协会爱丁堡会计师协殳。从此，企业会计信息已由业主时代的“商业秘密”转向成为公开的社会信息,会计的效劳对象扩大了.会计的内容开展了,尤其通过执业会计师的活动,会计的作用得到社会的广泛成认.因此，爱丁堡会计师协会的成立被认为是继兔式缚记法后近代会计史上的第二个里程碑.从19世纪50年代到20世纪50年代的一百年里，会计在理论、方法和技术各方面都在突飞猛进地开展.簿记在这个阶段逐步演变成会计的记录局部,本钱计笄、会计报表分析、货币计价的原则与方法也相缚出现，（三）现代会计开展阶段人类进入本世纪5
22、0年代，会计也随之进入现代会计阶段.由于原子能、电子计算机利空间技术的开展，产生了系统论、控制论和信息论这样一些新里的地础理论学科，促使社会生产力提高和企业组织形式变化，也就迫切需要作为经济管理组成局部的会计工作与之相适应.同时，对“会计行为的结果成为一个有序的经济信息系统的认识也形成了.于是.会计方法发生了一系列重大变革.主要有两个方面的标志：（1）会计的工艺与现代电子技术相结合，会计逐步从手写簿记系统开展为电子数据处理系统（EIJP）会计，会计数据处理电算化，既扩大了信息处理范国，乂提高了信息处理速度和质玳，是会计在记录与计舞技术方面的重大革命。当然，对“会计行为的结果成为一个有序的经济信
23、息系统”的认识也形成了。（2）随着企业外部和内部对会计信息的不同要求,会计的理论与方法开始分化为财务会计和管理会计两个系统.财芬会计来自传统的会计,以编制企业通用报技为主要目标,旨在向企业外部的投资人、债权人和其他与企业有利吉关系的方面提供投资决策、信贷决策等所需要的财务信息.管理会计以现代管理科学为理论范础，广泛吸收现代化的管理方法和技术，旨在向企业管理当局和企业内部各部门提供经哲决策、理财决策所需的本钱信息和其他经济信息.管理会计不仅可以详细描述和分析过去,而且可以科学筹划未来.并控制企业的经营活动按既定目标进行.可见，它已不是原始意义上的以记账、算账为主要特征的会计了，而发现为多学科的相
24、立法透和结合，是一门新兴的综合性边缘学科。所以，管理会计的出现，使现代会计开始进入一个崭新的开展阶段，本世纪50年代以后是科学大变革的时代，新技术、新材料、新能源大规模应用于生产实践，使人类的商品生产迅速开展,生产经营活动日趋更杂而多样化.市场瞬息7j变,竞争异常剧烈.与此相适应.资本进一步集中，瞪国公司大ht涌现.为适应这种变化的带来的新情况、新形坊，一方面，与企业有利害关系的外部集团,对企业提供的会计信息提出了更高的顷吊要求：另方面，企业管理当局也要求作为企业管理至要殂成局部的会计管理到达现代水平，会计的管理职能逐渐凸显。会计理论、会计处理程序、会计方法正是在这种客观要求下日新月异地向前开
25、展的，通货膨胀会计、破产消贪会计、责任会计、社会会计、粉国公司会计、国际会计等会计学分支层出不力，人类对会计学的研究到达空前的繁荣程度.回忆我国的会计历程，我国在宋朝以后，商品货币经济又有迸一步开展，明末清初，资本主义经济关系逐步萌芽.会计方法在“四柱结算法后又有创新，相继出现“龙门账”、四脚账等,并广泛运用于民间商业界.“四脚账”又名天地合”,这种账要求对企业发生的切账项.包括现金出纳商品颠的、内外往来等.均在账簿中记录两室帐.既量记某一账项的来账方面，又同时登记这一账项的去账方面，借以到达反映同一账项引起资金变动的来龙去脉的F1.的，可见，我国早在明末清初也曾为近代会计中的“肛式记账”原理
26、做出过极为由大的奉献。这些方法，闪稼著中华民族古代文明的灿烂光芒。然而在这个时期之后，由于生产关系的束缚，社会生产力没有得到充分开展,会计记账方法便停留在原行基础上随波逐流、因循守旧.始终没有形成科学的史式缈记体系,不得不引进外来的记账方法,我国最丫介绍借贷复式簿记法的著作是蔡锡史的M连环账簿h时间是19世纪末20世纪初，之后，经过谢霖（中国的第一名注册会计师）、徐水柞、潘序伦、顾准等几代人的努力，西式传记的先进方法在中国得到推广和运用。这些会计界老前辈逐枳极从事会计理论研究,致力于开展我国的注册会计师事业和培训会计人才,为我国会计核算事业的开展发挥了重要的Ift要.中华人民共和国成立后，为了
27、适应高度集中的方案经济体制和统收统支的财务体制，我国从苏联引进了一整套会计核算体系，通过消化吸收，逐步形成自己的会计核豫模式,这种模式以按行业和按所彳j制关系分别制定的统一会计制度为核心，强调统一性，效劳于单一的国家方,处管理需要，在:方史上.曾经发挥过较好的作用,但是，随着我国社会主义市场经济体制确实立和对外开放政策的贯彻实施,这种过分集中统一的、与国际会计惯例相差H远的会计制度，日益暴露出它的局限性和不适应性，迫切需要进行中大改革，实现会计核驾模式的转轨变型.财务状况和经营成果、做出相应决策的依据.可见,从信息是会计工作产生的结果这个角度看何麴，会计确实是一个伯恩系统,会计实现电算化后，会
28、计信恩加_1.技术更为先诳，会计作为信息系统的功能更为明显.正因为如此，“会计是一个羟济信息系统仍是目前普遍流行于西方国家的会计定义。把会计看作一个信息系统的观点不但丰富了会计理论研究的思维方式，其积极意义主要还有两个方面。一方面.信息科学要求输入系统的信息,能不受干扰地通过信路,在终端不走样地再现舟来二：1；息系统说强调了这一点，因此十分注意保持航入和输出信息之间的不走样，通过会计标准、审计标准、职业道饱标准等使会计行为标准化、科学化，保证输出信息的可信度：另方面，信息系统特别强调系统功能的整体性和系统内部的层次性,提示人们重视会计信息系统中各子系统和元素之间的联系，使它们仍调一欣地工作，以
29、提高系统的整体性能.会计信息系统说的局限性在于.只把会计后成一种自发地、其实地反映信息的系统,则只要系统给出的信息不失真，会计作为信恩系统的任务也就完成了.事实上，现代会计平已突破只对会计信息进行加工处理、传递的传统模式，而向经包管理的多个轴域、更深层次渗透.己不满足于会计信息的可信程度，还追求使可信的会计信息所反映的客观事实，符合人们管理经济活动的主观意捱,所以，”会计信息系统说.并没有全面反映会计开展到今天的完整状况和全部功旎.我国的会计理论工作者大多数赞同“会计是一种管埋羟济的活动”的观点，作为对会计活动和会计行为讨论的前提，我们的介绍也彼同这一观点。如前所述，随着社会经济的开展，会计的
30、内容和形式也不断丰富和开展，现代会计不只完成计生、计算、登记和综合、汇总等一系列提供会计信息的任务，而且还对经济活动进行祈枳极的预测抉策、监督控制、指挥协调、分析考核等一系列管理活动.并通过这些管理活动，促使经济活动能按照方案的安排进行，实现按期的经营目标.会计管理不善,可以使一个企业濒于破产，而有效的会计管理,又可以使这样的企业转危为安直至兴旺兴旺，不容因底，会计管理在微观的企业管理、单位管理以及宏观的国民经济管理中均发挥苻越来越重要的作用.这一切说明，现代会计比起传统会计,其性质己发生很大的变化，己从一种被动的计出和处理信息的工作向一种主动的管理工作转变.所以,在现阶段求认识会计的本质,应
31、该说,会计的本所是管埋.会计是一种管理羟济的活动，“会计是一种管理活动”的观点，客观地反映出会计职能的进步，促使人们自觉地把加强羟济管理，提高羟济效益作为会计工作的出发点和落脚点，更充分地发挥会计管理经济的职能作用。由此可见,会计足以提高经济效益为目的,以货币计筮为根本形式.运用计Ift记录、分析检查、歌卷控制、预测决策等专门方法，来管理社会妙济过程的一种管埋活动.由着人类生产的不断开展,社会文化的不断进步，人类对会计的要求在不断提高，会计的职能、作用、范留在不断扩大，导致会计的才:质在不断变化，因此，人们对会计本质的认识也将随之不断深化。第三节会计的职能会计的职悭，是指会计所具有的功能，或称
32、功用，通俗地说，指会计能绯干什么？会计的职能其实是会计本版的具体衣达.如前所述,会计的职能是防着人类生产的开展和社会的进步而不断开展和扩大的.在现阶段来认识会计的职能，主要有三个方面：一是反映，二是控制.：.是参与经济决策.马克思在资本论中，将会计的职能衣述为“对过程的控制和观念总结，我国的会计理论工作者将此归纳为会计的前两项根本职能一一反映和控制。一、会计的反映职旎会计的反映职能主要指会计提供经济信息的职能,会计使用货币作为统一的价值尺度,运用各种专门的技术方法，将经济活动过程的各种原始信息，通过分类、整理、汇总后，记录在会计凭证、账簿和报表上，得出总括性的会计信息，从而在人们头航中形成媒合
33、的观念：财产有多少?利用情况如何?是盈还是亏？为什么盈？为什么亏？所以.反映职能又称作“观念的总结”,它是会计的基础职能.从最简单的原始会计到更杂的现代会计.会计的内容和方法发生了巨大变化，但是会计的反映职能却依然不变，这是会计的本质所决定的.人们要运用会计来管理羟济活动，首先就要全面、如实地了解经济活动过程，才谈得上对羟济过程进行控制和管理，会计反映职能的发挥，使人们能通过会计信息口实地把握住经济活动全过程.目前,会计的反映职能已随着社会经济的开展得到充实，现代会计的反映职能,不限于仅仪反映已经发生的般济活动，还运用预测方法，为未来的羟济活动进行预测反映,使人们能够把握未来的经济活动，以便确
34、定肾理的目标.同时,积极运用分析手段.揭示经济活动过程中各种事物之间内在的联系对事物变化的原因做出深层次的反映并反应给相关的信息使用者和信恩能求者.二、会计的控制监留职能会计的控制职能是指运用会计的专门方法，对经济活动过程的价值运动进行控制，使生产、经营等经济活动能实现经苜和活动目标.到达预期的经济效益和事务活动效率.会计在屐行控制职能时,主要运用指挥、调节和监督的手段.指挥和调节生产经营活动的行为主要包括：制订方案（预算），确定标准：组织方案的实脩：把执行结果与方案（预算）iM行比较，评价取得的成果：在评价成果的权础上，总结经依教训，纠正偏差。在这些过程中.提供出许多时管理经济活动有用的会计
35、信息。监督包括两个方面,一是检查企业、经济组织是否遵守执行国家的财经方针、政策、法令、制度和纪律.赛售企业、各类经济组织的会计事项和会计处埋是否符合会计法、会计准则和会计制度的规定,做到既合法又合规：:是监督经济活动的效益性，促使企业在守法合规的前提下，不断提高经济效益；促进经济组织任务活动的实现经济性和效率性。监督有外部IK督和内部监督,外部监督由审计机关、财政、税务、极行、注册会计师和审计师来实随.内部监督由企业、经济组织的会计人员和审计人员来实施.V、会计参与经济决策的职能会计参与羟济决策的职能是会计木质性的一个具体表达，也即进行决策是经济管理活动的H1.要殂成同部。会计凌与经济决策的职
36、能，主要表达在微观经济活动方面.，因为会计采用统一的货币量度作为计卷单位，就使得会计信息具有综合性的特点.一个经济单位的会计信息,反映J*这个单位的业务活动情况：一个企业的会计信息，表达出这个企业的经营状况和管理水平,人们从各种各样的会计佑总中,J解到进行经济管理和决锻所需要的各种信息，诸如：总资产及其分布、劳动生产率、投资工程效益、企业占用的财产物资及利用情况、生产的消耗及本钱的开支、盈亏状况，预算单位的经费拨入及开支情况及其结果等等。会计人员在提供这此殳计信息的同时,会计活动产生的结果和会计核算手段本身也将自然和自发的提供各层次的管理人员分析不同方案,选择最优的抉策的帮助.发挥“智囊团”的
37、作用.所以，参与般济快策,正是会计的一项曳耍职能.需要说明的是，反映、控制、参与羟济决策三项职能相互协调，有机结合，共同去达在会计工作具体的f冽、方案、计量、记录、分析、检查、雅督、反应等各个环节中。例如:在记账（记录、反映的过程中,会计人员要及时发现与方案的差异,同时监杼检查各项开支是否违反有关规定,并反应给有关管理人员.又如.在检查赛将（控制）的过程中，会计人员则要依据反映的结果，分析产生问题的原因和性质.及时反应伯恩，并提出解决利时的为策，柄助管理人员进行相关决策.因而，不能只将反映职能与记账、算账、报账过程相联系，只将控制职能与检交、源督过程相联系，只将参与经济决策职能与反应、预测、方
38、案等过程相联系，否则,就无视了会计职能的统一性。综上所述，会计的反映职能包括一：个要点：利用货币作为统一计ht尺度，客观地、真实地反映廷济活动.运用会计的技术方法时原始的经济信息进行分类、整理、汇总，得出综合的会计信息。对经济活动过程进行分析、预测,充分发挥会计信息的反应作用.会计的控制职能包括两个要点：通过制定方案、如织实施、评价结果、到jE偏差、指挥和调节生产经营活动.对经济活动的合法性、合规性、效益性进行赛仔检查.会计参与钱济决策的职能包括两个要点：会计信息是宏观经济决策和微观经营决策的直接依据.会计人员在羟营决策过程中发挥存或饯作用.三个职能从经济活动发生到结束的循环中，在整个作的产生
39、的会计活动辨环中相伴相生、共同作用、怫同实现会计活动的效劳目标，并获得核笄结果，当然,会计职能只是会计本身已具备的功能.人们在从事会计管理活动时,还必须结合所处的时期、环境及笆理要求,制订畏通过会计工作应到达的目标，即会计的任务.会计的任务因时、因地、因环境而弁，并在一定程度上表达出人的主观意妮，故旗以确定统,的目标（任务）。主要的，会计任务不能超越会计职能的范用，因为超出职能施围的任务是无法完成的。在完成会计仔务过程中会计所具体发挥着的功用，称为会计的作用，它无非是会计职能的具体化.总之,会计的职能抉定若会计的任务和会计的作用.第四节会计假设会计假设，即会计假设理论，也称为会计核算的根本前提
40、，是从会it实践中抽象出来并得到公认的会计理论中最基础局部之一，它是进行会计活动的必要前提.我们知道，会计是运用系列专门方法,来反映和控制社会经济过程的一种管理活动,由于社会生产和羟济活动的复杂性,决定了反映经济活动过程的价值运动也必然是多层次多步骤的复杂过程.因此必须对会计所反映和控制的空间范围、时间界限、会计对象以及计信于段等加以限定.换句话说，会计只能在一定的环境中，运用一定的手段，在一定的对象上迸行，这里的“一定的环境”，具体指时间和空间范附的环境：“一定的对象”，即在一定时间和空间范用内的经济活动：另外，在商品经济条件卜,，经济活动的本喷是价值运动，价值运动可以也必须用货币来计量.所
41、以,“一定的手段.就是指货币是会计核算的计量手段.那么.会计效设正是对以上所述会计实践活动的一定环境、一定对象和计求手段所涉及的客观条件的判断与限定.所以，会计假设是企业、行政、疗业、其他非首利或非盈利祖织等单位进行会计核算的根本前提条件.我国会计界认识比较一致，并列入企业会计准则的会计假设有四个：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设.一、会计主体假设会计主体假设是关于会计工作的空间范附的限定，是用来解决会计人员为选核算，核算谯的经济业务向题的,4.进行会计核算时,必须首先明确会it主体.会计主体（也称会计个体）是指拥有经济资源并实行独立核算的经济实体.会计主体是会计效劳的对
42、象,它既可以是一个企业、一个行政事业单位、一个机构或团体,也可以是一个企业或一个单位的某一特定局部，例如分公司、门市部等,总之，但凡拥有一定的经济资源,实行独立核算的羟济实体都是会计主体，会计主体和法律主体（即法人）不同。法人是自然人的对称，指在政府部门注册登记、有独立的财产、能峡承当民事货任的法律主体.会计主体与法律主体的关系包括三种情况：（1）二者相一致.例如.有限责任公M、股份限公司等，这些企业既是法律主体,又是会计主体：（2）是会计主体但不是法律主体.例如,独资企业、合伙企业，这两类企业因其财产和破务与其所有者的私产和私债分不开，故不是法律主体，但从会计上来说，不管企业是按照哪一种形式
43、组成的，只要是经济实体就都是会计上体，故这两类企业仍然是会计主体：（3）是法律主体但有时不一定是会计主体.例如,企业集团下属很多子公E,尽管这些子公司是法律主体，在以子公司作为整体核级时也是会计主体,但为了全面考核和反映集团公司的羟营活动和财务成果.就必须将所有的子公司连同典母公司作为一个会计主体，编制介并会计报表，这时的子公司就不是一个会计主体。公计主体理论认为，一个会计主体的资产，是它本身所拥有的资产,而不是它的所有者拥有的资产：会计主体的负债.也不是其所有者所欠的债务.而是微权人要求会计主体本身偿付其所欠债务的权利：同理,投资者（所有苕）投入的资金只是所有者对会计主体所拥有的资产要求的权
44、利.划分会计主体，其意义在于界定会计核算的范围和明确会计人员应有的根本立场。也就是说，某一会计主体（例如一个企业）会计核总的内容,应是反映和控制这一特定企业的生产经营活动，不包括企业所有者个人的经济活动.更不包括其他会计主体的生产经营活动.那么,会计人员就只能为企业的经济活动提供效劳,而不能为企业以外的经济活动或某一个人效劳,只能客观、准确地提供本企业在设营过程中资产负债、所有者权益、收入、费用、损益等的变化情况，而不能按某个所有者或某个领导的旨意，随心所欲地进行所请“会计核算，很显然，只有明确会计主体进而明确会计核算范困,才能独立地、完整地反映经济飙织的经营活动，才能真实反映经济组织本身的财
45、务状况和经营成果,以明确经苕管理贵任,才能使各有关方面的信息需求者和信息使用者根据经济组织提供的真.实、可靠的会计信息作出正确的判断和决策.会计代表“谁？为谁”效劳?它效劳的空间莅困有多大？也即会计主体收设的形成和开展，是侔随者商品经济的开展而开展的.“上品经济开展的初期，由于生产规模和经济活动范困狭小，经甘组织形式主要是独资和合伙形式.所以,会计的“空间范围并不明显,会计人员一般是站在业主兼经营者的立场上.以业主的经济活动作为自己的效劳对象（例如我国近代的会计人员W长期被视为掌柜的“账房先生”）.以!好商品经济的高度开展,经营形式的变化，特别是股份公司的出现，使企业所有者的所有权和企业的经营
46、权相别离，企业成为独立的经济实体.要求独立核立其盈亏.这时,就必须将本经济实体的经济活动同其所有者的其他经济活动（如所有者个人的财产收支或其他经济往来）区分开来.而会计人员就只能站在本经济实体的立场匕以经济实体的经济活动作为自己效劳的对象.至于所有者投入本经济实体的财产，只能视为该羟济组织资产的一项来源，在账簿上记录后，与钱济组织的其他资产一样，被按照经济实体的经苜和M务活动要求加以运用。所以，从这一角度可以说,但凡会计主体，就必须是独立于或相对独立于其所有者以外的会计核算单位。二、持续经营假设挣续经营也称为“继续营业”.持续经营假设是指在可以预见的将来，企业将会按既定目标持续不断地羟营下去将
47、按既定的用途使用现fj的资产,将按原先承诺的条件去清偿债务,也即依设企业在可预见的招来.不会面临破产、清算.换方之，持续经营假设是规定会计核究应当以持续、正常的生产经营活动为前提，而不能以破产湎比为前提。企业经营的最终目标是枝大限度地获取经济效益，其他经济址织存在和活动的目标是实现加税生存的功能和正常开展事务活动.但要获取经济效益,或者实现经济主体事务活动的正常和可持续开展.首要条件是经济主体要存在并能持续不断地开展经营活动，在生存的基础上深求开展.反之，忖如企业关门倒闭、破产消究,就富无经济效益可言。有了持续经营假设，在假定企业能鲂一直正常经昔的前提下，企业的会计政策才可以保持相对稳定，会计
48、信息的收集和处理所采用的会计程序和方法才能一致.会计计盘和确认的许多原则（如权责发生制原则、历史本钱原则等）也才能使用，例如，一个持续正常羟营的企业解置各种财产物资的目的是自己使用,而不是转让、箱包，那么，其财产物资的价值就可以按购物时的历史本钱计量，可不按其变现价假或清算价值计量e据此，可按历史本钱提供出口实可信的会计报告。又如,一个持续正常经营的企业拥有的固定资产,如厂房,机器设符等，就UJ以在较长的年限内分期计提折旧,即分期摊销它们的价（.防止造成产品本践影响企业盈亏的大起大落状况.再如.一个持续正常羟营的企业,还可以对自己承当的侵权债务按权责发生制的要求进行合理的分担和消恺.总之,有了持续经营假设，才能做到对经济业务客观、及时、准确地确认、计状和报告，从而提供高质瘠的会计信息.然而，企业在商品经济的条件卜课求生存和开展，竞争是必然的、戌酷的,有竞争就必然有优胜劣汰,任何企业在竞争中可能获胜，也可能失败胜者继续经营.败者只旎清算倒闭.如果有一个充分的证据说明一个会计主体已无法从事正常的经营活动，无法履行它所承当的义务,则持续经营假设就不能成立，建立在这一假设之上的会计确认、计依、报告的原则和会计的程序和方法也将不再适用，例如，对破产清算企业来说,其资产要按清算时实际可以变为
