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1、学习情境内容,子情境二：库存现金的清查,子情境一：实物资产的清查,子情境四：往来款项的清查,子情境三：银行存款的清查,财产清查的概念,财产清查(Property Checking)是指根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点或核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。,概念核心,实,账,财产清查的种类,财产清查,按清查范围,按清查时间,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,实物资产的范围,子情境一 实物资产清查,实物资产清查工作流程,财产物资盘存制,1,2,3,实物资产清查工作思路,清查方法,核对账面余额和实有数额,确定账
2、面余额,确定实有数额,财产盘存制,永续盘存制,实物资产清查,实地盘点法,技术推算法,抽样盘点法,核对,账面数额,盘点表,账存实存对比表,清查结果的处理,清查前准备,实地盘存制,一、实物资产的范围,除清产核资、人员调换、离任审计、国家有关部门检查审计等情况外，存货清查一般每月进行一次，固定资产一般于年底与其他资产一起进行全面清查。,企业的实物资产主要包括存货,固定资产,、,二、实物资产盘存制度,清查方法,核对账面余额和实有数额,确定账面余额,确定实有数额,财产盘存制,永续盘存制,实物资产清查,实地盘点法,技术推算法,抽样盘点法,核对,账面数额,盘点表,账存实存对比表,清查结果的处理,清查前准备,
3、实地盘存制,确定账面余额,财产盘存制,永续盘存制,账面数额,实地盘存制,实物资产清查应核对其账面数量与实际数量。实务中用以确定物资账面数量的盘存制度包括实地盘存制和永续盘存制。,1 .实地盘存制,实地盘存制概念,实地盘存制举例,实地盘存制优缺点及适用范围,1,2,3,平时发生时只登记入库的增加数,月末余额按照期末实地盘点数量确认,平时不予登记， 月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价,实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘
4、点数量倒挤本期减少数量的一种方法。,实地盘存制举例,实地盘存制概念,例：某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克例：，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。,解析：,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量 =4000+2500 1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价 =5000 2=10000（元）,发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来 的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。,实地盘存制举例,实地盘存制优缺点及适用范围,适用范围 由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频
5、繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。,实地盘存制的优缺点,2.永续盘存制,永续盘存制概念,永续盘存制优缺点及适用范围,1,2,永续盘存制概念,永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。,原材料明细账,材料名称：A材料,单位：千克,平时既登记增加又登记减少,期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量,适用范围 由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。,永续盘存制优缺点及
6、适用范围,成立清查机构,下达清查任务,实施财产清查,业务准备,选择清查方法,账存实存对比表,实物资产清查过程,三、实物资产清查工作过程,组织,准备,选择,实施,结果,通知,处理,清查结果处理,在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：,制订财产清查的计划,具体组织清查工作,及时对清查结果进行处理,1.成立清查机构,2.下达清查任务,清查的意义清查的目的和任务清查的时点和范围清查方式和时间安排清查工作要求,财产清查领导小组,向被清查的各单位下达财产清查任务,财产清查的通知内容,3.做好清查
7、业务准备,4.确定资产清查方法,清查方法,实地盘点法,对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具进行实地称量，以确定其实有数量。,大多数可以进行逐一清查的实物资产,技术推算法,对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，通过量方、计尺等方法确定其实存数量。,适用范围,概念及做法,大量成堆、笨重的、难以逐一清点的财产物资,抽样盘点法,通过抽样的方法检查单位实物资产的质量与数量，以确定该项资产的总体质量与数量,单位价值较小，数量多，重量较均匀特别是包装好的实物资产,5.实施实物资产清查,核实实物资产价值和账实相符情况核实资产基本状况核
8、实资产权归属情况。核实资产质量和使用情况核实财产物资分布情况,核实实物资产价值和账实相符情况,5.实施实物资产清查,核实实物资产价值和账实相符情况 （1）填写盘存单并由保管人员和盘点人员签名,核实实物资产价值和账实相符情况 （2）根据账实情况编制账存实存对比表,财产清查结果处理的程序,6. 财产清查结果的处理,财产清查结果处理应设置的账户,存货财产清查结果的处理,固定资产清查结果的处理,财产清查结果的情况,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,盘盈,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,盘亏,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,（1）财产清查结果处理的程序,（2）财产清查结
9、果处理设置的账户,发生额：（1）财产物资盘亏、 毁损数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）,发生额：（1）财产物资盘盈数 （净值） （2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）,期末余额：尚未核销的净盘亏,期末余额：尚未核销的净盘盈,盘亏处理原则,发生盘亏时,借 待处理财产损溢 贷,原材料 库存商品,盘亏额,管理费用 其他应收款 营业外支出,批准核销盘亏额,批准核销时,（3）存货盘亏盘盈的处理,属于自然损耗产生的定额内合理亏或计量工具不准等原因产生的盘亏，计入管理费用,属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣
10、除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用,属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出,存货发生盘亏处理举例,借：营业外支出 3 600 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9600,根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 600 贷；原材料甲 3600 原材料乙 6000,存货发生盘盈的处理,存货发生盘盈，一般是因为 存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。,发生盘盈时,借 待处理财产损溢 贷,原材料 库存商品,盘盈额,管理费用,批准核
11、销盘盈额,批准核销时,存货发生盘盈处理举例,借；原材料 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 000,企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。,审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000,（4）固定资产发生盘盈、盘亏的处理,盘亏,借 待处理财产损溢 贷,固定资产,盘亏额,营业外支出,批准核销盘亏额,核销,固定资产发生盘盈的前期差错更正,固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入“待处理财产损溢”账户借方，经批准后转作“营业外支出”。,累计折旧,
12、盘盈,固定资产,盘盈额,批准核销盘盈额,营业外收入,核销,企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17000 累计折旧 3000 贷：固定资产 20000,借：营业外支出 17000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17000,现金清查的种类,子情境二 库存现金清查,现金清查的实施,现金清查的范围,1,2,3,现金清查工作过程思路,清查方法,核对账面余额和实有数额,确定账面余额,确定实有数额,现金日记账余额,库存现金清查,现金盘点表,核对,清查前准备,实地盘点法,清查结果的处理,一、现金清查的
13、种类,日常清查,日常清查的目的,专项清查,专项清查的目的,便于及时发现账实不符的情况便于及时发现账实不符的原因便于及时处理账实不符的情况,专门清查是由专门的财产清查人员和出纳人员一起对库存现金所进行的清查,清查的种类,每日终了，出纳人员登记现金日记账、结出余额，并与实有数额相互核对，以确定账实是否相符。 .,有利于发现现金管理的问题有利于弥补日常清查的不足有利于提高现金管理的水平,日常清查,专项清查,二、现金清查的范围,三、现金清查的实施,1.现金日记账余额,核对,库存现金实有数额,2.填制现金盘点表,现金盘点表单位名称： 年 月 日,批复联,会计机构负责人： 盘点人签章： 出纳员签章：,3.
14、现金清查结果处理,2009年12月29日，中淮公司在现金清查中发现现金短缺200元，并有一笔支付给太原面粉厂的货款30 000元为现金支付。12月30日，经公司经理会议批准，短款200元由出纳人员自行赔偿，财务科应自查现金支付的范围，杜绝违反现金支付范围的违纪行为发生。 现金盘点表如下：,2.填制现金盘点表,现金盘点表单位名称：中淮公司 2009年12月29日,批复联,会计机构负责人：张智化 盘点人签章：张江 出纳员签章：王宏伟,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200,1.12月29日，会计人员根据“现金盘点表”，编制会计分录:,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢
15、 200 贷：库存现金 200,1.12月29日，会计人员根据“现金盘点表”，编制会计分录:,2.根据上述会计凭证，登记现金日记账，保证账实相符,与实际金额相符,3.12月30日，经查上述现金短款为出纳人员失职造成，由出纳人员王宏伟赔偿。会计人员根据处理决定，编制如下会计分录:借：其他应收款应收现金短缺款(王宏伟) 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200,银行存款日记账与银行对账单认知,子情境三 银行存款清查,查找未达账项,银行存款日记账与银行对账单核对,1,2,3,4,编制银行存款余额调节表,银行存款清查工作思路图,核对法,核对账面余额和实有数额,确定账面余额,确定实有数额,银
16、行存款日记账余额,银行存款清查,余额不符,核对,清查前准备,银行对账单,排除未达账项,编制银行存款余额调节表,如调整后余额不相符则说明银行存款账实不符,一、银行存款日记与银行对账单认知,银行存款日记账是企业开设、由出纳人员逐日逐笔登记银行存款增减变动及其结余情况的特种日记账。银行存款日记账应按单位在银行开立的账户设置，每个银行账户设置一本银行存款日记账。,银行对账单（Bank Statement）是指由企业开户银行所记录的，反映该银行存款存入和使用情况的记录单。,借方登记银行存款的支取,贷方登记银行存款的存入,三、查找未达账项,银行存款日记账与对账单余额不符的原因：一是存在未达账项，另一个是存
17、在错账，因此通过查找未达账项，就能判断出账实不符的真正原因，以便及时查找原因，挽回企业损失。,？为什么要查找未达账项,学习子情境8.3 银行存款清查,企业已收，银行未收,企业已付，银行未付,银行已付 企业未付,银行已收企业未收,未达账项,未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：,银行存款日记账 2009年9月 账号：14679,某企业2009年9月的银行存款日记账与对账单的资料如下：,银行对账单 2009年9月 账号：14679,三、查找未达账项,银行存款日记账 2009年9月 账号：14679,核对两者借方贷
18、方，查找未达账项：,银行对账单 2009年9月 账号：14679,图中标号为未达账项。,企业记增加,企业记减少,银行记减少,银行记增加,核对,核对,三、查找未达账项,将“银行存款日记账”借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对， “银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项。,解析：,企业记增加，银行未记增加52000企业记减少，银行未记减少2000银行记增加，企业未记增加50000银行记减少，企业未记减少5000。,企业已付银行未入账的款项,银行存款日记账余额,银行已收企业未入账的款项,银行对账单余额,银行已付企业未入账的款项,企业已收银行未入账的款项
19、,-,+,=,+,-,学习子情境8.3 银行存款清查,银行存款日记账余额、银行对账单余额和未达账项之间的关系用公式表示为：,4.编制银行存款余额调节表,银行存款余额调节表是提示未达账项对银行存款和银行对账单影响情况的工具表，格式一般为：,根据上例中查找的未达账项，编制银行存款余额调节表如下：,“银行存款余额调节表”的作用,用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。,银行存款余额调节表调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。,1,2,往来款项清查的概念,子情境四 银行存款清查,往来款项清查的方法与程序,1,2,一、往来款项清查的概念,往来款项清查是指对有关应收账款、应付账款、预收账款以及预付账款等进行的清查。,往来明细账,双方单位之间往来查询,二、往来款项清查方法,清查方法： 询证核对法。清查手续： 发出“往来款项对账单”,三、往来款项清查程序,函证法,核对账面余额和实有数额,确定账面余额,确定实有数额,往来款面明细账余额,往来款项清查,余额不符,核对,清查前准备,往来款项清查结果报告,在排除未达账项的情况下查找原因,催收账款对原因不明的账实不符专门调查,往来款项清查结果,结算往来款项清查表年 月 日,清查人员签章： 记账员签章：,谢谢大家！,2011.3,
