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1、财务管理,财务核算和管理是企业管理中的重要组成部分，它主要是以货币作为主要计量单位，采用专门的程序和方法，进行完整、系统的核算和监督，为企业管理和决策提供必要的支持。 本章主要介绍ERP中的财务管理基本理论和方法。 重点内容：财务管理的理论方法 成本管理理论和方法,本章引言,8.3.1 产品成本法,8.2.2 其他财务会计子系统,8.2.1 总账,8.1.2 财务管理业务流程,8.1.1 财务会计与管理会计概述,8.3.2 作业成本法,第八章 目录和要点,什么是财务管理？ 定义：是对会计工作、活动的统称。现代会计学把企业会计分为财务会计（为企业外部提供财务信息的会计事务）和管理会计（为企业内部
2、各级管理人员提供财务信息）。,财务管理概述,8.1 财务管理概述,财务会计的主要目的在于为企业外部的利害关系集团和个人（国家、股东、领导部门等）提供全面反映企业财务状况、经营成果和财务状况变动的信息。这些信息高度综合，但详细程度不能满足决策的需要。时间范围可有月、季、年的不同规定。所报告的信息反映已经发生的情况。所遵循的约束条件是外部强制的标准、会计原则、方法及程序。,财务会计,管理会计是20世纪50年代发展起来的一门新学科，是现代管理学的重要组成部分。管理会计的主要目的在于为企业内部各级管理部门和人员提供进行经营决策所需的各种经济信息。 ERP的成本管理是按照管理会计的原理，对企业的生产成本
3、进行预测、计划、决策、控制、分析与考核。,管理会计,采购管理的微观目标,ERP系统的会计事务,ERP系统涉及的会计事务既有财务会计又有管理会计（成本管理）。 一般来说，ERP系统的财务管理系统分为两部分来对待：（1）财务管理传统的财务管理，包括总帐、应收、应付、固定资产、现金管理、存货核算等部分内容；（2）成本管理成本计划、成本核算、成本控制、成本分析等内容,ERP系统的会计事务,ERP系统的财务管理是集成财务管理，集成了采购、库存中的原材料管理、产成品的管理、销售管理、生产管理、设备管理、固定资产管理等所有与企业有关的财务活动，因而比单一的计算机财务系统具有集成度高、信息处理及时等特点。 有
4、统计表明，若信息集成度高的话，企业财务的70以上的凭证可以自动生成。,ERP系统是一个以计划为主导的信息系统，它的计划和控制功能是伴随着企业的生产经营活动而展开的，这是一个循环往复的过程，ERP系统的计划执行过程，就伴随着企业的物流和资金流过程。ERP系统的计划与控制就是通过对信息流的控制，实现对物流和资金流的控制。,8.1.2 财务管理业务流程,8.1.2 财务管理业务流程,8.1 财务管理概述,财务管理与资金流,资金流帐务处理过程：现金 原材料/燃料动力/直接工资/制造费用 在制品 产成品 销售收入 现金/应收,12,在获得了所需资本后，企业会利用这些资本采购所需设备和原材料，因而要向供应
5、商支付现金(包括银行存款)，或形成应付账款，在以后用现金偿还。ERP根据业务的变化，通过财务部门账户增减，体现出于实际结合,8.1.2 财务管理业务流程,13,企业利用购入的设备、原材料和雇用的人力资源来生产产品，这个过程是一边消耗资源，一边形成产品的过程。企业还要雇用人力，为此需要向员工支付工资。原材料减少，产成品增加。,8.1.2 财务管理业务流程,14,企业生产出产品后，要想方设法把它们卖出去，以获得赢利。企业卖出产品会收到现金，或形成应收账款，在以后以现金的形式收回。,8.1.2 财务管理业务流程,企业的经营活动离不开财务管理活动。和企业的经营活动融合在企业的财务管理活动构成一个“会计
6、凭证会计账簿财务报表”循环，而ERP系统财务管理的功能就是这个循环的模拟。为了了解ERP系统财务管理的功能，就要先了解财务管理的“会计凭证会计账簿财务报表”循环。,15,8.1.2 财务管理业务流程,财务子系统与ERP其它各相关子系统的关系,8.1.2 财务管理业务流程,ERP系统中的财务管理职能1总账模块2应收账模块 3应付账模块4现金管理模块 5固定资产核算模块6工资核算模块7成本核算模块,17,8.2 财务会计,会计核算的核心部分，支撑和统帅着其他部分。会计核算各模块以总账为核心，相互之间有信息传递。处理记账凭证输入、复核、登录、输出日记账、一般明细账、编制主要会计报表工作。 总账模块是
7、财务管理的核心，应收账、应付账、固定资产核算、现金管理、工资核算等模块都是以总账模块为核心来传递信息的。,总账,8.2 财务会计,10.1.2 企业的会计程序,8.2 财务会计,记账程序：是指从凭证的填制传递，登记账簿到编制会计报表为止的一系列工作程序和方法。记账方法：是根据企业规模大小，业务繁简程度都必须满足经营管理需要的前提下，力求简化手续，便于记账,8.2 财务会计,8.2 财务会计,手工记账程序,核算程序的步骤,1、经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证（通用记账凭证或专用凭证）；,2、根据涉及现金和银行存款的通用记账凭证或专用记账凭证中的收款凭证和付款凭证，
8、序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；,3、根据通用记账凭证或专用记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔地登记各种明细分类账；,4、根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表；,6、期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；,7、期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会计报表。,5、根据科目汇总表登记总分类账；,8.2 财务会计,账务处理的业务流程,总体流程：1、编制审核记账凭证2、登记账簿（明细帐和总帐）3、对帐和结账、定期轧帐4、编制会计报表,轧账：核对总帐、明细帐、日记帐的一致性,8.2 财务会计,ERP记账程序
9、,8.2 财务会计,8.2 财务会计,总账与其他模块的关系,应收账模块,应收账款是企业由于销售商品或提供服务而产生的应当向客户收取的款项。 在ERP系统中，应收账模块包括了以应收账款为主的所有应收款项。它包括了发票管理、客户信息管理、收款管理、账龄分析等功能。 该模块和客户订单、发票处理业务相联系，在相关的事务处理中自动生成记账凭证，导入总账。,8.2 财务会计,应付账模块,应付账款是企业由于购买商品和服务而应当付给供应商的款项。主要处理从发票审核、批准、支付直到检查和对账的业务。ERP中应付账模块的作用：减少处理应付款的时间，改进现金支付的控制，提高商业信用。,8.2 财务会计,应付账模块,
10、应付账款是企业由于购买商品和服务而应当付给供应商的款项。 在ERP系统中该模块包括了以应付账款为主的所有应付款项。其功能包括发票管理、供应商信息管理、支票管理、账龄分析等。 该模块和采购模块、库存管理模块集成，从采购模块和库存管理模块中取得数据。,8.2 财务会计,现金管理模块,现金管理模块的主要功能是对现金流的控制以及零用现金和银行存款的核算。 包括票据管理和打印、付款维护、银行存款清单打印、付款查询、银行查询、支票查询等和现金有关的功能。 此外，该模块应和应收账、应付账、总账等模块集成，可以自动生成凭证，导入总账。,8.2 财务会计,固定资产核算模块,固定资产核算模块对固定资产的增减变动以
11、及折旧的计提和分配进行核算。 其功能包括登录固定资产卡片和明细账，计提折旧，编制报表以及自动编制转账凭证，并转入总账。 该模块应和应付款、成本、总账模块集成。,8.2 财务会计,工资核算模块,该模块处理对企业员工的工资结算、分配、核算以及各相关费用的计提。 其功能包括工资登录、打印工资清单以及各类汇总报表，计提各项与工资有关的费用，生成凭证，导入总账。 这一模块应当和总账模块、成本模块集成。,8.2 财务会计,成本？ 是企业为了生产商品和提供服务劳务所发生的各种耗费和支出。成本管理？ 是指对成本进行预测、计划、控制、核算、分析和采取降低成本措施等管理工作的总称。,8.3.1 成本管理概述,8.
12、3 成本管理,企业成本的构成,8.3.1 成本管理概述,产品成本指构成产品的费用，包括间接成本和直接成本。直接成本包括下述两项费用：直接材料费直接人工费间接成本指构成产品的制造费用，即按一定标准分配计入产品成本的费用。如管理人员工资、职工福利费、设备修理费等。变动制造间接费：与产量由一定的关系，如水电费固定制造间接费：与产量没有直接关心，如厂房费用,产品成本,8.3.1 成本管理概述,经营成本又称期间费用，指企业行政管理部门组织和管理生产、销售产品、提供劳务等所发生的各项费用。经营成本包括：管理费用财务费用销售费用,经营成本,8.3.1 成本管理概述,ERP采用的是管理会计中的标准成本体系。
13、1)特点：事先计划、事中控制、事后分析 为了便于计划、监控、分析和维护产品成本，在ERP软件系统中通常设置四种基本的成本类型。 1)标准成本(Standard Cost) 2)现行标准成本(Current Standard Cost) 3)模拟成本(Simulated Cost) 4)实际成本,36,8.3.1 成本管理概述,标准成本是成本管理中的计划成本，是经营的目标和评价的尺度，反映了在一定时期内要达到的成本水平，有其科学性和客观性。标准成本在计划期(如会计年度)内保持不变，是一种冻结的成本，作为预计企业收入、物料库存价值及报价的基础。,37,1)标准成本(Standard Cost),8
14、.3.1 成本管理概述,现行标准成本也称为现行成本，类似于人们常说的定额成本，是一种当前使用的标准成本，或者将其看作标准成本的执行成本。现行成本反映的是生产计划期内某一时期的成本标准。在实际生产过程中，产品结构、加工工艺、采购费用和劳动生产率等因素会发生变化，因而也会导致成本数据发生变化。为了使标准成本数据尽量接近实际，可对现行标准成本定期(如36个月)进行调整，而标准成本保持不变。,38,现行标准成本(Current Standard Cost),8.3.1 成本管理概述,ERP系统的特点之一就是运用其模拟功能，回答“如果将会”的问题。例如，有时想要知道产品设计变更、结构变化或工艺材料代用所
15、引起的成本变化，则可通过ERP的模拟功能来实现。为了在成本模拟或预定过程中不影响现行数据，所以设置模拟成本。,39,模拟成本(Simulated Cost),8.3.1 成本管理概述,实际成本是在生产过程中实际发生的成本，主要来自各部门的反馈信息，如工票、领料单、采购发票等。,实际成本,8.3.1 成本管理概述,ERP的成本计算滚加法 基本数据 成本滚加的依据 成本滚加的过程 制造费率的计算,成本计算的实现原理,8.3.2 ERP成本管理实现,数量性数据工时定额、材料定额价格性数据材料价格、各种费率这些基本数据分别记录在物料清单（材料定额）物料主文件（标准成本、价格、批量）工作中心（能力信息、
16、间接费率）工艺路线（工时定额）,基本数据,8.3.1 成本管理概述,滚加的结构和依据就是产品的物料清单。从产品结构的最低层次开始，从低层向高层逐层累计。成本的发生、累计与生产制造过程同步。,成本滚加的依据,8.3.1 成本管理概述,P,详细的成本信息,1 . 2 . . 3 . 2 . . 3 1 . 2 1 .,物 料 号：10000 物料名称： X 成本类型：标准成本,层次,物料号,100001100011100111101120011210120001210013000,X A C O D P B R E,计量单位,数量,1.01.02.02.01.00.51.01.01.0,物料名称,
17、0,材 料 费,人 工 费,变动间接费,( 元),( 元),( 元),合 计,2.5001.9500.800 -1.500 -1.000 - -,24.500,7.750,9.100 6.400,3.000 2.000 1.900 2.0001.000 0.600 - - 2.000 1.000 - - 1.200 0.800 - - - -,固定间接费,( 元),合 计 （元）,47.75027.00010.650 8.25010.500 6.000 8.500 5.500 4.750,低层累,本层增,本层合计,40.250 7.50021.150 5.850 8.250 2.400 8.2
18、50 6.000 4.500 6.000 5.500 3.000 5.500 4.750,产品成本计算。产品成本计算对象的确定成本计算期的确定材料实际成本核算生产费用的归集和分配产品成本在制品和产成品之间分配等,成本滚加的过程,8.3.1 成本管理概述,成本项目的分类,一般可分为 直接材料费：是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料所产生的费用。 直接人工费：是指直接参加生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费 制造费：是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生和各项间接费用。包括管理人员工资和福利费、车
19、间房屋建筑和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、办公费、水电费、燃料费、动力费、机物料消耗、劳动保护费等。,产品成本计算对象的确定,直接材料计算基础是产品结构，从最低层次开始，逐层累计。材料费=材料采购价格 + 采购间接费本层制造件的直接材料=下层制造件的直接材料费+ 下层原材料的间接费采购间接费=采购件费采购间接费率材料采购计算方法加权平均法移动平均法先进先出法先进后出法计划价格法,成本计算直接材料费用的计算,8.3.1 成本管理概述,直接材料费的计算:,A产品,C子件,B子件,E材料,D材料,A产品累计材料费D材料费E材料费C材料费,B子件累计材料费D材料费E材料费,材料费材料采购价采购间接
20、费,8.3.1 成本管理概述,利用产品的工艺路线文件及产品结构文件从底层向上累计，一直到产品的顶层直接人工费。各层直接人工费=工作中心记录的人工费率工艺路线记录的工时数人工费率=生产人员工作总额各种产品实用的工时数之和,成本计算直接人工费用的计算,8.3.1 成本管理概述,直接人工费计算:,8.3.1 成本管理概述,确定分配依据。计算工作中心的间接费率 工作中心的间接费率=工作中心的间接费总金额工作中心工作小时产品间接费的分配。 间接费用额=工作中心的间接费率*产品占用工作中心的工时随着产品成本结构里间接费比重的增加，以产量为基准的粗放型计算，已不能满足决策的需要，以作业为基准的成本核算法，正
21、在受到国内外企业的注意。,成本计算-间接费率的计算,8.3.1 成本管理概述,随着产品成本结构里间接费比重的增加，以产量为基准的粗放型计算，已不能满足决策的需要，以作业为基准的成本核算法，正在受到国内外企业的注意。,8.3.1 成本管理概述,以成本费用预算为依据，将实际成本同标准成本相比较，揭示实际脱离标准的差异，并对差异进行分析，以便查明原因，划清责任，及时采取措施，降低成本费用。有利差异：实际成本低于标准成本。不利差异：实际成本高于标准成本。,成本差异分析,8.3.1 成本管理概述,直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异实际价格实际数量标准价格标准数量材料价格差异应由采购部门负责，材料
22、用量差异一般应由生产部门负责；但由于生产临时急需材料，运输方式改变引起的价格差异，就应由生产部门负责。顺差与逆差一样要分析，某顺差也可能不利？,直接材料分析,8.3.1 成本管理概述,直接人工成本差异的计算分析 直接人工成本差异实际工资价格实际工时标准工资价格标准工时造成其价格逆差的原因：派工不当，工人加班加点。造成人工效率差异的原因：材料质量、工人操作方法、机器设备或工长管理能力等。,直接人工成本分析,8.3.1 成本管理概述,制造费用差异的计算分析 制造费用差异实际分配率实际工时标准分配率标准工时造成制造费用开支逆差的原因：各项费用项目的价格高于预计价格；各项费用的耗费量大于预计耗费量。,
23、直接材料分析,8.3.1 成本管理概述,Activity-Based Costing 以作业为基础，通过作业成本动因来确认和计量成本的一种成本计算方法。 了解作业成本法的产生背景 理解作业成本法的基本概念 理解作业成本法的原理 掌握作业成本法的计算 了解作业成本法的应用,8.3.3 作业成本法,8.3 成本会计,作业成本法的基本原理作业成本法的计算,重点与难点,8.3.3 作业成本法,作业成本法（Activity Based Costing） 1986年由哈佛商学院库珀和卡普兰教授提出概念。,概述,(一)产品特征需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入,8.3.3 作业成
24、本法,(二) 成本特征,制造技术的改变与先进制造模式的采用使得制造类企业生产组织发生重大变革，导致产品成本结构发生了巨大的变化，制造费用（间接费用）在产品成本中比例越来越大传统的以劳动密集型、大批大量生产为主的成本计算方法，不能正确的反映产品成本的消耗,背景,8.3.3 作业成本法,主要成本,次要成本,背景-成本结构变化,8.3.3 作业成本法,一、ABC的背景,(三)传统成本计算的局限性(1) 间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足 (2)成本计算方法对决策的影响举例说明,背景,8.3.3 作业成本法,例(1) 单一品种的成本计算原材料 直接归入法人工费 某一品
25、种产品间接费用,8.3.3 作业成本法,例(2)多品种的成本计算,8.3.3 作业成本法,传统管理会计按产品产量或工时指标（直接人工小时或机器小时）分摊间接费用进入各产品成本之中，未能揭示成本产生的直接动因，不能提供准确的成本信息。,传统成本计算的缺陷,8.3.3 作业成本法,A产品成本,B产品成本,原材料费,间接费用,辅助部门费用,制造部门费用,财务会计（交易数据）,直接费用,人工费用,制造费用,直接计入,按产量或工时分摊,按费用项目计算,按部门计算,按产品计算,传统成本法,8.3.3 作业成本法,把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上将制造费用看成是一系列作业的结果，作业导致
26、了成本的消耗，并确定了制造费用的成本水平，即作业驱动制造（间接）费用。按照作业的耗用量来分配成本，比传统成本计算用产量或工时比例作为分配标准更为合理,8.3.3 作业成本法,作业成本法的优点,制造（间接）费,生产现场,检 查,材料采购,设 计,A产品,B产品,直接材料费,直接人工费,设计次数,采购次数,检查数,组装时间机械时间,作业成本分配,作业中心,作业动因,作业成本法,8.3.3 作业成本法,产量,作业,作业成本法从以“产品产量”为中心转移到以“作业”为中心的成本计算上来，可以为成本管理提供更为精确的成本信息。而且从业务流程的角度提高作业效率、消除非增值作业，达到消减成本、改善经营状况的目
27、的。,8.3.3 作业成本法,作业成本法(ABC)的必要性,把握业务流程（业务活动）,增值作业,设定行业基准,非增值作业,减少或消除,本公司业务改善,8.3.3 作业成本法,ABC在业务流程改善方面的作用,作业成本法（Activity Based Costing） 以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品成本，并为企业成本管理提供更为相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。,8.3.3 作业成本法,二 、 作业成本法(ABC)的基本概念,资源 把整个制造中心看成是一个与外界进行物资交换的投入产出系统， 所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。成本动因 指引发成本发生的因素，是
28、成本分配的标准。,8.3.3 作业成本法,二 、 作业成本法(ABC)的基本概念,作业与作业中心（成本归集点） 企业为生产产品而进行的某项生产经营活动称为作业，作业中心是一系列相互联系、实现某种特定功能的作业集合。每项作业活动都消耗资源，是成本分配的第一对象。,8.3.3 作业成本法,二 、 作业成本法(ABC)的基本概念,典型的作业中心订单作业采购作业调整作业机器运行作业 检验作业运输作业 销售作业,8.3.3 作业成本法,二 、 作业成本法(ABC)的基本概念,典型的作业成本动因订单作业 - 订单数量采购作业 - 采购次数运输作业 - 运输里程检验作业 - 检验时间调整作业 - 调整次数机
29、器运行作业 - 机器小时销售作业 - 销售数量,8.3.3 作业成本法,作业成本动因,作业消耗资源成本对象（产品或客户）消耗作业,8.3.3 作业成本法,三、作业成本法的基本原理,资 源,成本对象(产品/客户),成本库(归集点):作业或作业中心,资源动因,作业动因,8.3.3 作业成本法,三、作业成本法的基本原理,主要步骤确定主要作业中心根据资源动因将资源成本分配给相应的作业中心，计算各作业成本根据作业动因将各项作业的成本分配到成本对象（产品/服务）,8.3.3 作业成本法,四、作业成本法计算,第一步 确认主要 作业中心第二步 将成本(资源） 分配作业中心第三步 将成本分配到 各种成本对象,8
30、.3.3 作业成本法,四、作业成本法的计算,第一步第二步,8.3.3 作业成本法,传统成本计算,直接费用全部按照不同的产品进行汇总；制造（间接）费用将共同消耗的间接费用汇总后以直接人工小时或机器小时为标准，按一定分摊比例分配至各产品。,8.3.3 作业成本法,传统成本计算,8.3.3 作业成本法,成本、成本（库）归集点、成本对象,假定某企业生产A、B两种产品，已知A、B产品的机械作业时间分别为4000小时和3000小时，直接材料和直接人工在不同产品上发生的金额如下表。假定制造部门汇总的间接制造费用为720000元。,8.3.3 作业成本法,案例：传统成本计算,8.3.3 作业成本法,传统成本计
31、算,8.3.3 作业成本法,传统成本计算,8.3.3 作业成本法,传统成本计算,8.3.3 作业成本法,作业成本法计算,8.3.3 作业成本法,作业成本法计算, 在传统的产品成本制度下，往往会高估标准化、大批量生产的产品的成本，且往往会高估达5%-15%。相反地，小批量、顾客化产品或服务的成本则往往会被低估，且低估达50%。 从作业层次收集成本信息，按因果关系进行成本分配，保证了成本信息的真实性,8.3.3 作业成本法,作业成本计算的实证结果,根据ABC编制作业预算，进行业绩分析，从业务流程的角度消除浪费作业，达到消减成本、改善经营状况的目的当ABC充分发挥其潜能时，成本计算可通过包括订单、设
32、计、采购、生产、管理、销售、服务等一系列以作业流程为基础的产品成本信息，解决从产品、客户、组织机构等多角度核算成本的一致性问题,8.3.3 作业成本法,作业成本计算的实证结果,8.3.3 作业成本法,五、作业成本法的应用,资源动因,资源耗费,业务活动（作业）,成本对象（产品、服务),成本动因,绩效评价指标,流程改进,作业动因,ABM,成本视角,成本视角,作业分析,成本动因分析,业绩分析,假定某企业生产甲、乙两种产品，已知甲、乙产品的作业消耗情况如下表，假定制造部门汇总的间接制造费用为360000元。 按照成本动因对甲、乙两种产品进行成本分配。,8.3.3 作业成本法,习题1,8.3.3 作业成本法,作业成本法计算,谢谢大家！,
