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1、1,案例十二 如何合理避税,2,合理避税的定义,在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为。,3,合理避税的意义,一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其本应承担的纳税数额。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。,4,合理避税的意义,企业合理避税的前提条件是：依法纳税、依法尽其义务，按照中华人民共和国税收征收管理法及其细则和具体税种的法规条例，按时足额交纳税款。只有在这个基础上，才能进行合理避税，才能视合理避税为企业的权利，才能受到法律和社会的认可和保护。,5,合理
2、避税的意义,在财会税务实践中，翻阅具体税法细则发现，无论国内还是国外，都有对税法中“非不允许”、“非不应该”的成功利用。,6,合理避税的认识,合理避税不同于偷税、逃税，它不是对法律的违背和践踏，而是以尊重税法、遵守税法为前提，以对法律和税收的详尽理解、分析和研究为基础，是对现有税法不完善及其特有的缺陷的发现和利用。合理避税有助于保证政府和执法部门及时发现税制及税法中所存在的问题，进一步根据社会经济发展和税收征收管理的实践来健全税收制度，完善税法，有助于实现经济生活规范和社会生活规范化，有助于建立一个健全的法律社会，有利于我国在世贸组织这个大家庭中与国际社会接轨，有利于我国企业的健康发展。,7,
3、合理避税,国际上将避税分为两大类，一类是可接受避税，另一类是不可接受避税，二者的划分是以是否违背法律意图作为根据。 可接受避税是指与法律意图相一致的避税即大概念下的避税。,8,合理避税,避税的种类按其特征和内容分为国内避税、国际避税和税负转移三种形式,9,国内避税,换成“洋”企业注册到“避税绿洲”进入特殊行业做“管理费用”的文章用而不“费”合理提高职工福利做足“销售结算”的文章,10,国内避税,用足税收优惠政策如：高新技术开发区的高新技术企业减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业从投产年度起免征所得税2年；利用“三废”作为主要原料的企业可在5年内减征或免征所得税；企事业单位进行技术转让
4、以及与其有关的咨询、服务、培训等，年净收入在30万元以下的暂免征所得税等等。,11,国内避税,定价转移某公司 A将总部设在了沿海经济特区，享受15%的所得税率优惠。他们的产品生产是由A公司设在中国地区的 B公司完成， B公司适用33%的比例税率。 A公司每年从 B公司购进产品100万件对国外销售，进价每件6.8元，售价每件8.3元。显然，这种产品的生产成本5.2元/件，那么这两家公司的利润与应缴税款就已经十分明显了： A公司年利润额(8.36.8)100150(万元) A公司应纳所得税15015%22.5(万元) B公司年利润额(6.85.2)100160(万元) B公司应纳所得税16033%
5、52.8(万元) A、 B两公司总共缴纳所得税22.5+52.875.3(万元),12,出于避税的目的，可以将税率高的 B公司的部分利润转移到 A公司。我们已经知道，A公司从B公司购进产品单价为6元，仍以8.3元售出，则： A公司年利润额(8.36.0)100230(万元) A公司应纳所得税23015%34.5(万元) B公司年利润额(6.05.2)10080(万元) B公司应纳所得税8033%26.4(万元) A、B两公司共纳所得税34.5+26.460.9(万元) 这两家公司A、B利润转移前后，两公司年利润总和为：150+160310万元；而利润转移后的总利润为：230+80310（万元）
6、。在利润转移前后，两家公司的总利润还是相等的，只是在采用转移定价后，两家公司他们应该缴纳的所得税减少了75.360.914.4万元。只要企业能寻找到两个税率相差更大的地区，在这两家企业间进行贸易和合作，贸易的额度越大，所能节省的税收就会越多。,13,国际间定价转移,如:一家总部设在国外分部设在国内的加工制造企业，总部有意提高原材料成本价格，增大负债，在售价不变的情况下，使收益减低，甚至出现亏损，在亏损后，还会增加投资，常年如此，税务部门拿这种做法也无可奈何。这家企业“长亏不倒”的做法在很多外企中也很盛行。,14,国内避税,分摊费用通过名义筹资避税资产租赁贷款高利率资产评估提高折旧,15,国际避
7、税,国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上的国际的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其总纳税义务的行为。税收是国家对纳税人(纳税主体)和征税对象(纳税客体)进行的课证。因此要规避税收,就要避免成为纳税主体和纳税客体。,16,国际避税主要方式,国际避税的基本方式就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定,利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷,规避纳税主体和纳税客体的纳税义务,不纳税或少纳税。,17,国际避税主要方式,1.转让定价避税。 转让定价方式避税是指跨国纳税人人为地压低中国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准
8、,或有意提高境外公司向中国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准,使中国关联公司的利润减少,转移集中到低税国家(地区)的关联公司。,18,国际避税主要方式,2.利用国际避税地避税。 国际避税地,也称避税港或避税乐园,是指一国为吸引外国资本流入,繁荣本国经济,弥补自身资本不足和改善国际收支情况,或引进外国先进技术以提高本国技术水平,在本国或确定范围内,允许外国人在此投资和从事各种经济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。避税最常见、最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入,转移利润,实现避税。,19,国际避税主要方式,3.滥用国际税收协定避税
9、。 国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议。为达到消除国际双重征税目的,缔约国间都要作出相应的约束和让步,从而形成缔约国居民适用的优惠条款。目前我国已同80多个国家签订税收协定。然而国际避税活动是无孔不入的,一些原本无资格享受某一特定税收协定优惠的非缔约国居民,采取种种巧妙的手法,如通过设置直接的导管公司、直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇,从而减轻其在中国的纳税义务,这种滥用税收协定避税的行为还将随着我国对外开放的扩大而产生。,20,国际避税主要方式,4.利用电子商务避税。 电子
10、商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动,是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商务活动。在实现了书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化的同时,也引起了审计环境、审计线索、审计信息的储存介质、审计的技术方法、审计方式等一系列的重大变化。而这些使得国际税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念无法对其进行有效约束,无法准确区分销售货物、提供劳务或是转让特许权,因而电子商务的迅速发展既推动世界经济的发展,同时也给世界各国政府提出了国际反避税的新课题。,21,国际避税主要方式,5 改变居民身份 主要是指跨国纳税人通过跨境迁移，或者在一国境
11、内避免成为该国居民，以改变相关国家的税收管辖权，从而实现规避目标的方式。,22,国际避税案例,A跨国公司总部设在美国，并在英国、法国、中国分设A1、A2、A3三家子公司。A1为在法国的A2提供布料，假设有1000匹布料，按A1所在国的正常市场价格，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给A2；再由A2加工成服装后转售给中国的A3，A2利润率20；各国税率水平分别为：英国50，法国60，中国30。A跨国公司为逃避一定税收，采取了由A1以每匹布2800元的价格卖给中国的A3，再由A3以每匹3400元的价格转售给法国的A2，再由法国A2按价格3600元在该国市场出售。,23,我们来分析
12、这样做对各国税负的影响。 (一)在正常交易情况下的税负 A1应纳所得税=(3000-2600)100050=200000(元) A2应纳所得税=300020100060=360000(元) 则对此项交易，A跨国公司应纳所得税额合计=200000360000=560000(元),24,(二)在非正常交易情况下的税负 A1应纳所得税=(2800-2600)100050=100000(元) A2应纳所得税=(3600000-3400000)60=120000(元) A3应纳所得税=(3400-2800)100030=180000(元) 则A跨国公司应纳所得税额合计=10000012000018000
13、0=400000(元) 比正常交易节约税收支付：560000-400000=160000(元) 这种避税行为的发生，主要是由于英、法、中三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。,25,税负转嫁,税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。例如：汽车制造商通过提高价格的办法，将所缴纳的税款向前转嫁给消费者；棉布制造商通过压低棉花收购价格的方法将所缴纳的税款向后转嫁给生产者；雇主采用削减工资的办法将所缴纳的税款转嫁给雇员负担等。,26,税负转嫁,税负转嫁的数量，取决于不同性质的税种、征税的经济环境以及纳税人在利用转嫁可能性时所采用的手段。一般来讲，转嫁
14、成功与否是通过价格变化来实现的。,27,税负转嫁的方式,一、向前转嫁 向前转嫁指纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过提高商品价格的办法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。前面所举卖酒的例子，就是这一形式的转嫁。前转是卖方将税负转嫁给买方负担，通常通过提高商品售价的办法来实现。在这里，卖方可能是制造商、批发商或零售商，买方也可能是制造商、批发商、零售商，但税负最终主要转嫁给消费者负担。由于前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费的，因而也叫顺转。前转的过程可能是一次，也可能经过多次，例如对棉纱制造商征收的棉纱税，棉纱制造商通过提高棉纱出厂价格将所缴纳的税款转嫁给棉布制造商，棉布制造商又以
15、同样的方式把税负转嫁给批发商，批发商再以同样方式把税负转嫁给零售商，零售商也以同样方式把税负转嫁于消费者身上。前转顺利与否要受到商品供求弹性的制约。税负前转实现的基本前提条件是课税商品的需求弹性小于供给弹性。当需求弹性大时，转嫁较难进行；供给弹性大时，转嫁容易进行。,28,税负转嫁的方式,二、向后转嫁 混合转嫁即纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向，以压低购进商品价格的办法，向后转移给商品的提供者。例如对某种商品在零售环节征税，零售商将所纳税款通过压低进货价格，把税负逆转给批发商，批发商又以同样的方式把税负逆转给制造商，制造商再以同样方式压低生产要素价格把税负逆转于生产要素供应者负担。税负后转实
16、现的前提条件是供给方提供的商品需求弹性较大，而供给弹性较小。在有些情况下，尽管巳实现了税负前转，但也仍会再发生后转的现象。,29,税负转嫁的方式,三、混合转嫁 混合转嫁又叫散转嫁，是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。混转是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时采用。例如织布厂将税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给印染厂，一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给纱厂，一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。严格地说，混转并不是一种独立的税负转嫁方式，而是前转与后转等的结合。,30,税负转嫁的方式,四、旁转 旁转是指纳税人将税负转嫁给商品购买者和供应者以外的其他人负担。例如纳税人用压
17、低运输价格的办法将某课税对象的税负转嫁给运输者负担。,31,税负转嫁的方式,五、消转 消转是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式。即纳税人在不提高售价的前提下，以改进生产技术、提高工作效率、节约原材料、降低生产成本，从而将所缴纳的税款在所增利润中求得补偿。因为它既不是提高价格的前转，也不是压低价格的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本增加利润，使税负从中得到抵消，所以称之为消转。有合法消转和非法消转两种形式。前者指采用改进技术、节约原材料等方法，从而降低成本求得补偿；后者指采用降低工资、增加工时、增大劳动强度等方法，从而降低成本求得补偿。采用第
18、二种形式一般遭到雇员的反对，所以纳税人一般采用第一种形式。但消转要具备一定的条件，如生产成本能递减、商品销量能扩大、生产技术与方法有发展与改善的余地、物价有上涨趋势以及税负不重等。,32,税负转嫁的方式,六、税收资本化 税收资本化亦称“赋税折入资本”、“赋税资本化”、“税负资本化”。它是税负转嫁的一种特殊方式。即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。,33,税收资本化案例,比如某一工业资本家甲向另一资本家乙购买一幢房屋，该房屋价值50万元，使用期限预计为10年，根据国家税法规定每年应纳房
19、产税万元。甲在购买之际将该房屋今后10 年应纳的房产税10万元从房屋购价中作一次扣除，实际支付买价40万元。对甲来说，房屋价值50万元，而实际支付40万元，其中的10万元是甲购买乙的房屋从而“购买”了乙的纳税义务，由乙付给甲以后代乙缴纳的税款。实际上，甲在第一年只须缴纳万元的房产税，其余的9万元就成为甲的创业资本。这就是税收资本化。它一般表现为课税资本品价格的下降。赋税折入资本必须具备一定的条件：课税对象必须是资财，每年均有相同的税负；另有不予课税或轻税的资财可购；课税品必须具有资本价值等。,34,购买方的税负转嫁筹划,企业之间的购销交易很容易出现税负转嫁。在一些情况下，购买方在没有付款给销售
20、方的情况下，要求销售方先开增值税发票，然后根据资金周转的安排情况再付款给销售方，这其中就会出现税负转嫁：购买方在没有付款的情况下，却取得销项税发票。如果将商品入库，则可以申请抵扣增值税；而销售方把增值税发票开给上游企业或购买方以后，就必须做销项税额处理，缴纳增值税。,35,销售方的税收转嫁筹划,【案例】我国南方一些竹木产区生产竹木地板，这种地板的特点是清凉、透气、加工制造简单。但是与革制地板、化纤地毯相比较，显得不够美观、漂亮。生产厂商将竹木地板的定价确定为每平方米20元。由于竹木地板只适用于南方潮湿地区，北方多数地区无法使用（竹木地板易裂，怕干燥），市场需求量不大，结果造成竹木地板生产厂商只
21、能简单维持企业运转。由于这在当时已被认为是很高的价格标准，所以有关税负只能由生产厂商负担。后来日本人发现了这种竹木地板，经他们分析测定，这种竹木地板具有很高的医学价值，使用竹木地板对维持人们体内微量元素的平衡起重大作用。因此日本及东南亚国家纷纷到我国南方订货，原来20元的竹木地板一下变成20美元。这样，竹木地板的生产厂商大幅提高了利润水平，其所负担的税金全部通过价格的提高实现了转嫁。,36,销售方的税收转嫁筹划,许多酒类生产厂家都在政策调整后设立多道独立的销售公司，利用增加流通环节的办法转嫁税负。由于酒类产品的消费税仅在出厂环节计征，即按产品销售给经销商的价格计征消费税，后续的分销、零售等环节
22、不再缴纳。在这种情况下，通过引入独立的销售公司，便可以采取“前低后高”的价格转移策略，先以相对较低的价格卖给自己的销售公司，然后再由销售公司以合理的高价进行层层分销，这样便可在确保总体销售收入的同时减少消费税的负担。显然，利用多道独立的销售公司，可以增加多个流通环节，流通环节越多，转移价格策略越容易实施。,37,销售方的税收转嫁筹划,酒类生产厂家还有一种转嫁税负的手段，即将市场营销及广告费合理转嫁给经销商负担，但酒类生产厂家要对经销商做出一定的价格让步，以弥补经销商负担的相关市场营销及广告费。由于这种费用的转嫁方式，降低了酒类产品的出厂价，直接转嫁了增值税，降低了消费税。对于经销商来说，在销售及其他因素维持不变的情况下，由于进价的降低会导致可以抵扣的进项税额减少，相当于经销商负担了生产厂家的一部分增值税，而生产厂家负担的一部分消费税却在转嫁中悄然消失了。对于经销商多负担的转嫁来的增值税，会因为经销商营销及广告费用的增加减少所得税而得到补偿，当然补偿程度会因为营销及广告费用的开支以及生产厂家降价的程度的不同而不同。,
