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1、学习要点,第一节 要素费用归集和分配的原则,第二节 材料耗费的归集和分配,第三节 外购动力成本的归集和分配,第四节 职工薪酬的归集和分配,第五节 其他要素费用归集和分配,第六节 待摊费用和预提费用的归集和分配,第三章 要素费用的归集和分配,学习要点,掌握材料费、燃料与动力费、职工薪酬及其他相关支出的归集分配程序和方法； 熟练掌握要素费用归集分配的账务处理。,材料费、职工薪酬、折旧费的计算分配及列支渠道,共同耗用材料的分配方法，职工薪酬的计算分配及账务处理,成本会计第三章学习要点,二、要素费用分配的一般方法,第一节 要素费用归集和分配的原则,一、要素费用归集和分配的原则,成本会计第三章第一节,一
2、、要素费用归集和分配的原则,成本会计第三章第一节,一、要素费用归集和分配的原则,成本会计第三章第一节,二、要素费用分配的一般方法,凡是为某种产品所消耗并能确认其负担数额的直接费用，都应直接计入该产品的成本； 凡是为几种产品共同耗用或无法确定为哪种产品所消、耗的间接费用，应按照一定标准分配计入有关各种产品成本。,成本会计第三章第一节,二、要素费用分配的一般方法,成本会计第三章第一节,二、要素费用分配的一般方法,如为近似数，则分配数与待分配总额将产生尾差,各产品或分配对象负担的成本之和等于待分配成本总额,成本会计第三章第一节,二、耗用材料的分配,第二节 材料耗费的归集和分配,一、耗用材料的归集,三
3、、低值易耗品的摊销,一、耗用材料的归集,(一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集,在企业按实际成本计价进行材料日常核算的情况下，收料凭证按收入材料的实际成本计价，并按实际成本记入相应的该材料明细账。,成本会计第三章第二节,一、耗用材料的归集,(一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集,企业应定期汇总收料凭证和发料凭证，编制按实际成本反映的收料和发料凭证汇总表，据此登记有关总分类账户。,成本会计第三章第二节,一、耗用材料的归集,(一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集,【例1】现假定某制造企业原材料按实际成本核算，材料发出采用先进先出法。该企业年3月，A材料期初结存数量为200千克，单价1元/千克
4、，当月A材料收发情况如下：(1)9日，购入300千克，单价1.1元/千克；(2)11日，生产产品领用400千克；(3)16日，购入400千克，单价1.15元/千克；(4)20日，车间一般耗用300千克；(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。 要求：用先进先出法登记A材料明细账。,成本会计第三章第二节,成本会计第三章第二节,(1)9日，购入300千克，单价1.1元/千克；,成本会计第三章第二节,(2)11日，生产产品领用400千克；,100,1.10,110,300200,1001.10,成本会计第三章第二节,(3)16日，购入400千克，单价1.15元/千克；,100,1.10,1
5、10,成本会计第三章第二节,(4)20日，车间一般耗用300千克；,100,1.10,110,成本会计第三章第二节,(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。,100,1.10,110,800,910,700,760,Excel表,一、耗用材料的归集,(一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集,根据所列发料凭证汇总表，可知本期归集的发出材料实际成本为3 306元，编制的会计分录应为：,借：基本生产成本 1 188 辅助生产成本 552 制造费用 721 销售费用 316 管理费用 529 贷：原材料 3 306,成本会计第三章第二节,一、耗用材料的归集,(二)按计划成本计价进行材料耗用材
6、料成本归集,在按计划成本计价进行材料日常核算的情况下，材料收发凭证均按该种材料的计划单位成本计价。材料明细账平时可只登记收发结存数量。月末，根据本月收入、发出和结存数量乘以该材料计划单价，即可求出本月收发该种材料的计划成本金额。,成本会计第三章第二节,一、耗用材料的归集,(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集,为了核算材料的实际成本与计划成本的差异，应设置“材料成本差异”账户。,成本会计第三章第二节,结存材料的实际成本“原材料”等材料账户按计划成本反映的余额 “材料成本差异”账户的借方余额 “材料成本差异”账户的贷方余额,一、耗用材料的归集,(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集,
7、成本会计第三章第二节,一、耗用材料的归集,(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集,【例2】某制造企业A原材料按计划成本核算。年4月期初A材料结存100吨，计划单位成本为每吨200元；期初材料成本差异账户为借方余额1 700元。本月购入A材料600吨全部验收入库。实际采购成本116 200元。本期领用A材料情况如下：生产产品领用350吨，生产车间一般耗用30吨，辅助生产领用40吨，管理部门领用8吨。 要求：编制发料凭证汇总表。,成本会计第三章第二节,一、耗用材料的归集,(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集,成本会计第三章第二节,一、耗用材料的归集,(二)按计划成本计价进行材料耗用材
8、料成本归集,成本会计第三章第二节,70000(-1.5%),6000(-1.5%),8000(-1.5%),1600(-1.5%),一、耗用材料的归集,(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集,借：基本生产成本 70 000 制造费用 6 000 辅助生产成本 8 000 管理费用 1 600 贷：原材料A材料 85 600,成本会计第三章第二节,结转发出材料计划成本：,一、耗用材料的归集,(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集,结转发出材料成本差异：,借：基本生产成本 1 050 制造费用 90 辅助生产成本 120 管理费用 24 贷：原材料A材料 1 284,成本会计第三章第二
9、节,二、耗用材料的分配,(一)耗用原材料分配的核算,1.材料定额消耗量比例法,成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(一)耗用原材料分配的核算,1.材料定额消耗量比例法,成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(一)耗用原材料分配的核算,1.材料定额消耗量比例法,成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(一)耗用原材料分配的核算,1.材料定额消耗量比例法,【例3】假设某制造企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料17 820千克，每千克5元，产品的投产量分别为甲产品2 550件，乙产品1 000件，每件产品的该种材料消耗定额为：甲产品4千克，乙产品6千克。,成本会计第三章第二节,二、耗用
10、材料的分配,(一)耗用原材料分配的核算,1.材料定额消耗量比例法,(1)各种产品按实际产量计算的定额耗用量： 甲产品：2 550410 200(千克) 乙产品：1 00066 000(千克) 合 计：16 200千克,(2)材料消耗量分配率： 17 82016 2001.10,成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(一)耗用原材料分配的核算,1.材料定额消耗量比例法,(3)各种产品应分配的材料数量： 甲产品：10 2001.1011 220(千克) 乙产品：6 0001.106 600(千克),(4)各种产品应分配的材料费用： 甲产品：11 220556 100(元) 乙产品：6 6005
11、33 000(元),成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(一)耗用原材料分配的核算,2.材料定额成本比例法,成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(一)耗用原材料分配的核算,2.材料定额成本比例法,成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(一)耗用原材料分配的核算,2.材料定额成本比例法,【例4】甲、乙两种产品领用A、B两种材料，共计66 480元，本月投产甲种产品200件，乙种产品100件。甲产品的消耗定额为：A材料5千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料7千克，B材料9千克。A、B材料的实际单价分别为12元、14元。,成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(一)耗
12、用原材料分配的核算,2.材料定额成本比例法,(1)各种产品材料定额成本：甲产品材料定额成本 20051220081434 400(元)乙产品材料定额成本 10071210091421 000(元),成本会计第三章第二节,(2)分配率664 80(34 40021 000)1.2,(3)各种产品应负担的材料成本：甲产品应负担的费用34 4001.241 280(元)乙产品应负担的费2 10001.225 200(元),二、耗用材料的分配,(一)耗用原材料分配的核算,2.材料定额成本比例法,【例5】庆丰工厂生产甲、乙两种产品，材料按实际成本计价，2008年6月发出材料汇总如下： 甲产品直接领用材料
13、 150 000元 乙产品直接领用材料 250 000元 甲、乙两种产品共同耗用原材料 100 000元 运输车间领用材料 3 530元 供汽车间领用材料 470元 企业管理部门耗用材料 2 400元 基本生产车间一般耗用材料 3 400元 销售部门耗用材料 3 000元,成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(一)耗用原材料分配的核算,2.材料定额成本比例法,甲、乙产品该月投产分别为1 000件、1 500件，共同耗用的材料甲产品单件定额20元，乙产品单价定额40元。 要求：编制材料费用分配表。,成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(一)耗用原材料分配的核算,2.材料定额成本比例法
14、,会计分录：,借：基本生产成本甲产品 175 000 乙产品325 000 辅助生产成本运输车间 3 530 供汽车间 470 制造费用 3 400 管理费用 2 400 销售费用 3 000 贷：原材料 512 800,成本会计第三章第二节,成本会计第三章第二节,(1)计算原材料消耗定额,基本生产成本,20000,60000,小 计,80000,成本会计第三章第二节,(2)计算共同耗用原材料分配率及分配额,基本生产成本,20000,60000,小 计,80000,甲、乙两种产品共同耗用原材料100 000元。,100000,1.25,10000080000,25000,75000,20000
15、1.25,600001.25,成本会计第三章第二节,(3)填写直接领用的原材料金额,基本生产成本,20000,60000,小 计,80000,100000,1.25,25000,75000,甲产品直接领用材料150 000元。,150000,成本会计第三章第二节,(3)填写直接领用的原材料金额,基本生产成本,20000,60000,小 计,80000,100000,1.25,25000,75000,乙产品直接领用材料250 000元。,150000,250000,400000,成本会计第三章第二节,(3)填写直接领用的原材料金额,基本生产成本,20000,60000,小 计,80000,100
16、000,1.25,25000,75000,运输车间领用材料3 530元。,150000,250000,辅助生产成本,3530,400000,成本会计第三章第二节,(3)填写直接领用的原材料金额,基本生产成本,20000,60000,小 计,80000,100000,1.25,25000,75000,供汽车间领用材料470元。,150000,250000,辅助生产成本,3530,供汽车间,材料费,470,400000,成本会计第三章第二节,(3)填写直接领用的原材料金额,基本生产成本,20000,60000,小 计,80000,100000,1.25,25000,75000,基本生产车间一般耗用
17、材料3 400元。,150000,250000,辅助生产成本,3530,供汽车间,材料费,470,制造费用,基本生产成本,机物料消耗,3400,400000,成本会计第三章第二节,(3)填写直接领用的原材料金额,基本生产成本,20000,60000,小 计,80000,100000,1.25,25000,75000,企业管理部门耗用材料2 400元。,150000,250000,辅助生产成本,3530,供汽车间,材料费,470,制造费用,基本生产成本,机物料消耗,3400,管理费用,其他,2400,400000,成本会计第三章第二节,(3)填写直接领用的原材料金额,基本生产成本,20000,6
18、0000,小 计,80000,100000,1.25,25000,75000,销售部门耗用材料3 000元。,150000,250000,辅助生产成本,3530,供汽车间,材料费,470,制造费用,基本生产成本,机物料消耗,3400,管理费用,其他,2400,400000,营业费用,其他,3000,成本会计第三章第二节,(4)计算各材料耗用原材料合计金额,基本生产成本,20000,60000,小 计,80000,100000,1.25,25000,75000,150000,250000,辅助生产成本,3530,供汽车间,材料费,470,制造费用,基本生产成本,机物料消耗,3400,管理费用,其
19、他,2400,400000,175000,325000,500000,3530,3400,470,2400,Excel表,营业费用,其他,3000,3000,合 计,100000,412800,512800,二、耗用材料的分配,(二)耗用燃料成本的核算,在燃料成本比重较大，并与动力费用一起专门设立“燃料和动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”账户，将所耗燃料成本单独进行分配。,成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(二)耗用燃料成本的核算,直接用于产品生产的燃料： 如果领用时能分清产品归属，应根据领退料凭证直接计入各该产品成本的“燃料和动力”成本项目； 如领用时不能分清产品归属，应采用适当
20、的分配方法，分配记入各有关产品成本的该成本项目。,成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(二)耗用燃料成本的核算,成本会计第三章第二节,二、耗用材料的分配,(二)耗用燃料成本的核算,【例6】庆丰工厂生产甲、乙产品所耗燃料动力费用不多，在核算时没有在成本项目中设置“燃料和动力”项目。2008年6月该厂直接用于甲、乙两种产品生产的燃料成本共9520元，运输车间领用燃料成本1520元，供汽车间领用燃料2160元，厂部耗用燃料成本2710元。本月甲、乙产品分别投产250台和120台，单台燃料定额成本分别是28元和35元。燃料成本在甲、乙产品间按定额费用比例分配。 要求：计算各部门负担的燃料成本。,
21、成本会计第三章第二节,成本会计第三章第二节,7000,(1)计算产品定额燃料成本。,25028,4200,12035,成本会计第三章第二节,(2)计算共同耗用燃料费分配率和分配金额。,0.85,9520,952011200,70000.85,42000.85,5950,3570,成本会计第三章第二节,(3)计算各部门分配的燃料成本。,0.85,9520,5950,3570,Excel表,成本会计第三章第二节,编制会计分录。,借：基本生产成本甲产品 5 950 乙产品 3 570 辅助生产成本运输车间 1 520 供汽车间 2 160 管理费用 2 710 贷：原材料燃料 15 910,三、低值
22、易耗品的摊销,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,在按计划成本核算时，应在“材料成本差异”总账账户下设置“低值易耗品成本差异”明细账，核算低值易耗品实际成本与计划成本的差异。,低值易耗品摊销： 用于生产的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户； 用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额，记入“管理费用”账户。,成本会计第三章第二节,低值易耗品的日常核算既可以按实际成本计价进行，也可以按计划成本计价进行。,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,成本会计第三章第二
23、节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,【例7】某制造企业生产车间年5月领用一批生产工具，实际成本560元，管理部门领用办公用具，实际成本320元。采用一次摊销法。同时报废一批以前领用的生产工具，残料入库作价80元，报废一办公桌，出售得现金60元。,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,领用生产工具和办公用具： 借：制造费用 560 管理费用 320 贷：周转材料低值易耗品 880,报废生产工具： 借：原材料 80 贷：制造费用 80,出售报废办公桌： 借：现金 60 贷：管理费用 60,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第
24、二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,【例8】某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销，模具采用实际成本核算。年6月车间领用模具一批，实际成本15 600元，同时报废模具一批，实际成本12 000元，残料入库作价800元。,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,1.本月领用模具有关分录,(1)领用时，在库低值易耗品转在用： 借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 15 600 贷：
25、周转材料低值易耗品在库低值易耗品 15 600,(2)摊销领用价值的50%： 借：制造费用 7 800 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 7 800,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,2.本月报废低值易耗品有关分录,(1)摊销50%实际成本残料 借：原材料 800 制造费用 5 200 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 6 000,(2)注销报废低值易耗品价值及已提摊销额： 借：周转材料低值易耗品 低值易耗品摊销 12 000 贷：周转材料低值易耗品 在用低值易耗品 12 000,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第
26、二节,二、外购动力成本的分配,第三节 外够动力成本的归集和分配,一、外购动力成本的归集,成本会计第三章第三节,一、外购动力成本的归集,外购动力成本一般不是在每月月末支付，而是在每月上、中旬的某日支付，支付的是上月付款日至本月付款日这一期间的动力成本。因此本月支付的费用并不一定等于本月应归集和分配的外购动力成本。,成本会计第三章第三节,在实际工作中，支付和分配外购动力成本一般通过“应付账款”账户核算。 付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 月末，按本月应分配的成本数在受益部门分配时： 借：有关成本、费用账户 贷：应付账款,一、外购动力成本的归集,成本会计第三章第三节,冲抵下月应付数额,在下月支付
27、,一、外购动力成本的归集,如果每月支付动力费的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费相差不大，可以不通过“应付账款”账户核算，而将每月支付的动力费作为归集的应付动力成本，按受益部门和受益数量进行分配。,成本会计第三章第三节,付款时： 借：有关成本、费用账户 贷：银行存款,二、外购动力成本的分配,外购动力应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算。在没有仪表的情况下，可按生产工时的比例、机器功率时数(机器功率机器工作工时)的比例或定额消耗量的比例分配。,成本会计第三章第三节,二、外购动力成本的分配,【例9】庆丰工厂2008年6月发生电费共18 200元，用电度数28 000度，其中基
28、本生产车间生产用电26500度，基本生产车间照明用电600度，管理部门照明用电800度，福利部门照明用电100度。基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工时甲产品12 000工时，乙产品9 200工时。 要求：计算各部门负担的电费。,成本会计第三章第三节,成本会计第三章第三节,(1)计算各部门耗用电费分配率及各部门分配金额。,17225,390,520,65,18200,1820028000,0.65,265000.65,6000.65,8000.65,1000.65,成本会计第三章第三节,(2)计算生产共耗电费分配率及各产品分配金额。,17225,0.8125,1722521200,9750,
29、7475,120000.8125,17225,390,520,65,18200,0.65,92000.8125,Excel表,企业根据银行转来的供电发票，计电费18 200元，增值税3 094元：,借：应付账款供电公司18 200 应交税费应交增值税(进项税额) 3 094 贷：银行存款 21 294,成本会计第三章第三节,编制会计分录。,借：基本生产成本甲产品9 750 乙产品7 475 制造费用 390 管理费用 520 应付职工薪酬职工福利 65 贷：应付账款供电公司 18 200,分配电费：,同时，将应付福利费负担的增值税转出11.05(6517%)：,借：应付职工薪酬职工福利 11.
30、05 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 11.05,成本会计第三章第三节,编制会计分录。,二、外购动力成本的分配,如果生产工艺用燃料和动力没有在生产成本明细账中专设“燃料和动力”成本项目，则直接用于产品生产的燃料和动力成本，可以分别计入“直接材料”成本项目和“制造费用”成本项目，即将燃料作为分配的材料费处理，而将外购动力作为制造费用进行核算。,成本会计第三章第三节,二、外购动力成本的分配,【例10】如在5例中，庆丰工厂在产品成本明细账中专设“燃料和动力”成本项目，则应由产品成本负担的动力成本计入知道费用，待月末在分配知道费用时与其它在制造费用中归集的间接成本一并分配转入基本生产成本各产品
31、成本明细账。要求：编制外购动力分配表。,成本会计第三章第三节,二、外购动力成本的分配,【例10】如在5例中，庆丰工厂在产品成本明细账中专设“燃料和动力”成本项目，则应由产品成本负担的动力成本计入知道费用，待月末在分配知道费用时与其它在制造费用中归集的间接成本一并分配转入基本生产成本各产品成本明细账。要求：编制外购动力分配表。,成本会计第三章第三节,借：制造费用 17 615 管理费用 520 应付职工薪酬 65 贷：应付账款供电公司 18 200,其他分录同上例。,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,第四节 职工薪酬的归集和分配,一、职工薪酬的内容,三、其他职工薪酬的计提和分配,成本会
32、计第三章第四节,一、职工薪酬的内容,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,为了正确地计算应付给每一职工的工资，各单位应根据本单位生产管理工作及工资制度的具体要求，建立健全各项工资计算的原始记录，保证各项工资计算原始记录正确、真实、完整。,(一)工资的原始记录,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(一)工资的原始记录,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(二)工资的计算,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(二)工资的计算,1.计时工资的计算,计时工资的计算，是根据每个职工出勤或
33、缺勤天数，按照规定的工资标准计算的。,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(二)工资的计算,1.计时工资的计算,应付某职工计时工资 月标准工资事假天数日标准工资 病假天数日标准工资病假扣款比例,成本会计第三章第四节,也称日工资率，是根据职工月标准工资除以月天数来计算的。月平均工作天数(365104)1221.75(天)日工资率月标准工资21.75,此方法，由于日工资率的计算已扣除了节假日，因而出勤期间节假日不计算工资，缺勤期间节假日也不扣工资。,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(二)工资的计算,1.计时工资的计算,【例11】设某企业职工张山月标准工资为
34、1 510元，10月份共31天。张山出勤17天，病假3天，事假2天，星期休假9天。病事假期间无休息日，按工龄，张山病假工资按标准工资的80%计算。,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(二)工资的计算,1.计时工资的计算,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(二)工资的计算,2.计件工资的计算,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(二)工资的计算,2.计件工资的计算,【例12】某企业采用计件工资制。金工车间职工李卫年7月加工甲零件500件，计件单价0.31元；乙零件400个，计件单价0.82元。完工验收时
35、，检出甲零件废品18个，乙零件废品4个，其余合格。经检验，甲零件废品中13个系料废，其余均为工废。,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(二)工资的计算,2.计件工资的计算,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(二)工资的计算,2.计件工资的计算,【例13】某生产小组共有4名成员，年8月共同完成了某项工作任务，按计件单价计算，该小组共获得计件工资3 527.50元。该小组各人员的工作时间、标准工资见表3-8所示。 要求：计算各工人应得计件工资。,成本会计第三章第四节,成本会计第三章第四节,计算各工人计件分配率及各部门分配金额。,573
36、.41,879.78,1006.20,1068.11,2.15,3527.50,3527.51640.7,266.72.15,266.72.15,4682.15,3527.5573.41879.781006.2,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(三)工资的计算,1.工资成本的归集,会计部门应该根据计算的每个职工工资，按车间、部门分别编制工资结算单，单中按照职工类别和姓名分行填列应付每一职工的各种工资、代发款项(如代发交通补贴、冷饮费等)、代扣款项(如代扣住房公积金、养老保险金、失业保险金、医疗保险金、工会费、个人所得税等)和应发金额，作为与职工进行工资结算的依据。,成本会计第三章第
37、四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(三)工资的计算,1.工资成本的归集,在工资结算单中，应付工资的金额即为归集的应分配计入成本、费用的工资费用。但为了汇总反映各车间、部门应付工资、代扣款项、实发金额的情况，一般都要根据工资结算单，按车间、部门编制“工资结算汇总表”，现列示庆丰工厂2008年8月的工资结算汇总表如表所示。,表3-9 工资结算汇总表,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(三)工资的计算,2.工资成本的分配,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(三)工资的计算,2.工资成本的分配,【例14】在表3-9所示基本
38、生产工人应付工资54 630元中，计件工资20 000元属于直接计入各产品成本的费用，而计时工资等34 630元属甲、乙产品共同发生的工资费用，按规定，依据产品的生产工时标准进行分配。甲、乙两种产品的生产工时分别是12 000小时和5 315小时。 要求：编制“工资成本分配表”分配工资。,成本会计第三章第四节,成本会计第三章第四节,(1)填写直接计入工资成本,成本会计第三章第四节,(2)计算甲、乙产品应分配的工资 (甲、乙产品生产工时分别是12000小时和5315小时),3463017315,24000,10630,34630,120002,53152,34630,成本会计第三章第四节,(3)
39、计算工资费用合计,24000,10630,34630,34630,成本会计第三章第四节,(4)编制会计分录,借：基本生产成本甲产品 33 935 乙产品 20 695 辅助生产成本运输车间 2 540 供汽车间 2 290 制造费用 3 490 管理费用 7 590 销售费用 1 610 在建工程 5 360 应付职工薪酬职工福利 1 210 贷：应付职工薪酬工资 78 720,三、其他职工薪酬的计提和分配,成本会计第三章第四节,三、其他职工薪酬的计提和分配,各项社会保险金、住房公积金、工会经费和职工教育经费，国家有统一规定计提基础和计提比例，应当按国家规定的标准计提； 职工福利费、非货币性福
40、利等职工薪酬，国家没有规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应计入成本、费用的职工薪酬。,成本会计第三章第四节,企业在计量其他职工薪酬时，是否国家有相关的明确计提标准。,三、其他职工薪酬的计提和分配,成本会计第三章第四节,成本会计第三章第四节,庆丰工厂2008年6月编制的该表如下：,各项社会保险费的计提比例为工资总额的25%,住房公积金的计提比例为工资总额的13%,按每个职工每月应负担福利支出52元，并扣除职工福利费上期结余后计算求得,成本会计第三章第四节,编制会计分录,借：基本生产成本甲产品 17 646 乙产品 10 761 辅助生产成本运输车间 1 32
41、0 供汽车间 1 191 制造费用 1 815 管理费用 4 576 销售费用 837 在建工程 2 787 贷：应付职工薪酬 40 933,二、利息成本的核算,第五节 其他要素费用的归集和分配,一、折旧费的归集和分配,三、税金的核算,四、其他费用的核算,成本会计第三章第五节,一、折旧费的归集和分配,(一)折旧的计算,成本会计第三章第五节,企业应注意选择适当的折旧计算方法。某项固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,一、折旧费的归集和分配,(一)折旧的计算,【例15】某企业有下列项目的固定资产，需确定其在2008年5月份应提折旧额： (1)生产车间月初房屋建筑物原值650万元，月分类折旧率
42、0.2%，月初在用机器设备原值1 650万元，月分类折旧率0.4%。 (2)一台挖掘机，采用工作量法计提折旧，单位工作量折旧额为14.52元h。本月完成320小时工作量。 (3)一台专用机床，原价38.5万元，预计净残值率5%，2006年10月投入使用，预计使用年限年。使用双倍余额递减法计提折旧。 (4)一台电子计算机，购置价35万元，预计净残值2%，采用年数总和法计提折旧。预计使用5年，于2005年4月投入使用。,成本会计第三章第五节,一、折旧费的归集和分配,(一)折旧的计算,成本会计第三章第五节,一、折旧费的归集和分配,(一)折旧的计算,成本会计第三章第五节,一、折旧费的归集和分配,(一)
43、折旧的计算,成本会计第三章第五节,一、折旧费的归集和分配,(一)折旧的计算,成本会计第三章第五节,一、折旧费的归集和分配,(二)折旧费的分配,成本会计第三章第五节,一、折旧费的归集和分配,(二)折旧费的分配,折旧一般应按月计提。月末，会计部门应根据计算的结果，编制“折旧费分配表”，据以进行折旧的账务处理。,成本会计第三章第五节,一、折旧费的归集和分配,(二)折旧费的分配,庆丰工厂2008年6月“折旧费分配表”如下：,成本会计第三章第五节,一、折旧费的归集和分配,(二)折旧费的分配,借：制造费用 63 000 辅助生产成本 2 450 管理费用 5 000 贷：累计折旧 70 450,成本会计第
44、三章第五节,二、利息成本的核算,企业各种要素费用中的利息支出是财务费用的一个费用项目。,利息一般按季结算支付。为了正确划分各个月份的费用界限，季内各月应付的利息，应按利息费用的季度分月计划进行预计，并于季末支付时冲减预提费用。实际支付的利息费用与已提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。,利息费用如果数额不大，为了简化核算工作，也可以不预提，待季末支付时全部计入季末月度的财务费用。,成本会计第三章第五节,二、利息成本的核算,【例16】某企业向银行借入短期借款的应付利息采用预提方法，年二季度估计每月利息为900元。,成本会计第三章第五节,二、利息成本的核算,企业于4月末预提利息。,借：财务费用
45、 900 贷：应付利息 900,5月末，做同样的账务处理。,6月末22日，接银行通知，二季度利息2 830元已从存款户中扣除。,借：应付利息 1 800 财务费用 1 030 贷：银行存款 2 830,成本会计第三章第五节,三、税金的核算,成本会计第三章第五节,四、其他费用的核算,除了前述各要素费用以外，企业还会发生其他一些生产经营耗费，包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、职工技术培训费等。,成本会计第三章第五节,这些耗费应该在发生时，按发生的地点和用途，分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户。,四、其他费用的核算,【例1
46、7】某企业年月发生下列业务： (1)以银行存款支付基本生产车间电话费358元，邮寄费157元。 (2)辅助生产车间为领用劳保用品1 300元，采用一次性摊销法。 (3)厂部以银行存款支付本月办公楼租金4 500元。 (4)以银行存款交纳排污费4 000元。 (5)辅助生产车间职工王平报销技术培训费600元，以现金付讫。 (6)以银行存款支付专职销售机构运费3 600元。,成本会计第三章第五节,四、其他费用的核算,(1)借：制造费用 515 贷：银行存款 515,(2)借：辅助生产成本 1 300 贷：周转材料低值易耗品 1 300,(3)借：管理费用 4 500 贷：银行存款 4 500,成本
47、会计第三章第五节,四、其他费用的核算,(4)借：管理费用 4 000 贷：银行存款 4 000,(5)借：管理费用 600 贷：库存现金 600,(6)借：销售费用 3 600 贷：银行存款 3 600,成本会计第三章第五节,二、预提费用的归集和分配,第六节 待摊费用和预提费用的归集和分配,一、待摊费用的归集和分配,成本会计第三章第六节,一、待摊费用的归集和分配,这种耗费不应一次全部计入当月成本、费用，而应按照该费用的受益期限分月摊销计入各月成本、费用。,成本会计第三章第六节,一、待摊费用的归集和分配,【例18】庆丰工厂辅助生产供汽车间租入一台设备，于2008年1月预付上半年租金7017.60
48、元，则在支付租赁费时。,借：待摊费用租赁费 7 017.60 贷：银行存款 7 017.60,成本会计第三章第六节,一、待摊费用的归集和分配,待摊费用分摊的期限和方法，应根据受益期确定，不应任意多摊、少摊或不摊。摊销时，按费用的用途或受益对象分别记入有关账户。实际工作中，待摊费用摊销是通过编制待摊费用分配表进行的，如表所示。,会计分录：,借：辅助生产成本供汽车间 1 169.60 贷：待摊费用租赁费 1 169.60,成本会计第三章第六节,二、预提费用的归集和分配,预提的目的也是为了正确划分各个月份的成本界限，从而正确计算个月成本。,成本会计第三章第六节,二、预提费用的归集和分配,预提费用的项目和预提的标准应有明确的依据，不能任意多提、少提或不提，防止人为调节成本、费用水平。预提费用应按规定的预提期末结算，即是说，到预期的预提费用结算日，应将该项目预提费用结平，如以前少提，最后一月补提提足；如以前多提，将多提部分冲回。,成本会计第三章第六节,二、预提费用的归集和分配,预提时： 借：制造费用 管理费用等 贷：预提费用 支付时： 借：预提费用 贷：银行存款,成本会计第三章第六节,预提费用的受益期一般不得超过一年，其预提期限也被其受益期确定。,在实际工作中，预提费用的分配也是通过编制预提费用分配表进行的，该表表式内容与待摊费用分配表一致。,
