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1、第二章,成本性态分析,本章主要内容,第一节 成本的分类第二节 成本性态分析 （混合成本的分解）,【引导案例】应该处罚还是应该奖励?,利达生产厂生产A产品，3月份的生产量为400件，单位产品成本为7.5元，由于销售效果欠佳，4月份的产量减少了一半，即为200件，而每件A 产品的单位成本为9元，成本增长20%。厂长认为这是成本管理不严造成的结果，提出要对车间负责人和相关的生产人员给予惩罚。但车间主任提出了一系列的成本资料，认为不是成本增加了，实际上是成本降低了，在材料消耗和人工费用等方面已经下降了1元/件。应该给予奖励才对。请问你是怎样理解这个问题的？,第二章 成本性态分析,第一节 成本分类一、成
2、本及其一般分类（一）成本的概念： 成本是为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现，包括产品生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。 产品成本指标是反映企业生产经营管理工作质量的综合性指标。这一指标对于加强企业经营管理，降低成本，提高经济效益有重要意义。,（二）成本的一般分类：,1、成本按经济用途分类传统分类方法,成本,生产成本,非生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,财务费用,销售费用,主要成本,加工成本,行政管理费用,2、成本按发生的时态分类,（1）历史成本是以前会计期间已经发生过的成本，其表现形式为财务会计账务中反映的实际成本。（2）未来成本是指产品在生产前预测的成本，主要作为
3、企业内部成本控制的目标或标准。 未来成本表现为估算成本、预算成本、标准成本、目标成本、计划成本等多种形式，是管理会计中常用的成本之一，常用于“全面预算”、“成本控制”及“责任会计”中。,3、成本按是否可控分类,（1）可控成本是指从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位或部门所控制的成本。也称为主观成本。（2）不可控成本是指从一个单位或部门看，成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位或部门加以控制的成本。也称为客观成本。 成本按其可控性分类，是以一个特定的单位和一个特定的时期作为出发点。某项成本从某一个单位看是不可控的，而对于另一个单位则是
4、可控的。 成本的可控与否，还因不同层次决策权的大小而异，某项成本对下一级管理决策者是不可控的，但对上一级管理决策者则是可控的。,4、成本按相关性分类,（1）相关成本是指与企业某项决策或某部门有关的成本。（2）无关成本是指与企业某项决策或某部门无关的成本。,二、成本按成本性态分类,在管理会计中，成本是按照成本性态进行分类的。成本性态是指成本总额的变动与业务量（指产量或销售量）之间的依存关系。 按照成本与业务量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。,（一）固定成本及其模型,1、固定成本是指在一定业务量范围内其总额不随业务量的增减变动而变动的成本。如：房屋设备租赁费、管理人员的工
5、资、广告费、按直线法计提的固定资产折旧费等。2、固定成本的特征：（1）固定成本总额的不变性。（2）单位固定成本的反比例变动性。教材第14-15页：【例2-1】,3、固定成本模型如下：,0,业务量（X）,成本（Y）,单位固定成本线,总固定成本线,4、固定成本的分类固定成本按其是否受管理当局短期决策行为的影响，通常又可分为：（1）酌量性固定成本是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。也称为可调整的固定成本或抉择性固定成本。（2）约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，如固定
6、资产折旧、保险费、财产税等。也称生产经营成本。,（二）变动成本及其模型,1、变动成本是指在一定相关范围内，其成本总额随业务量成正比例变动的那部分成本。如：直接材料、直接人工、按销量支付的销售佣金、按生产量计提的折旧费等。2、变动成本的特征 （1）总额的正比例变动性。（2）单位变动成本的不变性。教材第15-16页：【例2-2】,3、变动成本模型如下：,0,业务量（X）,成本（Y）,单位变动成本线,总变动成本线,（三）混合成本及其模型,混合成本是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例。其成本混合了固定成本与变动成本两种性态。,混合成本模型（一）：,0,业务量（
7、X）,成本（Y）,1、标准式混合成本线,混合成本模型（二）：,0,业务量（X）,成本（Y）,2、延期式混合成本线,混合成本模型（三）：,0,业务量（X）,成本（Y）,3、阶梯式混合成本线,混合成本模型（四）：,0,业务量（X）,成本（Y）,4、曲线式混合成本线,递减式混合成本线,递增式混合成本线,（四）总成本公式及其模型,0,业务量（X）,成本（Y）,总成本Y= a + bX,教材第19页总成本=固定成本+变动成本 ， Y = a + bx 总成本模型如下：,（五）固定成本和变动成本的相关范围,教材第18页思考一下：？什么是成本的相关范围？为什么必须确定成本的相关范围？,0,业务量（X）,成本
8、（Y）,总成本Y= a + bX,相关范围,0,业务量（X）,成本（Y）,相关范围,课堂练习1,1、在财务会计中，应当将销售费用归属于下列各项中的（ ）。 A.制造费用 B.主要成本 C.加工成本 D.非生产成本2、按照管理会计的解释，成本的相关性是指（ ）。 A.与决策方案有关的成本特性 B.与控制标准有关的成本特性 C.与资产价值有关的成本特性 D.与归集对象有关的成本特性,课堂练习2,3、固定成本具有的特征是( )。 A.固定成本总额的不变性 B.单位固定成本的反比例变动性 C.固定成本总额的正比例变动性 D.单位固定成本的不变性 E.固定成本总额变动性4、变动成本具有的特征是( )。
9、A.变动成本总额的不变性 B.单位变动成本的反比例变动性 C.单位变动成本的不变性 D.变动成本总额的正比例变动性,课堂练习3,5、下列成本项目中,( )是酌量性固定成本。 A.新产品开发费 B.房屋租金 C.管理人员工资 D.广告费 E.职工培训费6、成本性态分析最终将全部成本区分为( )。 A.固定成本 B.变动成本 C.混合成本 D.半变动成本 E.半固定成本,课堂练习4,7、在我国,下列成本项目中属于固定成本的是( )。A.按平均年限法计提的折旧费 B.保险费 C.广告费 D.生产工人工资 E.材料费8、下列各项中，属于未来成本的有（ ）。A.变动成本 B.固定成本 C.标准成本 D.
10、责任成本 E.预算成本 9、在相关范围内保持不变的有（ ）。A.变动成本总额 B.单位变动成本 C.固定成本总额 D.单位固定成本 E.总成本,第二节 成本性态分析（混合成本的分解）,成本性态分析将全部成本分解为固定成本和变动成本两类，并建立成本模型。分解混合成本通常有三种常用的方法：1、高低点法；2、散布图法；3、回归直线法。,一、高低点法例：教材第19-20页,高低点法是指以某一时期内的最高点产量的混合成本与最低点产量的混合成本之差，除以最高产量与最低产量之差，先计算出单位变动成本的值，然后再据以将混合成本中的变动部分和固定部分分解出来的一种方法。混合成本的数学模型可用一直线方程式来表示：
11、 Y = a + bX,课堂练习,某企业生产的甲产品去年7-12月份的产量及成本资料如下表所示：,要求：（1）采用高低点法进行成本性态分析；（2）预测今年1月份产量达到55件时的总成本。,高低点法的优缺点及适用范围,优点：简单易行 缺点：精确度较低 适用条件：业务活动的波动性不大,二、散布图法 例：教材第20-21页,散布图法是指根据历史数据，在坐标图上作图，据以确定固定成本和变动成本各占多少的一种方法。该方法的步骤如下：1、以横轴代表产量，纵轴代表成本，将历史数据绘制在坐标图上，形成若干散布点。2、通过目测画出反映成本变动趋势的直线，画线时应尽量使直线能代表各坐标点。3、通过目测确定该直线的
12、常量a和b。 由公式y=a+bx得：,0,业务量（X）,成本（Y）,(X1,Y1),a,(0,a),X1,Y1,总成本Y= a + bX,散布图法的分解步骤,课堂练习,某企业生产的甲产品去年7-12月份的产量及成本资料如下表所示：,要求：（1）采用散布图法进行成本性态分析；（2）预测今年1月份产量达到55件时的总成本。,散布图法的优缺点,优点：形象易懂。缺点：依靠目测，仍不够精确。,回归直线法,回归直线法亦称最小二乘法。它是根据若干期产量和成本的历史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成本和固定成本的方法。在管理会计中，这是用来分解半变动成本的一种较为精确的方法。回归直线法的具
13、体作法是：首先确定半变动成本与业务量之间的相互关系，并用方程y=a+bx表示，该方程所示回归直线同观测数据距离（误差）的平方和为最小值；然后再求出回归方程中a、b的数值。,回归直线法中的分解公式,例：教材第21页,课堂练习,某企业生产的甲产品去年7-12月份的产量及成本资料如下表所示：,要求：（1）采用回归直线法进行成本性态分析；（2）预测今年1月份产量达到55件时的总成本。,回归直线法的优缺点,优点：可避免主观上的误差，较为精确缺点：计算比较繁杂,【案例分析】 维修费用性态模型的建立 （教材第24页）,本章课外作业（练习与思考题）,1、按成本习性可将成本分为几类？各类成本各有何特性？2、什么是相关范围？说明分析相关范围的意义。3、教材28-29 判断、单选、多选4、练习混合成本分解的三种方法：教材28-29页计算分析题1、2、3。,
