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1、,第300-304成本管理相关应用指引,管理会计应用指引,日期：2017/11/9,目录,CONTENTS,成本管理,管理活动：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。 原则：融合性原则、适应性原则、成本效益原则、重要性原则。工具方法：目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法。,300,事前成本管理阶段：成本预测、成本决策、成本计划,事中成本管理阶段：成本控制,事后成本管理阶段：成本核算、成本分析、成本考核,应用程序,目标成本法,301,成本管理方法,企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与
2、供应商的通力合作，共同实现目标成本。,阶段一,确定应用对象：产销量和盈利能力,阶段二,成立跨部门团队,阶段三,收集相关信息：财务与非财务信息、技术信息、变动趋势信息、行业信息等,阶段四,计算市场容许成本=目标售价-目标利润,阶段五,设定目标成本、分解可实现目标成本、落实目标成本责任,阶段六,考核成本管理业绩以及持续改善。,应用程序,优点,缺点,全过程、提高效率和效果；全员管理、提高客户价值和产品市场竞争力；成本规划与利润规划的有机统一、提高综合竞争力,要求具备各类人才；有关部门的通力合作；要求高的管理水平；,工具方法评价,标准成本法,302,成本管理方法,企业以预先制定的标准成本为基础，通过比
3、较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。,在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件 下,企业经过努力应达到的产品成本水平,实际成本标准成本-超支差异实际成本标准成本-节约差异,5.修订与改进标准成本成本差异分析表,3.实施过程控制实时跟踪分析、控制现场成本、及时反馈、事中控制。,4.成本差异计算与动因分析,2.制定标准成本直接材料标准成本（标准用量*标准单价）直接人工标准成本（标准工时*小时标准工资率）变动制造费用（标准用量*标准价格）固定制造费用,1.确定应用对象,应用程序,1、就不同的成本或费用项目，分别确定消耗量标准和
4、价格标准；2、确定每一成本或费用项目的标准成本；3、汇总不同成本项目的标准成本，确定产品的标准成本。,4、成本差异计算与动因分析,直接材料成本差异,直接人工成本差异=实际成本-标准成本=直接人工工资率差异+直接人工效率差异直接人工工资率差异=实际工时*（实际工资率-标准工资率）直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率,直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =直接材料价格差异+直接材料数量差异直接材料价格差异=实际耗用量*（实际单价-标准单价）直接材料数量差异=（实际耗用量-标准耗用量）*标准单价,直接人工成本差异,制造费用成本差异,工具方法评价,优点,缺点,1、及时反馈差异，利于考
5、核业绩；2、使编制企业预算更加科学。,1、要求企业产品的成本标准稳定；2、对标准管理水平要求高、系统维护成本高；3、标准成本更新频繁，成本差异缺乏可靠性,变动成本法,303,成本管理方法,企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿。,成本与业务量之间的相互依存关系分为：固定成本、变动成本、混合成本,固定成本,变动成本,混合成本,成本性态分析,业务量，总额，单位成本,业务量，总额，单位成本,总额随业务量变动但不成正比例变动,01高低点法,02回归分析法,单位变动成本=固定成本总额=最高点业
6、务量的成本-单位变动成本*最高点业务量=最低点业务量的成本-单位变动成本*最低点位业务量,最小二乘法原理。计算代表业务量和混合成本的回归直线，确定混合成本中固定成本和变动成本。,混合成本的分解,03,04,05,账户分析法,根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近的成本类别，将其视为该类成本。,技术测定法,根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本。,根据订立的经济合同或协议中关于支付费用的富i并估算哪些项目属于变动成本或固定成本。,合同确认法,混合成本的分解,变动成本法,贡献式损益表,优点：有利于明确企业产品盈利能力和划分成本责任
7、；保持利润与销售量增减相一致，促进以销定产；揭示销售量、成本和利润之间的依存关系。,缺点：不能反映产品生产过程中发生的全部耗费；不能适应长期决策的需要。,工具方法评价,作业成本法,304,成本管理方法,以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算。,应用程序,资源识别及资源费用的确认与计量 成本对象选择,发生部门,费用性质,所属类别,受益对象,作业认定,对企业每项消耗资源的作业进行识别、定义和划分，确定每项作业在生产经营活动中的作用、同其他作业的区别以及每项作业与耗用资
8、源之间的关系。,1、根据企业生产流程，自上而下进行分解；2、通过与负责人和员工的交流，自下而上认定各项作业。,作业清单或作业字典（作业名称、作业内容、作业类别、所属作业中心）,调查法、座谈法,产量级作业,作业的数量与产品的数量称财政比例变动：产品加工、检验,客户级作业,保证企业将产品销售给个别客户，但作业本身与产品数量独立：技术支持活动等,批量级作业,作业的发生是由生产的批量数引起的，数量与产品的批量数成正比变动：设备调试、生产准备,品种级作业,用于产品的生产或销售，其数量与品种的多少成正比例变动：新产品设计等,作业中心设计,设施级作业,使其他所有产品都受益，但与产量或销量无关：管理作业等,（
9、一）分配次要作业成本至主要作业，计算主要作业的总成本和单位成本。,次要作业成本分配率=次要作业总成本/该作业动因总量某主要作业分配的次要作业成本=该主要作业耗用的次要作业动因量*该次要作业成本分配率主要作业总成本=直接追溯至改作业的资源费用+分配至该主要作业的次要作业成本之和主要作业单位成本=主要作业总成本/该主要作业动因总量,作业成本分配,（二）分配主要作业成本至成本对象，计算个成本对象的总成本和单位成本。,某成本对象分配的额主要作业成本=该成本对象耗用的主要作业成本动因量*主要作业单位成本某成本对象总成本=直接追溯至该成本对象的资源费用+分配至该成本对象的主要作业成本之和某成本对象单位成本=该成本对象总成本/该成本对象的产出量,优点,缺点,能够提供更加准确的各维度成本信息；改善和强化成本控制；推进作业基础预算。,工具方法评价,存在较大的主观性；操作较为复杂；开发和维护费用较高。,谢,谢,观,赏,THANKS,
