商业会计第四章部分ppt课件.pptx

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1、原材料核算,原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。采用实际成本核算：“原材料”、“在途物资”1 购入材料由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。发票账单与材料同时到达。会计分录：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,1 甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税税额6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料E材料 45 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行

2、存款 51 800,发票账单已到，材料未到。会计分录：发票账单到，材料未到时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料验收入库时：借：原材料 贷：在途物资,1（1） 甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：,借：在途物资 21 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 24 400,（2）上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料 21 000 贷：在途物资 21 000,

3、材料已到，发票账单未到会计分录：材料已到，发票账单未到，月末时应做会计分录：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款月初冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 发票账单到时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,1（1）甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料H材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30 000,（2）下月初应做会计分录：,借：应付账款暂估应付账款 30 000 贷：原材料H材料 30 000,（3）上述购入H材料于次月收到发

4、票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料H材料 33 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 38 270,（4）采用预付货款方式,1（1） 根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：,借：预付账款 80 000 贷：银行存款 80 000,（2）甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增

5、值税税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料J材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：预付账款 80 000 银行存款 40 000,采用计划成本核算设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异原材料：借方：入库材料计划成本；贷方：发出材料计划成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。材料采购：借方：登记采购材料的实际成本。贷方：登记入库材料的计划成本借； 借方大于贷方，超支，计入“材料成本差异”借方 借方小于贷方，节约，计入“材料成本差异”贷方,2 相关会计分录：材料采购时：借：材料采

6、购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款材料验收入库时： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。如超支：借：材料成本差异 贷：材料采购,平时发出材料时，一律用计划成本。借：生产成本等 贷：原材料（计划成本）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率如

7、超支：借：生产成本等 贷：材料成本差异,习题十一,1 甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000 元。成本差异为超支30 740元；（1）甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，材料尚未验收入库，全部款项以银行存款支付。（2）L材料验收入库。（3）甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，本月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录：

8、（4）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。,（1） 借：材料采购 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 510 000,（2） 借：原材料L材料 3 200 000 贷：材料采购 3200 000 借：材料采购 200 000 贷：材料成本差异 200 000,（3）借：生产成本基本生产成本 2 000 000 辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000 贷：原材料L材料 2 900 000,（4）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率=（30 740-200 0

9、00）/（1 000 000+3 200 000）100%=-4.03% 结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录： 借：材料成本差异L材料 116 870 贷：生产成本基本生产成本 80 600 辅助生产成本 24 180 制造费用 10 075 管理费用 2 015,2 某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。（2012年）A.153 B.162 C.170 D.187,【答案】A【解析】材料成本差异率=

10、（-20-15）/（200+150）=-10%，领用原材料的实际成本=180（1-10%）=162（万元），当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）。,3 某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。（2010年） A.88 B.96 C.100 D.112,【答案】A【解析】当月领用材料的实际成本=100+100-20+（110-120）/（130+120）100%=88（万元）。,4 某

11、企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（2009年） A.798 B.800 C.802 D.1604,【答案】C【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%0.25%，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25%）=802（万元）。,5 某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材

12、料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。（2007年） A超支5 B节约5 C超支15 D节约15,【答案】A【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=20+（110-120）/（80+120）100%100=5（万元）（超支）。,库存商品核算,核算方式：数量进价金额核算法数量售价金额核算法售价金额核算法进价金额核算法,数量进价金额核算法,是在永续盘存制下，以实物数量和进价金额同时控制商品进销存情况的一种库存商品核算方式。优点：系统反映每种商品

13、的数量和进价金额的变动情况便于从数量和金额两个方面对商品进行控制有利于加强商品的管理缺点：核算工作量大适用企业：批发、农副、收购和部分零售企业。,基本内容,1、进价记账会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价记载。2 、分户核算在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。库存商品明细账对每种库存商品的增减和结存情况，既反映金额又反映数量。3、设置类目账如果商品流通小企业经营品种繁多，还应设置库存商品类目账，以核算大类商品的进、销、存情况和控制所属各明细账。对于经营品种比较简单的商品流通小企业，库存商品可不设置类目账，直接用总账控制明细账。4 、结转成本采

14、用适当方法随时或定期结转销售商品成本。商品销售成本即销售商品进价，小企业可根据经营商品的不同特点和业务经营的不同需要，按照会计制度的规定分别采用不同的计算和结转方法，随时或定期结转商品销售成本。,科目设置,物资采购：反映商品入库前实际成本，借增贷减。借方余额表示在途物资的实际成本。库存商品：反映商品转入和调出。借增贷减，借方余额表示结存商品实际成本。,例,企业向上海振华工厂购入衬衫400件，每件单价80元，增值税率17%，对方代垫运杂费500元，收到银行转来的有关结算凭证，审核无误，承付款项。借：物资采购振华工厂 32000 应交税金应交增值税（进项税费）5440 营业费用 500 贷：银行存

15、款 37940上项商品到达时：借：库存商品 32000 贷：物资采购 32000,例,假设上例中企业先收到商品已入库，但到月末仍未收到对方单位转来的发票、运货单据等有关托收凭证，入库时先不做账务处理。月末按合同约定价格（或暂估价）入账，借:库存商品 32000 贷：应付账款 32000下月处理：借：库存商品 （32000） 贷：应付账款 （32000）等收到结算凭证再做相关处理,商品发出核算,逐日结转法：业务量大，一般不采用月末一次计算结转：月末根据怒通方式进行成本结转例：企业销售商品一批，进价24000元，售价30000元，增值税率17%，收到款项存入银行。借：银行存款 35100 贷：主营

16、业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100月末成本结转：借：主营业务成本 24000 贷：库存商品 24000,直接商品销售的核算,不经过企业的仓库，所以不需通过库存商品核算。购销业务同时发生，按进价结转销售成本例：企业购入衬衫，买价40000元，增值税率17%，直接销售给百货大楼，售价50000元，增值税率17%，运费500元由企业垫付，借:物资采购 40000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 应收账款长春某百货大楼 500 贷：银行存款 47300,销售处理,借：应收账款长春某百货大楼 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额) 85

17、00结转销售成本：借：主营业务成本 40000 贷：物资采购 40000收到款项,售价金额核算法,售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。优点：简化核算工作缺点：账面不能提供商品购、销、存数量，不便于确认商品溢缺和货款长短的原因与性质。,特点,1、建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。2、售

18、价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。3、设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。4、定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。适用于零售企业,科目设置,物资采购：反映企业购入商品的实际成本。库存商品：核算库存商品按售价增、减变动和结存情况。商品进销差价：核算库存商品的进价和售价之间的

19、差额的科目。贷方：记录库存商品与物资采购之间的差额借方：期末已销商品负担的进销差价转出贷方余额：表示结存商品负担的进销差价。库存商品借方余额减去本科目贷方余额表示结存商品的实际进价成本。,例,某零售企业购入商品一批，进价45000元，增值税率17%，企业承付货款及费用，收到商品验收后交家电组负责，该批商品售价60840元。借：物资采购 45000 应交税费-应交增值税（进项税额） 7650 贷：银行存款 52650借：库存商品家电组 60840 贷：物资采购 45000 商品进销差价家电组 15840,例,企业商品销售采用售价金额核算，家电组销售商品一批，售价82000元，收到款项存入银行。借

20、：银行存款 82000 贷：主营业务收入 82000结转成本：借：主营业务成本家电组 82000 贷：库存商品家电组 82000,差额计算,已销商品的进价成本=已销商品的售价已售商品负担的进销差价已销商品负担的进销差价=已销商品的售价X商品进销差价率商品进销差价率=商品进销差价账户月末调整前余额/（月末结存商品售价成本+本月销售成本）,例,企业商品销售采用售价金额法核算，假设家电柜组本月零售主营业务成本为2340000元。“商品进销差价”科目月末调整前余额为11503080元，“库存商品”科目月末借方余额648000元。商品进销差价率=1150380/（2340000+648000）=38.5

21、%已销商品负担的进销差价=2340000X38.5%=900900调整分录：借：商品进销差价家电组 900900 贷：主营业务成本家电组 900900,销项税额核算,价税和一不含增值税额=含增值税额/1+增值税税率（或征收率）销项税额=不含税而销售X增值税税率调整分录：借：主营业务收入家电组 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,数量售价金额核算法,数量售价金额核算法是指对库存商品存货同时以实物数量和售价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种核算方法。适用于零售企业的某些贵重商品。主要内容：1、售价记账库存商品的总分类账和明细分类账统一按售价记账。总分类账反映库存商品的售价总额，明细分类

22、账反映各种商品的实物数量和售价总额。2、分户核算库存商品的明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品的收、付、存分栏记载数量和金额。3、设置“商品进销差价”账户该账户记载库存商品售价金额与进价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算已销商品的进价成本和库存商品的进价金额。,进价金额核算法,进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。是指仅以进价金额反映库存商品的进销存情况的一种核算方法。适用于经营鲜活商品的零售企业。特点:1、商品购进时，库存商品明细账，只记进价金额，不记数量；2、商品销售时，按实际取得的销售收入，贷记“商品销售收入”账户，平时不结转商品销售成本，3、期末进行

23、实地盘点，查明实存数量，用最后进价法计算期末库存余额，并结转商品销售成本。,委托加工物资,委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等,相关税费,增值税=加工费X增值税税率加工物资用于应交增值税项目取得增值税专用发票的一般纳税人，可抵扣进项税额，不计入加工物资成本加工物资属于非应纳增值税项目或免征增值税，或未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，计入委托加工物资的成本消费税应交消费税=同类产品的销售价格（组成计税价格）X消费税税率组成计税价格=（材料成本

24、+加工费用）/(1-消费税税率),消费税两种处理方式,1、委托加工物资收回直接销售，消费税组成委托加工存货的成本，出售是不再交。委托加工存货成本=发出材料实际成本+加工费用+运杂费用+交纳消费税2、委托加工存货收回继续加工应税消费品，交纳的消费税准予抵扣，不计入委托加工存货的成本，销售时再交。委托加工存货成本=发出材料实际成本+加工费用+运杂费用,例,企业为生产应税消费品A产品委托其他企业加工，发出材料成本30000元，加工费6000元，增值税率17%，消费税率10%。发出材料：借：委托加工物资 30000 贷：原材料 30000支付运费：借：委托加工物资 6000 应交税费应交增值税（进项税

25、费）1020 贷：银行存款 7020,消费税计算：组成计税价格=（材料成本+加工费用）/（1-消费税税率）=（30000+6000）/（1-10%）=40000应交消费税=40000X10%=40001、假设企业收回直接销售借：委托加工物资 4000 贷：银行存款 4000,2、假设该批材料收回连续加工应税消费品，加工总成本70000元，对外销售售价90000元，增值税17%，款项收到存入银行。,支付给受托方消费税核算：借：应交税费应交消费税 4000 贷：银行存款 4000销售处理：借：银行存款 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税金应交增值税（销项税额）15300,销售时消费

26、税处理,消费税计算：消费税=销售价格X消费税率=90000X10%=9000账务处理：借：主营业务税金及附加 9000 贷：应交税金应交消费税 9000企业实际缴纳税款=9000-4000=5000,低值易耗品和包装物,企业会计准则第1号存货应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围： 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，1、包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。,包装物,包装物是指为了包装本企业商品而储备

27、的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2. 随同产品出售而不单独计价的包装物；3. 随同产品出售而单独计价的包装物；4. 出租或出借给购买单位使用的包装物。,注意：下列各项不属于包装物的核算范围,（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为“库存商品” 处理。,设置“包装物”账户 是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。属于资产

28、类账户。 明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。,包装物核算的科目设置,包装物,1、购入、自制、委托外 单位验收入库,2、出租、出借包 装物的收回,1、领用,2、随同商品出售,3、出租、出借,4、报废,期末余额,（1）包装物增加的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其账务处理与原材料一样，可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。,（2）发出包装物的核算,生产领用包装物 用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。 借：生产成本 贷：包装物 （实际或计划成本） 若采用计划成本核算，月度终了，应结转生产领用包装物应分摊

29、的成本差异： 借：生产成本 贷：材料成本差异 (蓝字or红字),随同产品出售而不单独计价的包装物 列作销售费用处理 借：销售费用 贷：包装物随同产品出售而单独计价的包装物 视为材料销售，计入其他业务成本 借：其他业务成本 贷：包装物,若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异： 借：销售费用 （不单独计价） 其他业务成本 （单独计价） 贷：材料成本差异 （蓝字or红字）,例. 企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为50元。 借：销售费用 1 000 贷：包装物 1 000例. 企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木

30、箱二个，每个售价80元，帐面价50元，增值税率17%，款项已收。 借：银行存款 187.2 贷：其他业务收入 160 应交税费应交增值税（销项税额） 27.2 借：其他业务成本 100 贷：包装物 100,出租（出借）包装物 出租包装物的租金收入 出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容： 收取包装物押金 没收包装物押金 收回出租（出借）包装物等 一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法 （分次摊销法） 五五摊销法,（1） 出租（出借）包装物时： 结转其成本 出租包装物其他业务成本 出借包装物销售费用 采用一次摊销法： 出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，领用时一次全部计入： 借：其

31、他业务成本 （出租） 销售费用 （出借） 贷：包装物,采用分期（次）摊销法： 当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核算，领用的包装物通过“待摊费用”科目分次摊销。 出租（出借）时 借：待摊费用 贷：包装物 每月摊销时 借：其他业务成本 （出租） 销售费用 （出借） 贷：待摊费用,五五摊销法首次领用时，摊销50，报废时，摊销50科目设置：包装物库存未用 库存已用 出租包装物 出借包装物 包装物摊销,（2）收取出租包装物租金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） （3）收取包装物押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款（4）退回包装物押金时： 借：其他应

32、付款 贷：银行存款,（5）没收包装物押金时： 对于逾期未退回包装物而没收的包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“其他业务收入”处理。 借：其他应付款 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 其他业务收入 若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。 借：其他业务成本 贷：应交税金应交消费税 对于逾期未退包装物没收加收的押金，扣除应交增值税、（应交消费税）后转作“营业外收入”处理。 借：其他应付款 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 营业外收入,（6）收回出租（出借）包装物及报废时： 收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账 借：原材料残料 贷：其他业务成本 （出租） 销售费用 （出借）（

33、7）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异： 若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异： 借：其他业务成本 (出租) 销售费用 (出借) 贷：材料成本差异 (蓝字or红字),例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金1170元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。 该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17。 要求：分别采用一次摊销法进

34、行核算。,出租包装物时： 借：其他业务成本 5000 贷：包装物 5000收取包装物租金时： 借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入 2000 应交税金应交增值税（销项税额） 340 收取包装物押金时： 借：银行存款 5850 贷：其他应付款B公司 5850,租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料残料 500 贷：其他业务成本 500退回包装物押金时： 借：其他应付款B公司 5382（11.70460） 贷：银行存款 5382没收包装物押金时： 借：其他应付款 B公司 468 （11.7040） 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 68 其他业务收入 400,上例资料改为出借

35、包装物,出借包装物时： 借：销售费用 5000 贷：包装物 5000收取包装物押金时： 借：银行存款 5850 贷：其他应付款B公司 5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料残料 500 贷：销售费用 500,退回包装物押金时： 借：其他应付款B公司 5382（11.70460） 贷：银行存款 5382没收包装物押金时： 借：其他应付款 468 （11.7040） 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 68 其他业务收入 400,例：东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只计划成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退

36、回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2 500元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。假定包装物出租月份成本差异率为2%。根据上述资料，用五五摊销法进行会计处理。,（1）领用包装物用于出租时借：包装物出租包装物 20 000贷：包装物库存未用 20 000借：其他业务成本 10 000贷：包装物包装物摊销 10 000（2）收到租金和押金时借：银行存款 30850 贷：其他业务收入 5000 应交税金应交增值税（销） 850 其他应付款 25 000,（3）退回包装物450只，其中410只仍可继

37、续使用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残料100元。借：包装物库存已用 16 400 （410*40）贷：包装物出租包装物 16 400借：原材料 100贷：其他业务成本 100退回押金 借：其他应付款 22 500 （450*50） 贷：银行存款 22 500,摊销40只包装物50%成本借：其他业务成本 800 贷：包装物包装物摊销 800报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销借：包装物包装物摊销 1 600 贷：包装物出租包装物 1 600结转40只的材料成本差异借：其他业务成本 32 贷：材料成本差异 32 （40*40*2%）,（4）对逾期未退回的50只包装物没收押金 借：其

38、他应付款 2 500 贷：其他业务收入 2 136.75 应交税金应交增值税（销） 363.25摊销50只的另外50%成本借：其他业务成本 1 000贷：包装物包装物摊销 1 000注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值借：包装物包装物摊销 2 000贷：包装物出租包装物 2 000结转材料成本差异 借：其他业务支出 40 贷：材料成本差异 40,存货期末计价,存货的盘存方法存货盘存方法是确定存货期末账面结存数量的方法。,1 实地盘存制实地盘存制：又称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各存货的单价，计算出期末存货的总金额，计入各有关存货

39、科目，通过倒扎的方法确定本期已耗用或已销售存货成本。平时只登记借方，不计贷方。2 永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入或发出的存货，并随时记列结存数。每年应至少对存货进行一次全面的盘点。,存货清查存货清查：是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账面数是否相符的一种专门方法。,1 存货盘盈的会计处理发生存货盘盈时：借：原材料等 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益按管理权限报经批准后，冲减管理费用借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：管理费用,1 甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单

40、位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：,（1）批准处理前： 借：原材料 60000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 60000 （2）批准处理后： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 60000 贷：管理费用 60000,2 存货盘亏及毁损,1 甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：,（1）批准处理前： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 30000 贷：原材料 3000

41、0（2）批准处理后： 由过失人赔款部分： 借：其他应收款 20000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 20000 残料入库： 借：原材料 2000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 2000 材料毁损净损失： 借：管理费用 8000 贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损益 8000,2 某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（ ）元。（2012年）A.3000

42、 B.5000 C.6000 D.8000,【答案】A【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款和过失人赔款的净额=（12000-2000）-4000-3000=3000（元）,3 企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。 A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失,【答案】A【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失

43、的部分，记入“营业外支出非常损失”科目。,六 存货减值（一）存货跌价准备的计提资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。1.无需加工直接出售的存货 可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费2.需要进一步加工才能出售的存货 可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。,1下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。（2010年） A.存货应按照成本进行初始计

44、量 B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量 D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本,【答案】ABCD【解析】这四种说法都是正确的。,2 某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年）A.-10 B.0 C.10 D.12,【答案】D【解析】207年3月31日该存货可变现净值=110

45、-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。,3 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2012年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A.0 B.4 C.10 D.6,【答案】C【解析】应计提的存货跌价准备总额=（20-16）

46、+(36-30)=10(万元)。,（二）存货跌价准备的会计处理1.计提存货跌价准备当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备2.存货跌价准备转回转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,1 211年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元；212年6月30日，A材料的账面金额为100000元，A材料的预计可变现净值为95000元。请编制有关会计分录。,211年12月31日 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 2000

47、0212年6月30日借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失 15000,3.结转存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 其他业务成本,1 A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。,借：银行存款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费应交增值税（销项税额） 15.3 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：存货跌价准备 20 贷：主营业务成本 20,2 下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2011年） A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备,【答案】ABCD,