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1、财税基础与实务,主讲人：夏庆福,目 录,筹集资金设立公司,认识财会人员的工作内容,会计基本概念及方法,企业日常经营活动,1,2,3,4,利润形成与利润分配,5,会计报表及纳税申报,6,企业基本经济业务核算的内容,4,利 润 的 构 成,2、利润总额 营业利润营业外收入营业外支出,1、营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益,3、净利润 利润总额所得税费用,三个层次,5,利 润 分 配,1提取法定盈余公积。企业必须按当年税后利润的10提取法定盈余公积金。当法定盈余公积金达到公司注册资本的50时，可不再提取；2提取任意盈余公积；3向投资者分配利润。,利润
2、分配顺序：,每期实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后用补亏后盈余加上年初未分配利润，按规定进行利润分配 。,利润形成与利润分配,工作场景七其它利润项目工作场景八利润形成工作场景九利润分配工作场景十年末结转,7,利润的构成项目，大部分前面已经学过，如营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等，这里不再重复，只介绍其他构成项目的核算，如营业外收入、营业外支出、投资收益等,工作场景七 其它利润项目,8,1“投资收益”账户,投资收益,企业确认的投资损失期末结转“本年利润”账户的投资净收益,企业确认的投资收益期末结转“本年利润”账户的投资净损失,“投
3、资收益”账户可按投资项目进行明细核算。,借方 贷方,-0-,（一）应设置的会计账户,工作场景七 其它利润项目,9,营业外收入 借方 贷方,企业发生的与企业正常生产经营没有直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、罚款收入、无法支付的债务等,期末结转“本年利润”账户的营业外收入,“营业外收入”账户可按营业外收入项目进行明细核算。,2“营业外收入”账户,-0-,（一）应设置的会计账户,工作场景七 其它利润项目,10,3“营业外支出”账户,借方 贷方,期末结转“本年利润”账户的营业外支出,“营业外支出”账户可按支出项目进行明细核算。,-0-,企业发生的与企业正常生产经营没有直接关系的各项支出。包括
4、处置固定资产净损失、罚没支出、非常损失、企业搬迁费等,（一）应设置的会计账户,营业外支出,工作场景七 其它利润项目,11,例5-112月30日，ABC公司用库存现金支付罚款2000元。,借：营业外支出 2 000 贷：库存现金 2 000,（二）核算举例,工作场景七 其它利润项目,12,例5-212月30日，收到罚款3 500元，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款 3 500 贷：营业外收入 3 500,（二）核算举例,工作场景七 其它利润项目,13,例5-312月30日，以银行存款50 000元捐赠给希望工程。会计分录如下：借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50 000,（
5、二）核算举例,工作场景七 其它利润项目,14,例5-412月30日，从联营单位分得投资利润100 000元，已存入银行。会计分录如下：借：银行存款 100 000 贷：投资收益 100 000,（二）核算举例,工作场景七 其它利润项目,利润形成与利润分配,工作场景七其它利润项目工作场景八利润形成工作场景九利润分配工作场景十年末结转,16,1“本年利润”账户,借方 本年利润 贷方,将损益类账户中各收入类账户的余额转入,将损益类账户中各费用类账户的余额转入,净利润（年中）,净亏损（年中）,年末结转： 结转全年净利润额至利润分配-未分配利润 账户,年末结转：结转全年净亏损额至利润分配-未分配利润 账
6、户,-0- （年末）,（一）账户设置,工作场景八 利润形成,17,2“所得税费用”账户,所得税费用 借方 贷方,企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用,期末结转“本年利润”账户的所得税费用,-0-,（一）账户设置,工作场景八 利润形成,18,1 概念：企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 2 纳税人：所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织。,（二）企业所得税简介,工作场景八 利润形成,19,3 征税对象：企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权
7、使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,（二）企业所得税简介,工作场景八 利润形成,4 税率： 普通企业： 25% 高新技术企业：15% 小型微利企业：20%,20,（二）企业所得税简介,5 计算：企业应纳所得税=当期应纳税所得额X税率应纳税所得额=利润总额纳税调整其中：纳税调整是因为所得税法规与会计法规不一致，按所得税法规进行的调整，如从联营单位分得的利润，对方已交过企业所得税，本企业就不需再交（避免重复纳税）,工作场景八 利润形成,21,6 纳税申报： 按月或季预缴 年终汇算清缴,（二）企业所得税简介,工作场景八 利润形成,22,例5-5根据期末各损益账户的余额，计算利润总额和所得税（所得税
8、税率为25）。,12月末损益账户中各收入账户的贷方余额为： 主营业务收入 325 000 其他业务收入 130 000 营业外收入 3 500 投资收益 100 000,（三）利润形成的核算（3笔分录）,工作场景八 利润形成,23,12月末损益账户中成本、费用账户的借方余额为： 主营业务成本 236 850 营业税金及附加 10 600 销售费用 5 000 管理费用 33 350 财务费用 9 000 资产减值损失 25 500 其他业务成本 83 000 营业外支出 52 000,（三）利润形成的核算（3笔分录）,工作场景八 利润形成,24,1、计算所得税费用,所得税费用 =企业应纳所得税
9、 =(利润总额纳税调整）所得税税率,（三）利润形成的核算（3笔分录）,工作场景八 利润形成,25,利润总额（325 000130 0003 500100 000）（236 85010 6005 00033 3509 00025 50083 00052 000）558 500455 300103 200（元）,所得税费用（利润总额纳税调整）25（103 200100 000）25800（元）,会计分录如下：借：所得税费用 800 贷：应交税费应交所得税 800,净利润利润总额-所得税费用=103200-800=102400（元）,（三）利润形成的核算（3笔分录）,工作场景八 利润形成,26,2、
10、结转收入,期末将损益类账户中所有收入账户的余额结转到“本年利润”账户,（三）利润形成的核算（3笔分录）,工作场景八 利润形成,27,例-612月31日，将收入账户的贷方余额从借方转入“本年利润”账户的贷方。会计分录如下： 借：主营业务收入 325 000 其他业务收入 130 000 营业外收入 3 500 投资收益 100 000 贷：本年利润 558 500,工作场景八 利润形成,28,期末将损益类账户中所有费用账户的余额结转到“本年利润”账户，注意不要忘记”所得税费用”账户。,、结转费用,（三）利润形成的核算（3笔分录）,工作场景八 利润形成,29,例5-712月31日，将费用账户的借方
11、余额从贷方转入“本年利润”账户的借方，应编制会计分录如下：借：本年利润 456 100 贷：主营业务成本 236 850 营业税金及附加 10 600 其他业务成本 83 000 销售费用 5 000 管理费用 33 350 财务费用 9 000 资产减值损失 25 500 营业外支出 52 000 所得税费用 800,工作场景八 利润形成,利润形成与利润分配,工作场景七其它利润项目工作场景八利润形成工作场景九利润分配工作场景十年末结转,31,1“利润分配”账户,借方 利润分配 贷方,期末余额：期末累计未分配利润数,期末余额：期末累计未弥补亏损数,“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、
12、“提取任意盈余公积、应付股利和“未分配利润”等进行明细核算。,本期利润分配数（计提法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利等） 年末转入的本年净亏损,年末转入的本年净利润,（一）账户设置,工作场景九 利润分配,32,2“盈余公积”账户,借方 盈余公积 贷方,按规定从净利润中提取的盈余公积,盈余公积的减少,盈余公积结余,本账户按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算,（一）账户设置,工作场景九 利润分配,33,3“应付股利”账户,借方 应付股利 贷方,应支付的现金股利或利润,实际支付的现金股利或利润,企业应付未付的现金股利或利润,注：1、“应付股利”账户可按投资者进行明细核算。 2、股份公司本账
13、户称为:“应付股利”， 其他企业称为:“应付利润”,（一）账户设置,工作场景九 利润分配,34,例5-8全年净利润350 600元，12月31日按全年净利润的10计算提取法定盈余公积金。 会计分录如下： 借：利润分配提取法定盈余公积 35 060 贷：盈余公积法定盈余公积 35 060,1、计提法定盈余公积金,（二）利润分配的核算 （2笔分录）,工作场景九 利润分配,35,例5-912月31日，企业决定向投资者分配利润180 000元。 会计分录如下： 借：利润分配应付股利 180 000 贷：应付股利 180 000,2、向投资者分红,（二）利润分配的核算 （2笔分录）,工作场景九 利润分配
14、,利润形成与利润分配,工作场景七其它利润项目工作场景八利润形成工作场景九利润分配工作场景十年末结转,37,例5-1012月31日，“本年利润”账户余额350 600元（ 111月份已经实现净利润248 200元，12月102400元）。会计分录如下：借：本年利润 350 600 贷：利润分配未分配利润 350 600,1、年末，将“本年利润”账户余额结转“利润分配-未分配利润”账户,（三）年末结转的核算 （2笔分录）,工作场景十 年末结转,38,例5-1112月31日，将“利润分配”账户的“提取法定盈余公积”、“应付股利”明细账户转入“未分配利润”账户。会计分录如下： 借：利润分配未分配利润 215 060 贷：利润分配提取法定盈余公积 35 060 应付股利 180 000,2、年末，将“利润分配”的其他明细账户余额结转“利润分配-未分配利润”账户,（三）年末结转的核算 （2笔分录）,工作场景十 年末结转,39,1、利润的三个层次及其计算2、利润构成的其他项目：投资收益、营业外收入、营业外支出的概念和核算3、本年利润账户的理解和利润形成的核算（4笔分录）4、利润分配账户的理解和利润分配的核算（2笔分录）5、年末结转的核算（2笔分录） 注：年末结转后各类账户的余额情况,小 结,
