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1、会计信息质量的研究案例一以S控股公司为例摘要：在市场经济中.上市公司定期发布的财务报告是利益相关者获取公司信息的主要方式。然而,近年来，会计信息经常被篡改，投资者和债权人损失惨重.人们开始质疑会计信息。如何保持会计信息的真实与如何提高决策的科学水平,是大多数企业都面临的一项问题.同时这也说明了会计信息质量在各企业和在市场经济中的生要地位。本文以藏格控股股份有限公司为例,对会计信息质量和歌格控股股份有限公司进行了基本情况柢述,而后阐述了薮格性股会计信息质量存在的问题,并针对性的提出了建议,希望能够为其他上市公司相关工作的开展给予参考关键词：信息质量；报表披露破格控股一、基本情况概述2(一)会计信
2、息质量的概念2（三）臧格控股股份有限公司的介绍3二、二格控股会计信息质事存在的问题3(一)财务报表缺乏可靠性3】.虚增营业收入与营业利润32.虚增应收账款与预付账款4（三）关联交易未及时披露违背了及时性4三、三格控股会计信息质事较低的原因5(一)内部原因51 .公司内部控制失效52 .公司治理结构存在缺陷5(二)外部原因61.违法成本过低62外部监督缺失6四、提高戴格控股会计信息质量的建议6(一)内部层面71 .强化公司内部控制72 .调整公司治理结构7(二)外部层面71 .提高违法成本72 .强化外部监督并接受各方监督83 .加强职业人员道德培养,健全退出机制8结论9参考文献10结论进入二十
3、一世纪以来,企业会计环境逐渐变得恶劣,有些企业瞒报费用.虚报企业存货、收入和资产,对行业环境产生了负面影晌,尸垂侵害了许多企业有关人士的权益，此现金引起了国内外学者的密切关注。随着国内与国际的会计信息质量接轨,在过程中出现了不少的问题,国内学者认为只有把会计信息质呈整体的提高.才能有效的解决企业会计信息质量问题,童燕燕(2019)在基于会计文化视角下的会计信息质虽研究中提出了提高会计信息质量的对策.这有利于公司信誉的提升与市场的有序化。关于有效的解决企业会计信息问题，赵习影(2021)在提高小微企业会计信息质量的思考中提出企业容易出现的会计信息质虽问题和这些问题对企业的影响,并针对此些问题提出
4、了解决的对策。本文以蕨格控股为例.首先针对藏格控股的会计信息质量问题进行分析,研究就恪控股的造爆问题,从中发现了上市公司内部管理与外部监督的不足之处.最后针对出现的问题提出相关建议.帮助公司提高会计信息质量。一、基本情况概述(一)会计信息质量的概念从用户的角度来看.世界知名的质量管理专家朱兰认为会计信息的质量必须满足需要者的需要.而克劳斯,也就是另一位质量管理专家则认为,会计信息质量是指会计信息产品符合会计准则（制度）的要求,会计侑息是反映公司财务状况、经苣成果、现金流的综合价值和会计核算的最终产品。事实上,会计信息质量是与会计数据满足显性和隐性需求的能力相关的特征的总和，会计信息是决策者进行
5、决策的重要依据之一.是达成财务目标的基石，确认、计量、记录和报告等行为的指南.因此，会计信息最重要的高质M特征是决策的效用,会计信息的质量与决策者的决定及其后果直接相关。（二）藏格控股股份有限公同的介绍这个公司的法定代表人为肖永明,注册费本为19.94亿元人民币原本是邯郸陶谋（集团）总公司将其所凰第一设厂、第二浸厂、工业凝厂经资产进行至组之后和其他四家发起人用募集方式设立起的股份有限公司,本公司与1996年6月25日在河北省工商行政管理局注册登记，随后于1996年6月28日正式于深圳市股权证券交易挂牌,公司的名称是在2011年I月14日起，从“玉源控股股份有限公司“变更为金谷源控股股份有限公司
6、”,随后在2017年6月13日,经过国家工商总局审核之后,又改为“藏格控股股份有限公向”,在下文中我们将公司简称为“藏格控股”。公司的地址位于青海省格尔木市昆仑南路15-02号,现主营业务为投资与投资管理、贸易、钾肥、化肥生产销售等。二、臧格控股会计信息质量存在的问题（一）财务报表缺乏可靠性可非性也称客观性、真实性,指的是会计信息一定要真实并且可界C为了魂保企业的可窕性,必须根据实际交易或事件确认、评估和编制报告,准确反映符合确认和测量要求的所有会计要素和其他相关侑息.并确保会计信息的可靠性与完整C会计信息是投资者、质权人、有关部门和公众的政府决策的基础C如果会计数据无法客观和准确地反映公司经
7、济活动中的现实情况，就无法满足各股东了解企业的财务状况和经营成果以进行决策的需要，甚至可能导致决策出现错误。1 .虚增营业收入与营业利润由于藏格控股涉嫌违反法律法规关于信息披露,中国证券监管委员会决定对公司展开调查“调查显示,臧格控股通过开展虚假货易业务、粉饰与操作利润表等的方法,将不符合收入确认原则的交易业务计入了公司的营业收入。据报道,截至2017年，运营利润虚假增加了1.32亿元，增幅为1.28亿元,占总利润的8.89%。2018年,过高的运苗利润为4.68亿元，导致利润增加4.7亿元。(其中包括相关的其他收益).共占了利润总额的29.9%。数据表明该企业在2017、2018年度财务报告
8、中存在虚假记戴.可见造假金颔越来越大，而以上的收入以及利润报告都说明了该企业存在成增问题,所以对之前的信息披露存在不客观性,其财务报表披露的信息不是以实际发生的交易或者事助为依据的迸行确认、计量和报告,而是迸行了造假.导致了信息不是真实可靠的.在这方面违反了会计信息质量的可靠性。2 .虚增应收账款与预付账款根据该报告，地格控股不仅虚假增加了昔业利涌和收入，还增加了应收账款和预付款.具体数据如表1”所示。表M：藏格发股应收账苏!和预付账款虚将情况处位：万元赃应收账款成错占总资产比例预付账款虚增占做资产比例2019年-240783.11%2020年4710.05%281322.99%资料枭源:wi
9、nd数据座以上数据显示，在2019年和2020年，臧格控股公司的预付款增加了2.41亿元与2.81亿元,占公司公开资产的3.11%和2.99%.并在2020年虚增了应收账款471万元。这与以上虚增营业收入与营业利润存在一样的会计信息痍案问题.之前的财务报表披露没有将此披露出来,则其披露不充分,所以缺乏了一定的可靠性。（三）关联交易未及时披露违背了及时性会计及时性原则是指会计资料作为一种会计信息是具有时效性的,企业对于会计业务处理必须及时.为了确保会计信息的及时，会计信息的有效性决定了会计信息的作用和价值，及时信息可以在企业管理者的经济决策中发挥重要作用，而过时的信息一般起的隹用就比较小.甚至不
10、再具有使用意义。在2018年5月7日和2018年7月17日,臧格控股大股东西藏薮格创业投资集团有限公司,以下简称为“够格投资”利用本企业子公司格尔木藏格锂业有限公司公受私自制作的委托付款函.要求供应商将货款合计9200万元划转至指定银行账户，结果被控股股东及关联方占用。2016年至2019年4月30日，威格投资公司及其关联方为就格的全资子公司格尔木敏格钾肥有限公司使用占用应收账款的方法,昔业外非法挪用累计余额为上市公司流动资金86501.40万元，上述两项替业外资金合计占累计余额95701.40万元。2018年1月至2019年4月,西藏版格创业投资集团股份有限公司及其关联公司完成贸易业务和碑肛
11、销售业务,合计占用藏格控股资金22.14亿元。版格控股股东及其关联方未能履行内部决策程序，未能在2()18年年度及半年报告中及时披露,这一现显尸重违背了会计信息质堂的及时性,冏时可靠性也存在若不足。三、臧格控股会计信息质量较低的原因(一)内部原因1.公司内部控制失效藏格控股的内邮置制失效给企业财务甄弊带来了机会。2017年藏格控股企业内部控制的自我评价结果认为内削控制得到了有效的执行,不存在明显缺陷等要整改的部分,并表示还要聘请专业的咨询机内继续对企业内控进行测试与调积.而瑞华会计师事务所及企业董事会，监事会也相继认定具内控制度有效,但事实是被格控股在实施180000万元资产管理计划时,未履行
12、萤事会审批制度，违反公司章程，同时企业也未能识别其中是否存在关联方资金占用，对财务报告中所披露的信息的真实性和准确性也没有尽到俣证贡任。其实戴格控股在期间就制定了防止控股股东及关联方资金占用制度,然而并没有切实地执行下去,在一些客户未能按时福行义务交付款项的时候,公司既没有及时做好款助的催收工作，也未及时与客户对账.因此在最后都未发现关联方已经占用了15336.26万元的资金。而这次的内部控制失效.表明了此企业在财务报表披露等方面存在重大缺陷。2,公司治理结构存在缺陷藏格控股下设股东大会、董事会、监事会与高层管理人员，虽然三会一层的设定已较为完善,但是由于管理流程多，较容易出现“组织失灵”的问
13、题.从而导致会计信息失克。此公司的会计信息失宾主要问题在于监事会与独立董事监督力度不足。监事会对企业的运营情况、至事及高层管理者的履职状况监督力度不足,公司未发现资金虚构、虚增等问题,所以也就导致未能够及时发现企业所面临的经营风险。独立董事的痣督力度不足原因在于跋格控股当时只有三名独立董事.但基本都没有到场参加2017、2018年期间召开的董事会，这样子内部监督就起到了反面的效果。（二）外部原因1 .违法成本过低我国现有法律对于财务舞弊现象的惩处也较轻,使得很多违法者不以为意。在国内.造殿成本比造殿收益要低的多,在藏格控股案例中,根据企业发布的公告可知，涉及此事人员市场禁入、罚款，而对公司处罚
14、也是罚款几十万元，惩处力度是远远不够的,就拿公司原实际控制人肖永明来说,他年薪为140万元，最后由于财务舞弊被证监会处罚的罚款为90万元,仅是一年年薪的64%。所以我们不难看出处罚力度存在若许多的不足,相较于财务招弊箜够带来的潸在利润.这样的处罚措施并不会对舞弊者带来有效的警示,而且这样会出现更多企业以身试法,以更低廉的造价成本获取更高额的利润。2 .外部监督缺失只有做好内外兼顾，公司才能长久发展C敏格控股出现这样的问题，不仅仅有着公司内部的原因，也与相关监管机构的作用力度不大有着重要关系。髭管机构在藏格控股的挂牌过程中,承担着重要的监察员任.但是监管机利也会由于资源配置不足等诸多的问题，而无
15、法对所有的上市公司一一驻疝详细稽查，而是更多的聚焦在对问题公司的后管理工作，而外部的监音机制人员也缺乏力室和时间精力去监督管理藏格控股。因此,外部监督的漏洞给藏格控股会计信息所室的问题带来了可趁之际。四、提高藏格控股会计信息质量的建议(一)内部层面I,强化公司内部控制健全和完善内控制度是重中之重,应加强献格控股内部控制的透明度,信息透明度的提高有利于企业经营效率升高，从而解决相关主体信息不对称的问题.并通过建沟更完善的内部奖惩机制去激励戴格控股的员工对于违规违法的不良行为进行检举,促使企业信息透明化,同时，可以开展职业道德水平教育活动,提高员工自身的职业道寇素质，使企业内部控制由被动转向主动,
16、另外还要重视企业人才管理。公司董事长及其他管理层要自觉遵守企业内部控制制度，不能把自己凌驾于内部控制之上。企业应该规避管理层和治理层的人员权力重费,对于股权高度集中的现象.应该限制股东随意用权。2.调整公司治理结构只有在公司拥有良好的组织结构的情况下，董事会、监事会和组织中的高级管理人员才能履行职责，有效地确俣公司的顺利运作。而戴格控股要形成良好的组织结构，第一点就是大股东必须以身作则,严格遵守企业规章制度,并严格执行有关资本市场监管规定；第二点就是监事会要明晰职能,积极执行监督般能.改善组织内部管理系统.定朗评估职务执行情况。如果监督不好而找不到企业风险.监督委员会也必须承担共向责任。最后一
17、点是苗事会一方面相要提高独立性,另一方面需要从企业经营者独立进行事业决定,进一步约束管理层,从而更好地约束管理层。(二)外部层面1 .提高违法成本金融市场监管混乱，财务蜷弊现象频发.是由于很多企业觉得您罚措施较轻导致的.但从2020年3月起,新证券法的实施将有效缓解这一现状。新证券法的推行对信息披露、证券交易制度、投资者保护等方面的要求均显著提高,增加了违法违规的成本,除给予警告并责令改正外.涉嫌有虚假陈述或信息误导的将处以20万元以上200万元以下的罚款；所披露的信息有虚假记录或者重大遗漏的.处1.万元以上M)Oo万元以下罚款。对直属上司处以50万元以上5(X)万元以下的罚款。根据新证券法的
18、修改,投资者保护制度得到迸一步改善,上市企业的信息公开条件得到强化,保护投资者的正当权利和利益,便于投资者发表自己的主张。通过正确运用新证券法.将更加规片相关人员的行为准则.有效的减少财务舞弊现象的发生。2 .强化外部监督并接受各方监督在会计监督方面.不仅要加强内部监督，还要加强外部监督.即社会监督和政府监督。薮格控股在会计失真事件中,利益受损最大的是投资者,投资者损失的主要原因是信息不对称。公司管理及其财务管理的行为使其他利益相关者无法通过会计侑息了解公司的业务地位,从而赠加公司的代理成本,并对企业的整体利益有一定影响。要达到有效的监督效果,必须在制度层面解决这一问题.即证券交易所公司必须改
19、进适当的监管框架。监管上市公司信息的发布不仅需要证券交易所,还需要其他利益相关者。与此同时，相关部委应提高会计记录的核实率，缩短监管怦估的时间，增加公司审计的频率，进行更多的突击检查,加强对国家政府控制的威愠.减少财务欺诈的可能性，确保会计信息达到相关性和如实呈报的旗量要求。在政府监管万面,应注意协调多个部门.在银行、税务账户、金融服务和中国证券和市场监督委员会之间共享信息和交换信息，从而更有效地控制公同。3 .加强职业人员道德培养,健全退出机制从道德意识和法律意识的角度来说，应该加大对企业高管思想道德和法律意识的教育，并定期开展思想教育培训，以转变相关错误的价值理念,从这万面断绝犯罪的有关念
20、头。从业人员也包括了审计人员、会计人员等,而从业人员的业务素质主要包括专业的技术资格要求、相应的工作经历以及较高的政策业务水平。担任财务、审计等工作岗位的业务人员所具有的业务素质是自身所接受的教育程度、相应的工作经苑和相关专业水平的体现O业务素质是胜任相关财务、审计等工作的基本条件之一,唯有进一步提高自身的专业索质.强化职业道德的建设,才能逐步树立起业务人员的权威与可信度,使得从业人员在不断提升自己工作地位的问时又能增加公司的经济效益。审计的独立性主要体现在形式上的独立性和物质上的独立性.但在市场经济条件下,注册会计师作为审计人员会逐渐影响利润心理,导致注册会计师与被审计单位签订合同并对其进行
21、管理。管理权和所有权之间的不明确区分导致缺乏审计独立性,因此,可以建立一个外部审计机沟,以确定公司按一定比例支付的年度审计费用，然后由政党审计机构雇佣外部审计机构。会计公司负员审计工作,这就大大降低了会计师事务所与管理层相互合作来谋利的可能性。此外,我们还应完善退出机制,加强对审计错误的会计师事务所的处罚,采取撤销营业执照的形式来加大惩处力度C结论综上所述,金融欺诈导致的会计质量低下已成为社会经济的“毒痛”,对市场经济的健康发展有若破坏影响。会计信息失真以及财务造假问题的存在具有多方面的原因,这需要我们从问题根源出发,从而才能对症下药。企业的内部叼务状况以报告的形式向外部用户提供。在从内部信息
22、到外部信息的过程中,会计的质量必须是可靠和有效的,不能有任何扭曲。以藏格控股的案例来说,公司股东的结沟必须优化，董事会和监督委员会的结构必须改善,所有权监督和控制需要改善.披露系统也要改善,金融工作利益相关者的监督必须严格监督，还有必须加强公司会计行业以及审计行业等的财务行业人员的职业道德建设，服业道意建设是防治的根本，也瓯加福法制建设以及法治执行力度，还有职业人员的道德素质也应该加强。对于持续稳定市场经济健康发展,各责任方都应该履行自己的职贲,应加强完善相关制度.治理的过程娘难而漫长，这就需要我们在相关制度的规范和引导下，各同其以、各负其责形成合力,为加强我国经济建设持续健康发展。由于本篇论
23、文研兖的范围和深度有限,本人对于戴格控股会计信息质量案例的研究可能还存在诸多不足,该结论有待完善。为了进一步对此公司深入开展研究.得出更具权威性的研究结论,应对被会计信息质量影响到的企业展开更深入、更广泛的研究,去粗取精,归纳总结出更权威、更具说服力的结论。参考文献1.NcjhOu1.dDaoudE1.1.i1.i.ThcownershipMruc1.urc,(hehoardofdirectorsandthequa1.ityofaccountinginfo门nationJ.CorporaeOwneiship&COntro1.2013(10，(2JingYang.Ana1.ysisontheRe
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