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1、2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,1,第三章 注册会计师的法律责任,主讲人：许国艺,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,2,主要内容,注册会计师法律责任成因 注册会计师法律责任类型 美国注册会计师法律责任 中国注册会计师法律责任 注册会计师如何避免法律诉讼,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,3,注册会计师法律责任成因,德勤会计师事务所渎职 支付全球最昂贵赔偿金,持续数年的日本保险公司状告德勤会计师事务所一案有了最终结果。近日，德勤向日本一家保险公司支付了大约1亿美元的赔偿金，以便就此事达成和解。至此，该项诉讼已让德勤付出了2亿多美元的代
2、价，成为全球审计公司有史以来为诉讼和解付出的最昂贵的代价。（资料来源：国际金融报2006年1月9日）,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,4,注册会计师法律责任成因,职业责任与法律责任之辩职业责任（professional responsibility）法律责任（legal liability）,职业责任包括法律责任和职业道德责任，法律责任是底线，职业责任大于法律责任,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,5,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的外部原因公众对于CPA审计性质的误解,CPA:合理保证（90%）财务报表无重大错报,社会公众：CPA应绝对保
3、证（100%）发现并报告财务报表中的重大错报,期望差距（expectation gap）,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,6,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的外部原因 “深口袋”效应（deep pocket effect）,当投资者由于被投资公司破产或陷入财务困境而遭受损失时，他们首先想到的不是谁应该对损失负责，而是谁有能力赔偿他们的损失。在连带责任规则之下，财力雄厚的会计师事务所往往会成为起诉的对象，这不一定是因为他们犯了错，而是因为他们赔得起,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,7,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因 违
4、约（breach of contract） 过失（negligence）及 欺诈（fraud）,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,8,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因: 违约违约指合同的一方或双方未能达到合同条款的要求,例如，注册会计师未能按照审计业务约定书的要求，在规定的日期之前出具审计报告，或者违反了合同的保密条款，泄露了客户的商业秘密，均构成违约，需承担相对于客户的法律责任,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,9,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失 所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎（re
5、asonable care）,按照过失的严重程度，可将其分为两类,普通过失（ordinary negligence）: 缺少应有的职业谨慎（lack of reasonable care）,重大过失（gross negligence）:缺少起码的职业谨慎（lack of even slight care, reckless）,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,10,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失关键概念：应有的职业谨慎（due professional care）,应有的职业谨慎，是指CPA应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执
6、业,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,11,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失如何判断CPA是否存在过失以及过失程度如何？,两条判断标准,其他合格的CPA在相同的情况下会怎么做？,CPA是否遵循了专业标准，遵循的程度如何？,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,12,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因: 欺诈 欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为,对于CPA而言，欺诈涉及知情不报甚至与客户管理层合谋（collusion）的行为，严重失实的意见出自故意，而非疏忽,2022/12/1,中南财经政法大学
7、会计学院 审计学,13,注册会计师法律责任成因,CPA遭受法律诉讼的自身原因: 欺诈 推定欺诈（constructive fraud）:是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但存在极端或异常的过失（Existence of extreme or unusual negligence even though there was no intent to deceive or harm）,重大过失有可能被判定为推定欺诈，而这将带来更为严重的法律后果（通常是刑事法律责任）,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,14,注册会计师法律责任成因,CPA法律责任成因图示,外部原因,自身原因,违
8、约,过失及欺诈,普通过失,重大过失,推定欺诈,欺 诈,期望差距,深口袋效应等,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,15,注册会计师法律责任类型,法律责任通常被划分为三种类型 行政责任（administrative liability） 民事责任（civil liability） 刑事责任（criminal liability）,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,16,注册会计师法律责任类型,法律责任的表现形式行政责任主要表现为警告、罚款、暂停执业、吊销执业证书等民事责任主要表现为经济赔偿（通常是惩罚性的）刑事责任主要表现为罚金、徒刑等,行政、刑事责任侧重于
9、惩罚和预防，而民事责任侧重于损失补偿，民事责任对于维护资本市场的公平性具有基础性作用,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,17,注册会计师法律责任类型,承担法律责任的原因注册会计师的违约、过失行为可能导致其承担行政、民事责任，而其欺诈行为则有可能导致承担刑事责任,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,18,美国注册会计师法律责任,美国CPA承担的法律责任 习惯法（Common law） 成文法（Statutory law）,Common law: laws that have been developed through court decisions rat
10、her than through government statutes,Statutory law: laws that have been passed by the Congress and other governmental units,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,19,美国注册会计师法律责任,美国CPA对于客户（委托单位）的责任 CPA负有恪尽专业职守、保持认真与谨慎的义务，这一点无论在审计业务约定书中是否写明，都是存在的 CPA的违约行为通常会导致客户的起诉，其中，没有发现客户员工盗用资产的行为是其遭受起诉的常见原因,2022/12/1,中南财经政法大学
11、会计学院 审计学,20,美国注册会计师法律责任,对于客户起诉的可行抗辩理由 无履约义务（lack of duty） 无过失行为（non-negligent performance） 共同过失（contributory negligence） 缺少因果联系（lack of causal connection）,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,21,美国注册会计师法律责任,习惯法下对于第三方的责任第三方受益人（third-party beneficiary）: 虽无合约关系，但被合约订立者所知晓并将拥有某些合同权利及利益的第三方，又称为主要受益人（primary benefi
12、ciary）,A third party who does not have privity of contract but is known to the contracting parties and is intended to have certain rights and benefits under the contact,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,22,美国注册会计师法律责任,习惯法下对于第三方的责任 习惯法下对于第三方责任的扩大,主要受益人,已预见第三方,可预见第三方,Foreseen users: a number of a limited cla
13、ss of users whom the auditor is aware will rely on the financial statements,Foreseeable users: an unlimited class of users that the auditor should have reasonably been able to foresee as being likely users of financial statements,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,23,美国注册会计师法律责任,成文法下对于第三方的责任 1933年证券法 1934年证
14、券交易法 1995年非公开交易证券诉讼改革法案 2002年公众公司会计改革与投资者保护法案,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,24,中国注册会计师法律责任,适用的法律中华人民共和国公司法（2005）中华人民共和国证券法（2005）中华人民共和国注册会计师法（1994）最高人民法院的相关司法解释,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,25,中国注册会计师法律责任,目前中国注册会计师法律责任特点法律惩罚力度不够重行（刑）轻民，民事法律责任无法真正落实,根据最高法院的司法解释，法院受理针对CPA 民事诉讼的前提条件是证监会的处罚决定，这又被称为行政前置程序,202
15、2/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,26,注册会计师应如何避免法律诉讼,根本要求 事务所合伙人、经理和普通注册会计师必须强化风险意识、责任意识和质量意识 会计师事务所必须建立有效的内部质量控制制度，并严格执行,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,27,注册会计师应如何避免法律诉讼,注册会计师避免法律诉讼的对策 严格遵循职业道德和专业标准的要求 建立健全会计师事务所质量控制制度 与委托人签订业务约定书 审慎选择被审计单位 深入了解被审计单位的业务 提取风险基金或购买责任保险 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,28,Any Question？,2022/12/1,中南财经政法大学会计学院 审计学,29,Thats all for this chapter, thank you！,
