审计教案第十三章销售与收款循环审计课件.ppt

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1、2022/12/1,Auditing,1,内容框架,2022/12/1,Auditing,2,一、涉及的主要凭证与会计记录（见教材299页）二、涉及的主要业务活动 这部分学习的思路，在这里概括为五个关键词：环节、部门、凭证、措施、认定。环节决定了部门，部门产生凭证，对凭证采取的措施，措施又影响认定。（一）接受顾客订单 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客的订单一般交给销售部门，但只有符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。,第一节 销售与收款循环的特性,2022/12/1,Auditing,3,一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管批

2、准销售。经过批准的订单，由销售部门根据该订单编制销售单。（二）批准赊销信用 赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员就可以批准；如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用管理部门的负责人批准。,第一节 销售与收款循环的特性,2022/12/1,Auditing,4,第一节 销售与收款循环的特性,设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。（三）按销售单供货 仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库。其他几联见教材307

3、页上面：企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具帐单等。,2022/12/1,Auditing,5,第一节 销售与收款循环的特性,（四）按销售单装运货物 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。 我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证，我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在”、

4、“发生”、和“完整性”认定,2022/12/1,Auditing,6,第一节 销售与收款循环的特性,（五）向顾客开具帐单 开具帐单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针对的问题是：,（1）是否对所有装运的货物都开具了帐单（即“完整性”认定问题）；,（2）是否只对实际装运的货物才开具帐单，有无重复开具帐单或虚构交易（即“发生”认定问题）；,（3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具帐单（即“准确性”认定问题）。,2022/12/1,Auditing,7,第一节 销售与收款循环的特性,开具帐单应设立以下的控制程序： 1开具帐单部门职员在编制每张销售发

5、票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； 2依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； 3独立检查销售发票计价和计算的正确性； 4将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”、以及“准确性”认定有关。,2022/12/1,Auditing,8,第一节 销售与收款循环的特性,提请大家注意：开票部门应当独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单独的部门。（六）记录销售记录销售的控制程序包括以下内容： 只依据附有有效装运凭证和有销售单的销售发票记录销售。 控制所有事先连续编号的销售发票。 独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记

6、录金额的一致性。,2022/12/1,Auditing,9,第一节 销售与收款循环的特性,记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。 定期独立检查应收帐款明细账与总帐的一致性。 定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。 以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价与分摊”认定有关。,2022/12/1,Auditing,10,第一节 销售与收款循环的特性,（七）办理和记录现金、银行存款收入 在防止收款人员收到款项但是不入账方面，汇款通知单起着很重要

7、的作用。这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务部门不负责收款的人。汇款通知单应该连续编号。（现金、银行存款日记帐）（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让 发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理,2022/12/1,Auditing,11,第一节 销售与收款循环的特性,此事有关的部门和职员各司其职，负责办理销售退回的人员一定不能负责会计记录，也就是分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编号。（九）注销坏账 对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回的确凿证

8、据，经适当批准后注销。（坏帐审批表）（十）提取坏帐准备,2022/12/1,Auditing,12,第二节 控制测试和交易的实质性程序,2022/12/1,Auditing,13,第二节 控制测试和交易的实质性程序,2022/12/1,Auditing,14,第二节 控制测试和交易的实质性程序,2022/12/1,Auditing,15,第二节 控制测试和交易的实质性程序,二、销售交易的内部控制和控制测试（一）适当的职责分离 主营业务收入和应收帐款必须有不同的职员登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总帐和明细帐； 同一笔业务的借方和贷方科目账户不能有同一个人记录；赊销批准职能与销售职能

9、应当分离； 应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立； 在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、,2022/12/1,Auditing,16,第二节 控制测试和交易的实质性程序,信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应当相互分离； 销售人员应当避免接触销货现款； 应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。（二）正确的授权审批 注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：,2022/12/1,Auditing,17,第二节 控制测试和交易的实质性程序,

10、在销售发生之前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出存货； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，应当进行集体决策。 测试授权审批方面的内部控制的效果，主要是通过检查程序。,2022/12/1,Auditing,18,第二节 控制测试和交易的实质性程序,（三）充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。（四）凭证的预先编号 对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单

11、或重复记账。（五）按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收帐款记账的人员按月向顾客激发对账单。对于对账单中的核对不符的账项，,2022/12/1,Auditing,19,第二节 控制测试和交易的实质性程序,指定一位不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收帐款帐目的主管人员处理。 注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。（六）内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。教材中列出了一些内部核查程序，见307页表。,2022/12/1,Auditing,20,第二节 控制测试和交易的实质性程序

12、,三、对销售交易的实质性程序（一）登记入帐的销售交易是真实的（确实存在）,2022/12/1,Auditing,21,第二节 控制测试和交易的实质性程序,（一）登记入帐的销售交易是真实的（确实存在）,2022/12/1,Auditing,22,第二节 控制测试和交易的实质性程序,（一）登记入帐的销售交易是真实的（确实存在）,检查上述三类多报销货错误的可能性的另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。,2022/12/1,Auditing,23,第二节 控制测试和交易的实质性程序,（二）已发生的销售交易均已登记入账（完整性） 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售

13、发票副本和主营业务收入明细账（即证账核对），是测试未开票的发货的一种有效程序。 为使这一程序有效，注册会计师通过检查凭证的编号顺序来确定全部发运凭证是否归档。 测试真实性目标时，起点是明细账； 测试完整性目标时，起点应是发货凭证等原始凭证。,2022/12/1,Auditing,24,（三）登记入帐的销售交易均经正确计价（准确性） 典型的实质性程序包括复算会计记录中的数据。通常的做法是，以主营业务收入明细帐中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收帐款明细帐和销售发票存根进行比较核对。（四）登记入帐的销售交易分类恰当（分类）销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。（五）销售

14、交易的记录及时（截止）（六）销售交易已正确地记入明细帐并正确地汇总（准确性）,第二节 控制测试和交易的实质性程序,2022/12/1,Auditing,25,第三节 营业收入审计,一、营业收入的审计目标二、营业收入的实质性程序（一）主营业务收入的实质性程序 1取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细帐合计数核对相符。 查明主营业务收入的确认原则、方法。 不同的销售方式或结算方式，销售收入实现的标志,2007年11月30日，A公司接受一项产品的安装任务，安装期共4个月，安装合同的总收入为40万元。到2007年底，共收取款项24万元，实际发生成本20万元，估计还要发生成本12万

15、元。在2007年度的财务报表中，A公司把24万元全部确认为劳务收入，并结转了已经发生的成本20万元。 这是一个不同期间的劳务确认问题。完工的进度是20/（20+12）=62.5%，所以应该根据完工百分比法确认今年的劳务收入：40*62.5%=25万元，所以应该确认25万元的劳务收入，而不是24万元。,2022/12/1,Auditing,26,3实质性分析程序 （）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售结构和价格的变动是否异常，并分析异常变动原因； （）比较本期各月各种主营业务收入的变动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并检查异常现象和重大波动

16、原因； （）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与,第三节 营业收入审计,2022/12/1,Auditing,27,上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清原因； （）计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与上期又无异常变化； （）将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行分析，检查是否存在异常。注：P314页的8大家自学,第三节 营业收入审计,2022/12/1,Auditing,28,9实施销售的截止测试 把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期： 一是发票开具日期； 二是记账日期； 三是发货日期。 检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测

17、试的关键所在。 可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：,第三节 营业收入审计,2022/12/1,Auditing,29,第三节 营业收入审计,2022/12/1,Auditing,30,10检查销售折扣、折让与销售退回业务 这里主要是针对被审计单位的销售退回未做财务处理的情况下，注册会计师提出调整分录的问题。注册会计师由于都是在审计年度后审计，所以发现的销售退回调整事项不能调整相关的账户了（因为已经结账了），只能对被审计单位的财务报表进行调整。 审计人员做的调整分录是对财务报表进行调整，而报表上没有库存商品和坏帐准备科目，所以应做调整分录如下：,第三节 营业收入审计,在销售业务

18、发生时，被审计单位的会计处理是：（）借：应收帐款 贷：营业收入 应交税费（）借：营业成本 贷：库存商品（）借：资产减值损失 贷：坏帐准备,（）借：营业收入 应交税费 贷：应收帐款，（）借：存货 贷：营业成本（）借：应收帐款 贷：资产减值 损失,2022/12/1,Auditing,31,第三节 营业收入审计,12检查特殊的销售行为 （）附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能做合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能做合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。 （）售后回购,2008年7月1日，A公司因融资需要，把商品出售给同为一般纳税人的B公司。销售价格是6

19、00万元（不含增值税），销售成本是480万元。商品已发出，货款暂时没有收到。按照双方的销售协议规定，一年内A公司将以650万元的价格购回所售商品。2008年12月31日，A公司未将该商品购回。A公司已于2008年7月1日确认了商品的销售收入，并相应结转了销售成本。问：A公司该业务是否符合商品销售收入确认条件？ 从本质上说，这项业务属于以商品作抵押的融资行为，所以不能确认收入和结转成本。,2022/12/1,Auditing,32,第四节 应收账款和坏账准备审计,一、应收账款的审计目标 （结合认定来记忆）二、应收账款的实质性程序（一）取得或编制应收账款明细表 (1)复核加计正确，并与总账数和明细

20、账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 (2)检查应收账款账龄分析是否正确。 (3)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。 (4)分析有贷方余额的项目。,2022/12/1,Auditing,33,第四节 应收账款和坏账准备审计,(5)结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项，如有，应做出记录，必要时提出调整建议。（二）对应收账款实施实质性分析程序 (1)复核应收账款借方累计发生额（非余额）与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因； (2)计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指

21、标对比分析，检查是否存在重大异常。,2022/12/1,Auditing,34,第四节 应收账款和坏账准备审计,(三)检查应收账款账龄分析是否正确。 1.坏账准备的计提。不同帐龄的应收账款计提坏账准备的比例不同，要复核坏账准备的计提是否正确。 2.帐龄的勾稽关系。上年1年以内的应收账款到今年就变成了1-2年，上年的1-2年应收账款到今年就变成了2-3年，以此类推，确定余额之间的勾稽关系是否正确。 3.如何确定帐龄。比如债务重组，不能从债务重组日开始算帐龄。 （四）向债务人函证应收账款 认定：存在、计价和分摊,2022/12/1,Auditing,35,第四节 应收账款和坏账准备审计,1、函证的

22、范围和对象 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。例测试应收账款时，注册会计师往往优先采用函证程序，仅在函证受限时才采用检查与销售有关的合同、凭证等，主要目的是( )。 A. 提高审计效率 B. 获取充分的审计证据 C. 降低审计成本 D. 获取适当的审计证据,2022/12/1,Auditing,36,第四节 应收账款和坏账准备审计,如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。 函证的范围是由诸多因素决

23、定的，主要有： （1）应收账款在全部资产中的重要性； （2）被审计单位内部控制的强弱； （3）以前期间的函证结果； （4）函证方式的选择。,检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。,2022/12/1,Auditing,37,第四节 应收账款和坏账准备审计,一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象： 大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方项目； 主要客户（包括关系密切的客户）项目； 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。,2022/12/1,Auditing,

24、38,第四节 应收账款和坏账准备审计,2、函证方式 （1）积极的函证方式 采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。积极的函证方式又分为两种：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。另一种询证函，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。 注意教材321页的询证函格式,2022/12/1,Auditing,39,第四节 应收账款和坏账准备审计,注意教材322页的询证函格式,2022/12/1,Auditing,40,第四节 应收账款和坏账准备审计,3、函证时间的选择 注册会计师通常以

25、资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 4、函证的控制 （1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；,2022/12/1,Auditing,41,第四节 应收账款和坏账准备审计,（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； （3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； （4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； （5）将发出询证函的情况形成审计工作记录； （6）

26、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。,2022/12/1,Auditing,42,第四节 应收账款和坏账准备审计,5、对不符事项的处理 不符事项产生的原因： （1）双方登记入账的时间不同； （2）一方记账错误； （3）被审计单位舞弊 入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为： （1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；,2022/12/1,Auditing,43,第四节 应收账款和坏账准备审计,（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； （3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； （4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 6、对函证结果的总结和评价 教材325页。注意结合前面的内容掌握。会计师事务所不得将询证函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。,2022/12/1,Auditing,44,第四节 应收账款和坏账准备审计,（四）确定已收回的应收账款金额（五）检查未函证应收账款（六）检查坏账的确认和处理（七）抽查有无不属于结算业务的债权（八）检查贴现、质押或出售（九）分析应收账款明细账余额（十）确定应收账款的列报是否恰当,