交易性金融资产的概念ppt课件.ppt

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1、第三章 金融资产,学习目标金融资产的概念与分类交易性金融资产的核算长期持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算应收及预付款项的核算,第一节 金融资产的概念及其组成内容,一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、 应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资，股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,购买股票和债券等,资本市场,投资盈利,其他企业,政府,国债等,二、金融资产的组成内容,金融资产,交 易 性金融资产,贷款及应收 款 项,可供出售金融资产,企业为了近期内出售而持有的股票等,银行存款、各种应收款项和购入的贷款等,初始确认时即被指定为可供出售的国债等,B,D,A,持有至到期 投

2、资,到期日和回收金额都固定的国债等,C,第二节交易性金融资产的核算,一、交易性金融资产的含义 金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。 交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。 包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。,金融资产的初始确认与交易性金融资产,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益 的 金 融 资 产,持有至到期 投 资,贷 款 和应收款项,可供出售金融资产,直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售),交易性金融资产(准备在近期出售), 公允价值：在公平交易中，

3、熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。 交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。 不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。,A,B,C,D,非衍生金融资产,B,二、交易性金融资产取得的账务处理（一）交易性金融资产取得成本的确定 一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)； 相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。 特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，

4、不计入交易性金融资产的初始确认金额。,（二）交易性金融资产取得的账务处理1.账户设置,2.核算举例 例3-1华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。 借：交易性金融资产 甲公司债券成本 150 000 借：投资收益 500 贷：银行存款 150500 债券也可能溢价购买或折价购买 当日发行意味着不存在现金股利,例3-2(1)公司于3月25日按每股8.30元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中包含每股020元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年3月20日发放。

5、支付价款：8.30300001 000259 000（元） 应收现金股利：0.20300003 000 （元） 初始投资成本： （8.300.20）30000 252 000（元） （或： 259 000 3 000 1 000）,3月可收回，不计入投资成本,现金股利,交易费,借：交易性金融资产 A公司股票成本 252 000 借：应收股利 3 000 借：投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 注意应收股利的处理 例3-2(2)华联公司于3月20日收到发放的现金股利。 借：银行存款 3 000 贷：应收股利 3 000,三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）现金股利(或债券利

6、息)的处理1.账户设置,2.核算举例 例3-3 (续例3-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(3%/年)计提利息。利息暂未收到. 应计债券利息:150 0003%3 500（元） 借：应收利息 3 500 贷：投资收益 3 500,例3-3(1) (续例3-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7 500元. 应收现金股利：0.25300007 500（元） 借：应收股利 7 500 贷：投资收益 7 500 例3-3(2) 9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。 借：银行存款 7 500 贷：应收股利 7 500,（二）交易

7、性金融资产的期末计量处理1.计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。 根据有关规定: 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。,2.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额,期末公允价值：152 000,期末公允价值：233 000,升值（收益）：2 000,跌值（损失）：13 000,(2)低于“交易性金融资产”账面余额 对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。,期 末应调

8、增,期 末应调减,3.账户设置,交易性金融资产甲公司债券例3-1 150 000例3-5 2 000,账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失 (具有双重性质),3.核算举例 例3-5(1)会计期末，甲公司债券升值2 000元。 借：交易性金融资产甲公司债券 公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000,例3-5(2)会计期末，A公司债券跌值13 000元。 借：公允价值变动损益 13 000 贷：交易性金融资产A公司债券 公允价值变动 13 000,四、交易性金融资产处置的账务处理（一）交易性金融资产处置的含义 是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。

9、 企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。（二）交易性金融资产处置损益等的确认1.处置损益的确认,2.公允价值变动损益的确认 即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。,2.公允价值变动损益的确认 即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。,（三）交易性金融资产处置损益的账务处理 例3-3(1)处置损益的处理：公司将甲公司债券出售，实收款159 000元。当日该债券账面价值152 000元（成本150 000元，已确认公允价值变动收益2 000元；已计入应收利息3 500元。 债券处置损益=159 00

10、0-152 000-3 500=2 500（元） 借：银行存款 159 000 贷：交易性金融资产甲公司债券成本 150 000 贷：交易性金融资产甲公司债券 公允价值变动 2 000 贷：应收利息 3 500 贷：投资收益 2 500,例3-3(2)公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为2 000元。 借：公允价值变动损益 2 000 贷：投资收益 2 000,例3-7(1)处置损益的处理：公司将A公司股票出售，实收款228 000元。当日A公司股票账面价值233 000元（成本252 000元，已确认公允价值变动损失19000元）。 股票处置损益=228 000-233

11、000=5000（元） 借：银行存款 228 000 借：投资收益 5 000（损失） 借：交易性金融资产A公司股票 公允价值变动 19000 贷：交易性金融资产A公司股票 成本 252 000,例3-7(2)公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为负16 000元。 借：投资收益 16 000 贷：公允价值变动损益 16 000,第三节 持有至到期投资的核算,一、持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。 不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易性金融资产！,二

12、、持有至到期投资取得的账务处理（一）初始投资成本的确认 一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。 特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息) 。,同交易性金融资产中的债券投资,不同于交易性金融资产初始投资成本的确认,（二）账户设置, 利息调整：溢价取得投资时，超过面值部分的支出（相当于提前发生了损失）在该投资持有期间冲减“利息调整”数，并减少各期投资收益的做法。,例3-9某企业购买乙公司债券的面值为500 000元，实际付款为528 000元（超过面值28 000元），该债券持有期为5年，票面规定利率为

13、3%/年。 各年应计利息：500 0003%30 000（元） 各年摊销溢价：28 00055 300（元） 各年实际投资收益：30 0005 30023 300（元）,即各年应实现的投资收益,各年实际投资低于应实现数是溢价摊销所致,（三）核算举例 例3-8 公司购入乙公司当日发行的面值500 000元的债券。支付的全部价款（含交易费用）528 000元。借：持有至到期投资 乙公司债券成本 500 000借：持有至到期投资 乙公司债券利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000记入“成本”明细账户的数额为债券面值记入“利息调整”明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差,三、持有至到期投

14、资利息收入的确认（一）利息收入的确认 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。 摊余成本： 摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。 摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。见表3-2。,各期期初成本扣减其溢价摊销 后 的 余 额,以投资的全部价款为基数而确定的摊销总成 本,应摊销额摊销完毕，最后余额与面值相等,表3-2 （采用的是实际利率法，计算过程略）,利息收入确认及溢价摊销表,应计利息与实际利息收入 应计利息：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。 例3-9某企业购买乙公司债券的面值为5

15、00 000元，持有期为5年，票面规定利率为3%/年。 各年应计利息：500 003%30 000（元） 实际利息收入：不存在溢价时，与应计利息相等。存在溢价时，由于摊销溢会低于应计利息。例3-9,经测算实际利率为3.72%(低于账面利率3%)。,（二）持有至到期投资利息收入的账务处理 例3-9(1)2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表3-2) 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 23 922 贷：持有至到期投资 乙公司债券利息调整 5 078,应计利息,实收利息,摊销溢价,以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。,例3-10 2009年1月20日，公司将乙

16、公司债券提前出售，取得转让收入508 000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为503 203元（2008年年末数，其中，成本为500 000元，利息调整为3 203元）。 债券处置损益：508 000503 2031 797（元） 借：银行存款 508 000 贷：持有至到期投资 乙公司债券成本 500 000 贷：持有至到期投资 乙公司债券利息调整 3 203 贷：投资收益 1797,第四节 可供出售金融资产的核算,一、可供出售金融资产的含义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等

17、。 不包括前述：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、可供出售金融资产取得成本的确认 一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 特殊情况：如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息(或已宣告但尚未发放的现金股利)，应当单独确认为应收项目（应收利息，或应收股利） 。,三、可供出售金融资产取得的账务处理（一）账户设置,（二）核算举例,（二）核算举例 例3-11(1)公司按每股7.30元的价格购入B公司每股面值1元的股票80000股,作为可供出售金融资产。支付交易费用2 500元。买价中每股包含

18、0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。 初始投资成本： （7.300.20）800002 500 593 500（元） 应收现金股利： 0.20 80000=13 000（元） 借：可供出售金融资产 B公司股票 成本 593 500 借：应收股利 13 000 贷：银行存款 310 500,也可用付款总额减应收股利求得,例3-11(2)收到B公司发放的现金股利13 000元，存入银行。 借：银行存款 13 000 贷：应收股利 13 000,三、可供出售金融资产持有期间的损益确认与账务处理（一）损益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。（见账户设置）（二

19、）账务处理1.账户设置,可供出售金融资产持有期间损益的账务处理应注意区分以下两种情况：,可供出售金融资产 利息调整购入资产的 溢价摊销 溢价 溢价摊销,应收利息（股利）应分得利息 实收到利息(现金股利) (现金股利),银行存款 ,分期付息、一次还本,持有期末一次还本付息,可供出售金融资产 成 本取得资产的 收回资产的公允价值等 公允价值等,2.核算举例 例3-12(1)公司持有B公司股票80000股。2008年3月15日，B公司宣告每股分派现金股利0.25元，暂未收到。 应收现金股利=0.2580000=20 000（元） 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 例3-12(2

20、)同年5月15日收到B公司发放的股利，存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000,（二）公允价值变动损益的确认1.确认的含义 在会计期末，将可供出售金融资产公允价值变动计入”资本公积”中的“其他资本公积”（所有者权益）。,可供出售金融资产 公允价值变动 ,资本公积 其他资本公积 减少数 增加数,所有者权益类账户,可供出售金融资产 成 本取得资产的公允价值等,公允价值,期末比较,低于账面余额,高于账面余额,高于账面余额金额,低于账面余额金额,2.核算举例 例3-13 公司持有B公司股票80000股。 2007年12月31日，账面成本593 500元，B公司股票每股市价7.

21、80元。 公允价值： 7.8080000323 000（元） 公允价值变动： 323 000 593 500 29 500（元，升值） 借：可供出售金融资产 B公司股票公允价值变动 29 500 贷：资本公积其他资本公积 29 500,四、可供出售金融资产处置的账务处理（一）投资收益的确认 应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 将原直接计入“资本公积” 的公允价值变动的金额计入投资收益。,（二）核算举例 例3-13(1) 2008年12月，公司将B公司股票售出，实收款350 000元，账面价值323 000元：成本593 500元，公允价值变动29 500元。 股票处置

22、损益：350 000-323 000=23 000（元） 借：银行存款 350 000 贷：可供出售金融资产 B公司股票 成本 593 500 贷：可供出售金融资产 B公司股票公允价值变动 29 500 贷：投资收益 23 000,补例3-13(2) 公司将原直接计入“资本公积” 的公允价值变动的金额29 500元计入投资收益。 借：资本公积其他资本公积29 500 贷：投资收益 29 500,第五节 应收款项,应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。 应收票据应收账款预付账款其他应收款,应收项目,在商业信用基础上进行商品交易等形成,一、

23、应收票据的核算（一）应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。,汇票承兑方,应收票据,应付票据,按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。 按是否带息分带息票据和不带息两种。（二）应收票据的特点1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。,特别提醒：支票不属于“票据”！（三）应收票据入账价值的确定 在会计上有两种确认方法： 对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确

24、认入账。 对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。,（四）应收票据的账务处理1.账户设置,主营业务收入 应收票据 应收数 收回数 银行存款 面值 到期收回 收回数 应交税费 利息 贴现转让 收回数 期末余额 财务费用 ,账户性质：资产类； 账户结构：见图示；对应账户：见图示； 明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。,账户性质：费用类。,2.核算举例(1)不带息票据的核算 例3-13公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。 借：应收票

25、据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 贷：应交税费应交增值税 85 000,例3-13上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。 借：银行存款 585 000 贷：应收票据 585 000(2)带息票据的核算1）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据存续期间等计算到期利息的票据。,2）票据利息计算公式,票据签发日至利息计算日之间的间隔,补例企业收到应收票据的面值为2 330 000元，期限为5个月，年利率为6%。计算应收票据利息。 2 330 000 （6%12）5 58 500(元) 按有关规定，企业的利息收入应冲减财务费用。,月利率,2）票据利息计算时间 会计年度的

26、中期期末、年末、票据到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。 例3-15公司于20年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税330 000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%12=0.5% ）,收到票据时的账务处理： 借：应收票据 2 330 000 贷：主营业务收入 2 000 000 贷：应交税费应交增值税 330 000 本年度终了计算应收票据利息： 2 330 0006%12335 100（元） 其中的“3”为10、11、12三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。

27、借：应收票据 35 100 贷：财务费用 35 100,票据到期（次年2月）收回款项： 实际收款金额： 2 330 000+2 330 0006%125 2 398 500（元） 应计入收款年度的票据利息： 2 330 000 6%122 23 300（元） 其中的“2”为年收款年度的1、2两个月。,借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 贷：财务费用 23 300 2 375 100为“应收票据”账户到收款月份之前的发生额的合计数),二、应收账款的核算（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收

28、账款的确认 1.应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。,2.应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。（结合权责发生制确认收入的做法加深理解）3.确认应收账款的必要手续 应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系已经成立的书面依据。,（三）应收账款入账价值的确定 1.基本确认方法 按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。 例3-16 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为： 100 00017 0001000 118 000（元） 应收账款在发生时按

29、实际发生额记入“应收账款”账户即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。,2.关于现金折扣与净价法 现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为： 折扣百分比 / 付款期限(天数) 补例 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金),赊销期一个月。现金折扣条件为2/10,1/20,0/30。 各期现金折扣及应收款计算如下：,应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入“应收账款”账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。,购货方10天以内付款： 585 0002%11 700（元） 购货方

30、10天以上付款： 585 0001% 5 850（元） 购货方20天以上付款： 585 0000% 0 （元）,购货方10天以内付款：585 00011 700573 300（元）购货方10天以上付款：585 000 5 850579 150（元）购货方20天以上付款：585 0000 585 000（元）,按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：,各收款期收款方应收回的货款为：应收货款现金折扣,净额,（四）账户设置,主营业务收入 应收账款 银行存款 应收数 收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 财务费用 应交税费 金、代垫运 现金折扣 费等 期末余额 ,账户性质：资产类； 账户结构：

31、见图示；对应账户：见图示； 明细账户：按债务人进行明细核算。,（五）核算举例 例3-16公司赊销商品一批，售价为100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。已办妥托收手续。 借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 贷：应交税费应交增值税 17 000 贷：银行存款 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。 应交税费17 000元为售价乘以税率17%所得。,关于托收承付结算方式的说明,例3-17上述应收账款改用商业汇票结算，公司已受到对方开具的汇票。 借：应收票据 118 000 贷：应收账款 118 000 例3-18公司赊销商品一批

32、，售价300 000元，增值税51 000元，并规定了相应的现金折扣条件。 （1）办妥托收手续时 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 贷：应交税费应交增值税 51 000,（2）如果上述款项在10天内收到 借：银行存款 333 980 借：财务费用 7 020 贷：应收账款 351 000 70 200为现金折扣； 333 980为实际收到的货款。 （3）如果上述款项在20天内收到 借：银行存款 337 390 借：财务费用 3 510 贷：应收账款 351 000,（3）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到 借：银行存款 351 000 贷：应收账款 351

33、000,（六）坏账损失的核算1.坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。2. 处理方法(1)直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。,优点：账务处理方法简单。 缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。,直接转销,(2)备抵法 按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期“管理费用” ，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。（参见下页账户） 优点：符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。,3.备抵法下坏账损失的账务处理（1）账

34、户设置,账户性质：资产类； 账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。 对应账户：见图示。,(或期末余额 ),期末余额 ,未提足数 多提取数,结构特殊的资产类账户,提取坏账准备的次年度,发生坏账损失时的冲销数,各年年末, 按企业会计准则（2006）规定，计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户（费用类），贷记“坏账准备”账户。,（2）各年实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金=提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）计提比例 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。 本期实际提取数 = 应提取坏账准备金 - “坏

35、账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）, 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。 借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加(补提),以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。,(或期末余额 ),期末余额 ,未提足数 多提取数,坏账备抵,计算提取,（3）核算举例（教材中举例有改动） 例3-19新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20 000元，计算出来应提取坏账准备金为30 000元。补提坏账准备金10 000元。 借：管理费用 10 000 贷：坏账准备 1

36、0 000,补例3-202007年5月，该公司发生坏账损失8 000元,用提取的坏账准备金予以抵补。 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 即在2007年年末“坏账准备”账户有贷方余额22 000元（结余数）。,补例该公司2007年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22 000元，计算出来应提取坏账准备金为20 000元。冲销坏账准备金多余部分2 000元。 借：坏账准备 2 000 贷：管理费用 2 000,坏账准备,07年初余额 30 000,07年抵补坏账 8 000,07年末余额 20 000,07年末冲销多提2 000,与提取分录相反！,例3-21 该公司2008年2月收

37、回在以前年度已转销的坏账准备30 000元。 （1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000,坏账准备,07年末余额 20 000,与抵补分录相反！,08年转回 30 000,现有余额 50 000,（2）对收回应收账款款项的处理 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000,三、预付账款的核算（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。（二）账户设置,（三）核算举例 例3-22公司用银行存款250 000元预付给某供货企业，订购甲材料。 借：预付账款某单位 250 000 贷：银行存款 250

38、000 例3-23（1） 订购的甲材料款到货。价款600 000元，增值税进项税额102 000元。 借：原材料甲材料 600 000 借：应交税费应交增值税 102 000 贷：预付账款某企业 702 000,例3-13（2） 订购甲材料款不足部分352 000元（应付702 000- 已付250 000）用银行存款支付。 借：预付账款某单位 352 000 贷：银行存款 352 000 这时的352 000元虽然也记入“预付账款”账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记录，而不是预付款数。, 预付数多于使用数的账务处理 假定上例中预付数为250 000元，实际使用数为233 000元，余

39、款16 000元退回。 会计分录为： 借：银行存款 16 000 贷：预付账款某单位 16 000 这时的16 000元记入“预付账款”账户贷方是为了结平该账户的记录，而不是应付款数。,四、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念 企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人的欠款等。（二）账户设置,其他应收账 库存现金 应收数 收回数 管理费用 职工借款等 因公使用数 期末余额 ,账户性质：资产类； 账户结构：见图示；对应账户：见图示； 明细账户：按债务人进行明细核算。,（三）核算举例 例3-23 企业某职工出差预借差旅费3 000元。 借：其他应收款某

40、职工 3 000 贷：库存现金 3 000 补例该职工出差归来，报销差旅费 2 500元，余款500元交回财会。 借：管理费用 2 500 借：库存现金 500 贷：其他应收款某职工 3 000,补例该职工出差归来，报销差旅费3 200元。个人垫支的200元由财会付给职工本人。 借：管理费用 3 200 贷：库存现金 200 贷：其他应收款某职工 3 000,例3-25 企业收到保险公司给于的原已确认的保险赔款6 800元。 原账户记录如下：,收到赔款后应冲销原账户记录： 借：银行存款 6 8000 贷：其他应收款保险公司 6 800,例3-26（改动） 企业销售多余积压材料，价款500元，增值税税额85元，暂未收到。 借：其他应收款某企业 585 贷：其他业务收入 500 贷：应交税费 85,