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1、,管理会计 (中国人民大学出版社2008版),第八章 存货管理,内容与知识点,了解存货的概念和存货成本的基本概念掌握存货管理的一般模型理解经济订货批量模型的扩展了解再订货点及储存期控制,第一节基本概念,一存货的含义和作用指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,二、存货管理三、有效存货管理的必要条件,存货管理,存货成本是企业由于储存材料、在产品、产成品等存货而发生的成本，反映供应、生产和储运三大环节的管理效益，从本质上讲存货成本是存货在生产经营过程中停留和转移时所耗资源的货币表现。,四、存货成本,存货的成本 （一）采购
2、成本 （二）订货成本 （三） 储存成本 （四）缺货成本,（一）采购成本,采购成本又称购置成本，是指存货本身的价值，即存货采购的单价与采购数量的乘积。一般情况下，采购成本与存货进货总量和存货的进价成本相关。设年采购成本为TCr，年需求量为D（1）当不存在数量折扣，设单位产品采购成本为P, 则TCr，=P D(2)当存在数量折扣，折扣率为u(%),则TCr，=P（1-u）D,（二）订货成本,订货成本又称订货费用，是指企业为组织每次订货而支出的费用，如与材料采购有关的办公费、差旅费、电话通讯费、运输费、检验费、入库搬运费等等。按其与订货次数的关系可以分为变动性订货成本和固定性订货成本。设年需求用为D
3、，每次购货用为S，每次订货数量用为Q，则每年订货次数N和年订货成本TCa分别为：,（三）储存成本,储存成本是指企业持有存货而发生的费用，主要包括存货资金的占用费或机会成本、仓储费用、保险费用、存货残损霉变损失等。 储存成本也分外固定成本和变动成本。 TCc代表年储存成本，H代表单位存货年储存费（1）每次（批）订货一次全额到达，陆续均衡耗用,（2）当每次（批）订货在一定的到货期内分若干日均匀到达，且在订货间隔期内均匀耗用,（四）缺货成本缺货成本指由于存货供应中断而造成的损失。缺货成本用TCS表示，平均缺货量用 ，年缺货率用KS表示，年缺货次数用NS表示，每次缺货量用QS表示，单位缺货成本用KS表
4、示,第二节存货的一般模型,（一）假设条件（1）企业能够及时补充存货，即需要订货时便可立即取得存货。（2）能集中到货，而不是陆续入库。（3）不可以缺货，即无缺货成本。（4）需求量稳定，并且能预测，即D为已知常量。（5）存货单价不变，不考虑现金折扣。（6）企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货。（7）所需存货市场供应充足，不会因买不到需要的存货而影响其他。,（二）基本经济订货批量模型,Q,存货余额,时间,1、存货波动图,存货采购经济批量和经济订货次数的涵义,材料采购批量是指企业每次从外部购买材料的数量，记作Q。存货采购经济批量，记作Q*，简称经济批量，是指在保证生产经营需要的前提下能使全年材料相关
5、总成本最低的采购批量。 经济订货次数=材料全年需用量/经济批量,经济批量控制的基本相关成本,经济批量控制的相关成本是指在确定经济批量时必须考虑的成本。在不同的条件下，经济批量控制所考虑的相关成本的具体构成内容不同，其中，有两项内容存在于各种条件下，它们是变动性订货成本和变动性储存成本。,2、存货总成本的公式,储存成本、订货成本、总成本的关系,H,H,D,D,S,S,H,DS,/,2,经济订 (8-2) 购批量 最优订购批数 (8-3) 最低成本合计 (8-4),经济批量 决策,例题（补充）1,在经济批量决策中，关键是选择并确定与决策相关的成本。在为存货模型编制数据时，应观察所掌握的每一项成本是
6、否随下列项目的数量变化而变化： (1)存货的数量； (2)购入的数量； (3)一年内发出的订单数。,某公司的会计资料如下：购买价格 每单位 8元运入运费 每单位 0.6元电话订货费 20元装卸费 每单位 30.25元,存货税 每单位存货每年 0.4元材料运到公司的成本 240元接货人员的月工资 800元库存保险费 每单位每年 0.10元仓库租金 每月 1 200元平均损失 每单位每年 1.20元资本成本 每年 18%每月处理的订单数 500份,上述数据中，有的与决策相关，有的则与决策无关，首先应加以区分。在此基础上，按前述 三个方面区分项目：接货人员的工资及仓库租金并不随购入量、储存量或订单数
7、的变动而变动，属于固定订货成 本或固定储存成本，与决策无关，可不予以考虑。,随存货数量变动的成本项目有：存货税 0.4元库存保险费 0.1元平均损失 1.2元_合 计 1.7元,随购入数量变动的成本项目有：购买价格 8元运入运费 0.6元装卸费 0.25元_合 计 8.85元,发出一次订单而发生的成本：电话订货费 20元装卸费 30元材料运到公司的成本 240元_合 计 290元,上述三类成本，按每次订货成本、每单位材料年储存成本计算如下：每次订货成本S2030240290(元)单位材料年储存成本H0.40.11.2(8.8518%)3.293(元)如果该型材料年需求总量为6 000个单位，则
8、： (单位) 年最低成本合计 (元),经济订购批量,第三节经济订货批量模型的扩展,经济批量的扩展应用,一、每批订货陆续到货时的经济批量模型,X代表材料每日到货量；Y代表每日耗用量,【例82】,二、有数量折扣时的经济批量控制模型,计算程序：计算没有考虑商业折扣时的经济批量，并求出此时的相关成本总额；按照商业折扣条款中其余各档次采购量与相应价格，求出每一档次下的相关总成本；比较所有情况的相关成本总额，则相关成本最低时的采购批量即为存在商业折扣时的经济批量。,在有数量折扣的决策中，订货成本、储存成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本。这时，上述三种成本的年成本合计最低的方案，才是最优方案。,一
9、家企业的装配车间需要某种A型零件，年需求量约为900件。订货成本为15元/次，储存成本为6元/件，供应商给出的最新价格折扣现规定如下：_订购单位数 价格（元/件）_1 49 205079 188099 17 100以上 16_请确定最优订货批量与年总相关成本。,1.储存成本为常数的情况【例83】,解答： 计算没有数量折扣时的经济订购批量 Q *(290015)6 67(件) 于是，该公司的最优订购量应是67件，或是80件、100件件。,分别计算67件，80件、100件的总成本。 67件的总成本18900+900671567621660280件的总成本17900+90080158062 1570
10、9 100件的总成本16900+9001001510062 14835 结论：最优订货批量为100件，年最低总成本为14 835元。,某电气公司每年需用4000个拨动开关。开关定价如下表。公司接受一次订货大约花费30元，每年的单位储存成本为买价的40%。请确定最优订货批量与年订货相关的总成本。订购单位数 折扣（每件）范围 单位价格（元） 单位储存成本1499 0.90 0.400.90=0.35 500 999 0.85 0.400.85=0.341000及以上 0.80 0.400.80=0.32,2.储存成本以价格百分比形式表达的情况 【例84】,解答：从最低价格开始，寻找经济订货批量范围
11、1000个以上 Q *(2400030)0.32 866(件) 不可行解。, 然后再试500990 范围内情形 Q *(2400030)0.34 840(件) 为可行解，于是，该公司的最优订购批量应是840件，或是1000件。,分别计算840件，1000件的总成本。 840件总成本0.854000+ 4000/84030+840/20.34=3686(元)1000件的总成本17900+90080158062 15709 100件的总成本 0.804000+ 4000/10030+1000/20.32=3480(元) 结论：最优订货批量为1000件，年最低总成本为3480元。,某公司全年需用B零
12、件12 500件，每次订购费用为1 296元，每件B零件全年储存成本为5元，零售价每件70元，资本成本率25。供应商为扩大销售，现规定如下：_订购单位数 折扣（每件）_0999 无折扣1 0001 999 1.002 0004 999 1.505 0009 999 1.8010 000及以上 2.00_,例题补充2,在考虑资本成本率的情况下，如果把数量折扣看作是机会成本（放弃可获得的最大订购量折扣而形成的机会成本，等于该最大订购量折扣与该公司拟选订购政策的折扣之间的差额），则应采用以下方法：, 计算没有数量折扣时的经济订购批量 Q *(212 5001 296)(57025%) 1 200(件
13、) 于是，该公司的最优订购量应是1 200件，或是2 000件、5 000件、10 000件。,计算1 200件时的成本总额(69元为该水平的折扣净额) 储存成本 (1 200 2)(56925%) 13 350(元) 订购成本 (12 5001 200)1 296 13 500(元) 放弃折扣12 500(21) 12 500(元) 成本总额13 35013 50012 500 39 350(元),计算2 000件时的成本总额(68.5元为该水平的折扣净额) 储存成本 (2 0002)(568.525%) 22 125(元) 订购成本 (12 500 2000)1 296 8 100(元)
14、放弃折扣 12 500(21.5) 6 250(元) 成本总额 22 1258 1006 250 36 476(元),计算5 000件时的成本总额(68.2元为该水平的折扣净额)。 储存成本(5 0002)(568.225%) 55 125(元) 订购成本(12 500 5000)1 296 3 240(元) 放弃折扣12 500(21.8) 2 500(元) 成本总额55 1253 2402 500 60 865(元),计算10 000件时的成本总额(68元为该水平的折扣净额)。 储存成本(10 0002)(56825%) 110 000(元) 订购成本(12 50010 000)1 296
15、 1 620(元) 放弃折扣0 成本总额110 0001 620 111 620(元) 从上述计算可知，最优订购量就是成本总额最低的那一项，即2 000件。,三、允许缺货条件下的经济批量控制模型,Ku代表单位缺货年均损失成本,【例85】,第四节 再订货点及存货控制,不同采购方式下的材料存货控制材料采购的两种方式定量采购方式下的材料存货控制定期采购方式下的材料存货控制,材料采购的两种方式,定量采购方式定期采购方式,一、定量采购方式下的材料存货控制,定量采购方式是以事先计算的经济批量为定量采购基础,以现有库存材料储备量是否达到固定的再订货点作为决定是否采购的标志的一种采购方式。,（一）确定下的再订
16、货点,再订货点=平均日耗用量生产周期提前天数,（二）需求不确定下的再订货点,二、定期采购方式下的材料存货控制,定期采购方式是在事先决定的固定采购周期的基础上，按照预计的定期采购量标准与各采购日当时的实际库存采购量之间的差额作为每次实际采购量的一种采购方式。,第五节 相关存货管理方法,ABC存货管理JIT管理和零库存管理,适时生产系统与传统生产系统对存货的不同看法. 储存成本的思考,零库存管理,从本质上讲储存成本是存货在生产经营过程中由于停留和转移所耗费资源的货币表现。 传统管理会计认为存货的功能在于满足生产和销售的需要，因而储存成本是价值转移和价值创造过程中的必要耗费，可以通过最优经济批量的计
17、算进行有效控制。,储存成本的思考,但随着新的生产系统（适时制生产系统）和新的管理理论（零库存管理）的产生，传统存货管理的观念受到了挑战。,正是由于停留和转移形成储存成本，那么研究储存成本就必须从其动因分析停留和转移的必要性和有效性。,没有物的转移就沒有价值的转移和价值的增值，因而物的转移是必要的。但是有没有效率问题呢？效率问题的思考表现在哪些方面呢？,花絮,沃尔沃卡车公司大中国区总裁吴瑜章：沃尔玛的货永远在路上，我们（指中国）的货总在仓库里，这就是差距。中国平均一个物流量，食品和电子产品要倒手27次，而欧美国家只有两次，像零售巨头沃尔玛这类企业，其物流基本上是一票到位，无縫连接。中国的工厂里，
18、要么仓库闲置，要么货品积压，运输卡车多次往返运输，看似繁忙却做了许多无用功。 国际社会上，物流成本占GDP比重越低其物流发展水平就越先进。发达国家为10%；韩国为16%，中国约为20-30%。另外，中国物流企业回报率仅为1%，远低于国外近10%的回报率。,就其本质而言，物的停留不仅不会保留其价值，反而会消耗其他的资源。因而物的停留是不必要的。,但物的停留是否存在其他应考虑的问题呢？这一问题的思考表现在哪些方面呢？,观念的冲突,适时制生产系统与传统生产系统对存货有着不同的看法： 传统生产系统承认存货存在的合理性，要求企业按照各种模型制订的计划引入存货； 适时制生产系统要求企业按需求引入存货，而不
19、是按照各种模型制订的计划引入存货。,在适时制下，企业为降低储存成本，应通过不懈的努力以达到减少存货的目的。存货管理的每一个步骤都应是为了满足生产经营所必需的，材料或部件应刚好在生产经营需要时送达。,可见，适时制存货管理与传统的存货管理在理念上是相冲突的。传统存货管理方法提倡持有一定水平的存货，达到成本最低；而适时制存货管理法的最终目的是消灭存货，以达到成本最低。,适时制认为存货的存在对企业经营有负面影响： （1）企业持有存货必然占压资金。企业资金占压的后果是严重的：当企业持有大量存货时，为获得资金支持企业可能被迫增加举债，支付额外的利息；反之，如果企业能够大量减少存货（甚至是零存货）从而将这部
20、分资金运用到其它方面（如投资证券等），则可以取得投资收益。可见，企业持有存货是存在机会成本的。,理由,（2）企业持有存货，必然会发生仓储成本。大量存货必然要占用仓储空间，并耗费企业人工进行管理，此外存货本身在仓储过程中也可能发生损耗。这种仓储成本和管理成本都将提高企业的成本水平。,（3）企业持有存货，可能掩盖生产质量问题，掩盖了生产的低效率。例如当企业加工中发现次品时，如有存货则可以从库中取用合格品，这时次品的出现不会导致严重的后果，不会立即引起管理人员的重视，不利于企业寻找次品出现原因，不断提高产品质量。再如，假设企业生产效率低，当市场需要大量成品时，有库存成品起缓冲的作用，不利于督促企业提
21、高生产效率。,4、企业持有存货，必然增加企业信息系统的复杂性。,要想顺利实施适时制，达到适时制管理的理想效果，必须先解决两个问题：,适时制的实施,第一，如何能够实现很低的存货水平，甚至是零存货? 第二，在存货水平很低，甚至是零存货的情况下，如何能保持生产的连续性?这是实施适时制的前提条件。,根据市场环境，采用拉动式生产系统或拉动式生产系统，减少各类库存 。,方法一,(1)推动式生产系统。 由计划部门根据生产量计算出零件需要量和各生产阶段的生产提前量，确定每个零件的投入产出计划，并按计划发出生产和订货的指令。每一生产车间和每一工作都按计划制造零件，并将加工完的零件送到后续车间和后道工序，而不管后
22、续车间和工序当时是否需要。,在推动式系统下，生产控制就是要保证按生产作业计划的要求按时、按质、按量完成任务，每一工序的员工注重的是自己所在工序的生产效率。在推动式系统中，各个工序之间相互独立，在制品存货量较大。传统上企业一般采用的都是推动式生产系统。,(2)拉动式生产系统。 即首先从产品装配出发，每道工序和每个车间按照当时的需要向前一道工序和车间提出要求，发出工作指令，前面的工序和车间完全按这些指令进行生产。这种方式称为拉动式。,为使拉动式系统运作起来，管理者必须接受这样一个观念：即宁可让员工闲着，也不要让他们生产出超出限额的存货。 拉动式系统还需要管理者周密地计划、员工积极地参与决策以及由注
23、重每个工序的绩效到注重整个过程的绩效的转变。,2002年、2003年、2004年一汽大众在存货管理方面有何变化？说明了什么问题？,改变材料采购策略，建立一种全新的“利益伙伴”关系，减少材料库存 。,方法二,适时制要求企业持有尽可能低水平的存货，只在需要的时间购进需要的材料；但又不允许企业因原材料供应中断的原因影响到生产正常进行 。 为了解决这一问题，适时制建议企业和供货商之间建立一种全新的“利益伙伴”关系。 建立这种关系的原则为：,在原材料采购上，只与有限数量的比较了解的供应商发展长期合作关系；,为什么？,在选择供货商时既要考虑其供货的价格，同时也应考虑其服务质量和材料质量 ；,又是为什么？,
24、建立生产员工直接向经批准的供货商订购生产所需原材料的流程 ；将供货商的供货直接送至生产场所。,这样做是基于何种思考？,为达到缩减原材料存货的理想效果，企业和供货商都需要付出很多努力。,与虚拟企业、虚拟价值链等有何关系？,建立无库存的生产制造单元，提高工作效率和生产效率，减少在产品库存 。,方法三,为了减少库存，提高工作效率，需要对车间进行重新布置与整理。对车间进行重新布置的一个重要内容是建立制造单元，制造单元是按产品对象布置的。一个制造单位配备有各种不同的机床，可以完成一组相似零件的加工。,制造单元有两个明显的特征：,一是在制造单元内，工人随着零件走，从零件进入单元到加工完毕离开该单元，由一个
25、工人操作。工人不是固定在某一台机器上，而是逐次操作多台不同的机器，这与一般的多机床操作不同。一般的多机床操作是由一个工人操作多台相同的机器。,我是一个兵，,二是无库存的生产制造单元具有很大的柔性，它可以通过制造单元内工人数量的变化使单元的生产率与整个系统保持一致。,减少和消除不附加价值成本，缩短生产周期，减少在产品和产成品库存。,方法四,企业经营活动虽然多种多样，但从总体上可分为两种： 一是在生产过程中使物料实体发生改变，而增加产品价值，如制造加工和包装，与这种经营活动相对应的成本即为增加价值成本； 二是不改变物料的实体，只是使物料的地理位置等发生改变，不增加产品的价值，如检验和仓储，与这种经
26、营活动相对应的成本是不增加价值成本。,适时制肯定增加价值成本，并认为与之对应的经营活动的进行是合理的；而后者由于不增加产品价值，因而是一种浪费，企业应致力于不断减少和消除这种成本所对应的经营活动的发生。,快速满足客户需求，减少产成品库存。,方法五,怎么做才能？,保证生产顺利进行，实施全面质量管理 ，以减少各类库存。,方法六,质量是实行适时制的基本保证。 全面质量管理强调事前预防不合格品的产生，要从操作者、机器、工具、材料和工艺过程等方面保证不出现不合格品。其原则是：开始就把必要的工作做正确，强调从根源上保证质量。,对零存货的责难及其管理对策,没有产成品库存，怎么满足客户按时交货和意外订货的需求
27、？,在过去，企业一般都是通过建立产成品存货来保证按时交货以及客户的意外订货。 适时制解决这一问题的方法不是建立产成品存货，而是大幅度缩减从接到定单到交货之间的时间，增强企业在交货日交货以及对市场需求作出快速反应的能力，提高企业在市场上的竞争能力。,具体措施有发展柔性生产，缩减生产准备时间、建立制造单元、提高产品质量、直接由工厂而非产成品仓库提货，缩短搬运距离等。 大多数公司的经验表明，使用适时制至少可以使从接到定单到交货的时间缩减 90。,邯钢是这样做的卖优盘的女娃是这样做的那么你呢？,没有材料库存，怎么才能避免停工待料？,大多数停工是由于三个方面的原因：机器故障、材料次品的出现、材料未运达。
28、 适时制认为材料存货并没有真正解决上述问题，而只是掩盖了这些问题。通过将存货缩减至零，问题暴露出来，才能引起管理人员的重视。,适时制法通过全面的预防性维护和全面质量控制，和供货商建立良好的关系，保证供货质量，实行看板制等措施解决问题。,没有材料库存，怎么才能取得折扣和抵减价格上涨的影响？,按传统观点，应持有存货以取得折扣，并预防未来的价格上涨，目的是降低存货成本。 在适时制下即使不持有存货也能达到同样的目的，解决方法是和少数几个选定的与生产地点尽可能接近的供货商签订长期合同。,其优点在于规定了价格和可接受的质量水平，有助于减小订货成本。在适时制下，可使外购部件的成本下降 5 20。,应该提请注
29、意的是，适时制在其本质上可以说是一种思想，而非数量模型。 正所谓“师我者生，似我者亡”。,运用适时制应注意的问题,我们应学习的是适时制下努力降低存货、提高质量、不断改进的精髓，将这种先进的管理思想与企业的实际情况结合起来，达到提高经济效益的目的。 不顾企业管理水平和企业外部环境，生搬硬套“零存货”是很危险的。在实务中究竟应将企业的存货保持在多少最优，需要祝企业经营外部环境和企业的内部管理水平面定。,从理论上讲，存货的存在是一种资源的浪费；从现实来看，存货的存在又是不可避免的，甚至是有利于生产经营活动正常进行的。,因此，一方面人们应该不断改善经营管理，为最终实现零存货而奋斗，另一方面又应该面对现
30、实，使库存维持在某一特定水平，做到让浪费最少而又能保证生产经营正常进行，应是企业存货管理的较高境界 。,反对的原因理归结到零库存管理下低存货所带来的风险上。 美国苹果电脑公司就反零库存管理之道而行，特意增加各种电脑成品存货。,苹果公司介绍其这样做的原因是：我们的仓库比任何日本电器生产商的仓库都要有效率。通过集中放置存货，我们增强了满足不同国家、不同需求的能力。因为苹果的多种多样的产品组合仅仅PC机就有27种机型及其产品市场的不断变化，很容易存储错误的产品。因此，通过存储接近完工的产品，使其能够对市场作出最快速的反映。,对于零库存管理的缔造企业日本丰田公司来讲，上世纪七十年代由于零库存管理的极大成功，一度把库存压得狠低，但八十年代初的一次地震后当市场需求突然增大时，丰田公司由于不能及时供货而蒙受了损失。以后丰田公司适度增加了库存。,库存为零的做法在市场稳定的情况下在中小公司也许是能够做到的，和大野耐一一起创造了零库存管理的铃村喜久男在推出丰田公司后组织了“新生产体系研究会”，指导不同行业的一些中小企业成功地运用并发展了零库存管理方式，号称实行零存货和“一个一个地生产”。 但实践证明，对于大公司这是不现实的。显然，对于库存量和在制品有一个最佳值，这是一个运筹问题，而非经验问题。,谢谢诸位！,
