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1、进出口报关实务第九章 进出口税费计算,第一节 进出口税费的基础知识进出口税费：指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。船舶吨税也由海关代征。进出口税费征收的法律依据：海关法、关税条例以及其他有关法律行政法规。,税：进出口关税 进口关税 进口正税 反倾销税 进口附加税 反补贴税 报复性关税 出口关税 进口环节税（增值税、消费税） 船舶吨税费：滞纳金和滞报金,一、关税关税：是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税的主体：国家(海关代表国家征收)关税的对象：进出关境的货物和物品,(一)进口关税1、定义：
2、进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。2、分类(1)从价税以货物、物品的价格作为计税标准计算公式：从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率,计算程序第一步：确定货物的完税价格(注意：应为货物的CIF价格)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款,国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5000美元，保险费800美元。已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国日本适用最惠国税率25%;),计算方法：第一步
3、：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)。审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为860,421.68元;第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格进口关税税率=860,421.6825%=215，105.42(元),(2)从量税以货物、物品的计量单位作为计税标准计量单位：如重量、数量、容量等计算公式：从量税应征税额=货物计量单位总额从量税税率*我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等,计算程序第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量
4、单位与计税的单位不同，应该进行换算第二步：按照公式计算应该征收的税款例子见教材235页,(3)复合税一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征计算公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格从价税税率+货物计量单位总额从量税税率,我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。计算方法：第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;第三步：按照计算公式正确计算应征税款。,(4)滑准税当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率,某
5、公司从香港购买一批日本产富士彩色胶卷8000卷(宽度35，长度2m之内)，成交价格为CIF上海HKD12/卷。设外汇折算价为1港元=1.2元人民币，以上规格胶卷0.05平方米/卷。该批商品的最惠国税率为30元人民币/平方米，计算应征进口关税税额为：A.0元 B.34560元C.16800元 D.12000元,境内某公司从香港进口日本产的冷却肉切片机2台，成交价格CIF广州50000美元/台，设1美元=7元人民币，最惠国税率为7%，普通税率为30%，应征进口关税额为：A. 24500元人民币 B. 49000元人民币C. 105000元人民币 D. 210000元人民币目前我国不实行从量计税的进
6、口商品是( ) A.冻乌鸡 B.鲜啤酒 C.未梳原棉 D.盘装胶卷,境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪1台，直接由韩国运抵上海，成交价格CIF上海10000美元/台。设1美元=7元人民币，最惠国税率为5%，普通税率为17%，亚太贸易协定税率为4.5%，应征进口关税税额为( )A.0 B.3150元人民币C.3500元人民币 D.11900元人民币,下列关于滑准税的表述正确的是( )A.当商品价格上涨时采用较低税率B.当商品价格上涨时采用较高税率C.当商品价格下跌时采用较高税率D.当商品价格下跌时采用较低税率,(二)出口关税1、定义出口关税：指海关以出境货物、物品为课税对象所
7、征收的关税。目的：主要是为了限制、调控某些商品的出口我国出口关税主要以从价税作为计征标准,2、计算公式,应征出口关税税额=完税价格出口关税税率完税价格=FOB价格/（1+出口关税税率）若为CFR报价：完税价格=(CFR价格-运费）/（1+出口关税税率）若为CIF报价：完税价格=（CIF价格-运费-保险费）/（1+出口关税税率）,二、进口环节税,（一）进口环节消费税1、定义消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。消费税由税务机关征收，进口的消费税由海关代征。起征额为人民币50元，低于50元的免征。2、征收范围：教材212页,3、计算方法,1）实行从价定率办法计算纳税采用
8、价内税的计税方法，即计税价格的组成中包含了消费税税额。其计算公式为：应纳消费税税额=消费税组成计税价格消费税税率 消费税组成计税价格=（进口货物完税价格+关税税额）（1-消费税税率） 注意：进口货物完税价格为CIF价格,2）按从量定额增收 应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额3）复合法消费税应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额+消费税组成计税价格消费税税率,（二）进口环节增值税,1、定义增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。2、征收范围及税率：教材212页,3、计算方法,1）公式 应纳增值税
9、额=组成价格增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额,某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为1239.50美元，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。现计算应征增值税税额。,计算方法：首先计算关税税额;然后计算消费税税额;最后再计算增值税税额。将外币折算成为人民币1239.506.8396=8477.68元计算关税税额：应征关税税额=完税价格关税税率 = 8477.6812%= 1017.32(元),计算消费税税额：应征消费税税额=（关税完税价格+关税税额）（1-消费税税率）消费税税
10、率 （8477.681017.32 ）（1-10）10 9495.00 （110）10 10550.00101055.00元计算增值税税额：应纳增值税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）增值税税率 =（ 8477.681017.32 1055.00）17 1793.50元,某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸827.00美元。已知该批货物的关税税率为35%，增值税税率为17%，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。请计算应征增值税税额。计算方法：首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。计算关税税额： 应征关税税额=完
11、税价格关税税率= 8276.8396 35%= 5656.3535% = 1979.72(元)计算增值税税额：应征增值税税额=(完税价格+关税税额)增值税税率=(5656.35 + 1979.72)17%= 7636.07 17%= 1298.13(元),三、船舶吨税,（一）定义船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。,（二）征税依据和范围,1、征收范围 免征船舶吨税的情况：教材213页2、计算方法 教材239页吨税的有效期限规定为两种：90天和30天，期限不同，税率也
12、不同，由纳税人申报纳税时自行选择。,采用价内税计税方法的税种是：A进口关税 B进口环节增值税C进口环节消费税D出口关税,四、税款滞纳金,（一）定义滞纳金是指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。按照规定，关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起l5日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收0.5的滞纳金。,（二）滞纳金的计算,1、滞纳期限的确定海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息
13、日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。,2、滞纳金滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数,1、海关于9月10日(周二)填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。A、9月23日 B、9月24日 C、9月25日 D、9月26日2、海关于9月6日(周五)填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。A、9月20日 B、9月21日 C、9月22日D、9月23日,3、海关于9月30日
14、(周一)填发税款缴款书，纳税人应当最迟于()到指定的银行缴纳关税。A、10月14日 B、10月15日 C、10月21日 D、10月12日4、 海关于9月17日(周二)填发税款缴款书，纳税人应最迟于( )缴纳税款。10月1日至10月7日国庆节放假，10月8日正常上班。A、10月2日 B、10月3日 C、10月7日 D、10月8日5、胜利贸易进出口公司，从美国进口一批货物，经核定其进口关税为50万人民币，海关于2005年9月20日(周二)开出税款缴款书，该公司于l0月14日缴纳税款，该批货物海关应征滞纳金：( )A、1000 B、1250 C、1500 D、1750,6、某公司进口一批货物，其关税
15、和增值税合计为人民币50万元，海关于2006年9月21日(周四)开出税款缴款书，该公司于10月14日缴纳税款(10月1日至7日为法定节假日)计算该项目税款滞纳多少天：( )A、7天 B、8天 C、9天 D、6天7、海关于2006年4月7日(星期五)填发税款缴款书，最迟应于哪一天缴纳税款，才可避免滞纳。( )A、4月21日 B、4月22日 C、4月24日 D、4月25日,境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币10000元，进口环节增值税税额为人民币40000元。海关于2008年5月23日(星期五)填发海关专用缴款书，该公司于2008年6月12日缴纳(注：6月8日为端午节，公
16、休日顺延至6月9日)，应征的税款滞纳金为：( )A、0元 B、50元 C、100元 D、125元某公司进口红酒一批。海关于2009年1月12日(星期一)填发税款缴款书。该公司于2月11日(星期三)缴纳税款(注：1月25日-31日为法定节假日)。税款滞纳天数为( )A.3天 B.10天 C.11天 D.15天,国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆。已知该批货物应征关税税额为人民币352,793.52元，应征进口环节消费税为人民币72,860.70元，进口环节增值税税额为人民币247,726.38。海关于2009年2月5日填发海关专用缴款书，该公司于2009年3月3日缴纳税款。现计算应征的滞纳金
17、。,计算方法：首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。用原来的日期加15天算出:税款缴纳的到期日为2009年2月20日(星期五)，2月21日3月3日为滞纳期，共滞纳11天。,按照计算公式分别计算进口关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。关税滞纳金=滞纳关税税额0.5滞纳天数=352,793.520.511=1,940.36(元)进口环节消费滞纳金=进口环节消费税税额0.5%滞纳天数=72,860.700.511=400.73(元)进口环节增值税滞纳金=进口环节增值税税额0.5滞纳天数=247,726.380.511=1,362.50(元),第二节 进出口货物完
18、税价格的确定,一、进口货物完税价格的审定,（一）进口货物成交价格法1、成交价格和完税价格的区别完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 成交价格买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付和间接支付的价款,注：实付或应付指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。,2、关于“调整因素”（计入项目和扣减项目）（1）计入项目（）
19、除购货佣金以外的佣金和经纪费佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。 与进口货物作为一个整体的容器费用包装费:包装材料费和包装劳务费协助价值特许权使用费返还给卖方的转售收益,上述六种因素计入完税价格的条件：一是未包含在合同价或发票价中；二是都必须有具体客观量化的数据资料；三都是由买方负担的。,容器适合于长期使用；制成特定形状，专门盛装某种物品；容器本身不构成货品基本特征的，容器本身只是物品的包装物，无论是从价值或是从作用看，它都是从属于物品的。,容器与货物作为一个整体，判断标准：,1、装有普通茶叶的银质茶叶罐2、装有五粮液酒的普通
20、玻璃酒瓶3、南通某进出口公司进口一批数码相机，发票列示如下：数码相机价款CIF上海200000元，相机套总价为2000元，销售佣金为2000元，买方佣金为3000元，求进口货物完税价格。,特许权使用费：1、南通A公司向日本B公司进口货物，发票列示如下：货物价款500000元，销售佣金5000元，特许权使用费5000元，求进口货物完税价格？2、南通A公司向日本B公司进口货物，共计支付货物价款500000元，其中包括销售佣金5000元，特许权使用费5000元，求进口货物完税价格？,协助价值举例：南通A公司向日本B公司进口一批设备，但日本在生产该设备的过程中由于缺少某零件，无法继续进行生产，而南通A
21、公司恰好有该零件，于是南通A公司免费把零件提供给日本的B公司，该零件的市场价为20000元。最终日本B公司确定该设备的价格为CIF上海50万元。请确定该进口设备的完税价格。若日方定价时考虑到我方免费提供的零件，所以定价只定50万元，则完税价格就是52万元；若日方定价时未考虑我方免费提供的零件，还按一般情况定价为50万元，则完税价格就是50万元,（2）扣减项目（）进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格： 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费进口关税、进口环节代征税及其他国内税收为在境内
22、复制进口货物而支付的费用境内外技术培训及境外考察费用,南通A公司向日本B公司进口设备，发票列示如下：货物价款500000元，安装费5000元，境外运保费5000元，求进口货物完税价格？南通A公司向日本B公司进口设备，共计支付款项500000元，其中包括安装费5000元，境外运保费5000元，求进口货物完税价格？,例1.某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。 AUSD527,000 B
23、USD530,000 CUSD532,000 D、USD552,000计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费 =500,000+ USD25,000+ USD5,000=530,000即答案选B。,例2.某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为（） A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000,例3.
24、某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：A. USD311000 B. USD301500 C. USD301000 D. USD291500例4.某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为：AUSD702000 BUSD682000
25、CUSD680000 DUSD662000,例5.在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（）。 A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费 C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用 D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益,例6.进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（ ）。A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费C、进口关税及国内税收D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与
26、该货物有关的特许权使用费,3、成交价格本身须满足的条件买方对进口货物的处置和使用不受限制，,货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。(不受影响),卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。买卖双方之间的特殊关系不影响价格,若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则视为无影响：若不能证明，则视为特殊关系影响了成交价格。,南通A公司向日本B公司进口男式衬衫，CIF上海280元/件，这是以南通A公司向日本B公司同时进口女式衬衫为条件而确定的价格，问：确定进口货物完税价格能否采用进口货物成
27、交价格法？国内的A公司是国外B公司的子公司，A公司向B公司进口某产品，问：其完税价格的确定能否采用进口货物成交价格法？,判断题：1、某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24 x 300ml箱），申报价格CIF广州45港币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格45港币/箱来确定完税价格。 2、海关在审定货物的完税价格时，如买卖双方在经营上有相互联系，一方是另一方的独家代理、经销或受让人的，应当视为特殊关系。,（二）相同及类似货物成交价格法不能符合成交价格须满足的条件时采用。含义采用与被估货物同时或大约同时向中华人民共
28、和国境内销售的相同货物及类似货物的成交价格作为被估货物完税价格的依据。,1、相同货物 与进口货物在同一个国家或地区生产 在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同 允许存在表面上的微小差异2、类似货物 与进口货物在同一国家或者地区生产 虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换,国内某公司向日本东芝公司进口34英寸的纯平彩电，请问：该东芝牌的34英寸的纯平彩电与日本松下公司生产的同样规格同样质量的彩电、与日本国内某小公司生产的34英寸的纯平彩电和美国C公司生产的的34英寸的纯平彩电是属于相同货物还是类似货物呢？,3、相同或类似货物的时间要素时间
29、要素：指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物同时或大约同时进口，其中同时或大约同时进口：指进口货物接受申报之日的前后各45天以内。4、关于相同及类似货物成交价格法的运用首先应使用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格多个价格的处理：采用最低价,（三）倒扣价格法以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。“第一环节”是指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系1、上述的销售价格应具备的条件何物：进口货物、相同或类似货物；何时：与被估
30、货物同时或大约同时，该货物、相同或类似货物在境内销售的价格；何环节：境内第一环节销售的价格；何状态：被估货物进口时的状态；向境内无特殊关系方销售的价格；多个价格的处理：采用销量最大的。,2、倒扣价格方法的倒扣项目在境内第一环节销售时通常支付的佣金、利润和一般费用境内的运保费进口关税、进口环节代征税及其他国内税加工增值额,（四）计算价格法以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。计算价格法为第5种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。（五）合理方法运用合理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法。当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。,特殊进口货物完税价格的审定如下图所示,二、出口货物完税价格的审定 （一）出口货物的完税价格以成交价格为基础确定，包括货物运至输出地点前的运输及其相关费用、保险费出口货物完税价格=成交价格+境内的运保费（二）出口货物的成交价格 货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用 出口关税 境外的运保费 在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金,
