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1、第二十六章,审计报告,第一节 审计报告概述,审计报告的作用：鉴证、保护、证明审计报告与会计报表的关系,第二节 审计报告的基本内容,1、标题：标题统一为“审计报告” 2、收件人：收件人是审计业务的委托人，应载明收件人 的全称 3、引言段：已审财务报表的名称、日期和涵盖的期间 4、管理层对财务报表的责任段 5、注册会计师的的责任段 6、审计意见段：财务报表是否符合合法性、公允性原则 7、签章、地址 8、日期：完成外勤审计工作的日期。,返回,第三节 审计意见的形成和审计报告的类型,（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审单位的具体情况。（2）管理层作出的会计估计是
2、否合理。（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,（一）评价财务报表的合法性应当考虑的内容,（1）经管理层调整后的财务报表，是否与CPA对被审单位及其环境的了解一致。（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理。（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,（二）评价财务报表公允性应当考虑的内容,无保留意见,1、符合合法性、公允性原则；2、按审计计划的要求，完成了必要的审计程序，审计过程中未受到阻碍和限制；常用术语：我们认为、在所有重大方面、公允反映
3、,二、审计报告的类型,保留意见,整体上是公允的，个别存在问题、错误条件：1、会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。2、审计范围受到限制，无法取得充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。在审计意见段中，使用“除的影响外”等术语。,否定意见,严重不符条件：1、会计处理严重违规而未予调整。2、严重歪曲财务状况，经营成果，现金流量情况。 常用术语：“由于上述问题造成的重大影响”或“由 于受到前段所述事项的重大影响”等。,无法表示意见,条件：未收集到充分、适当的审计证据或无
4、法收集常用术语：“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛” 、“我们无法对上述财务报表发表意见”。,审计事项与审计意见的判定,第四节 比较数据,一、含义: 比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。二、注册会计师的责任：1、比较数据的审计目标2、针对比较数据实施的审计程序的范围,3、应当评价的事项（1）评价比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致，如不一致，是否已经作出调整和充分披露。（2）评价比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致，如不一致，是否已经作出调整和充分披露。4、首次接受委托时对比较数据的审计要求5、比较数据存在重大错报时的审计
5、要求,三、报告（一）总体要求通常无须提及比较数据，特定情况应当在审计报告中提及。,（二）上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理,（三）上期导致非无保留意见的事项已经解决的处理（四）上期未提及的重大错报的处理 1、管理层已更正，会计师已重新出具审计报告，比较数据已得到恰当调整和列报，并在附注中作了充分披露，且会计师已实施必要审计程序，获取了充分适当的审计证据，则出具标准无保留意见； 2、管理层未更正上期财务报表，会计师未重新出具审计报告，比较数据未得到恰当调整和列报，则出具非无保留意见审计报告，并在说明段中说明比较数据存在的重大错报及其可能导致的本期数据的重大错报。,第五节 已审计财务报表的其
6、他信息,四、审计报告日后获取的其他信息 1、审计报告日后至财务报表报出日前发现需要修改的事实,2、财务报表报出后发现需要修改的事实,强化练习题,1.当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑审计报告的类型是()。A.在意见段之后增加强调事项段B.在意见段之前增加说明段C.出具保留意见D.出具无法表示意见 【答案】A【解析】当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。,一、单项选择题,2.当前任注册会计师针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告
7、时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师应当考虑的是()。A.出具标准无保留意见B.出具否定意见C.出具保留意见D.出具非无保留意见 【答案】D【解析】注册会计师不能出具非无保留意见的审计报告，只需要在意见段后增加强调事项段。,3.如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再具备，注册会计师应当出具的审计报告类型是()。A.带强调事项段的无保留意见B.否定意见C.保留意见D.保留意见或否定意见 【答案】C【解析】如果不至于出具否定意见，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。如果影响非常重大，注册会计师应当出具否
8、定意见审计报告。,4.上期财务报表重大错报未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具审计报告的类型是()。A.无保留意见B.保留意见C.非无保留意见D.否定意见 【答案】C【解析】上期财务报表存在重大错报，上期注册会计师未注意到，也未出具新的审计报告，本期应该出具非无保留意见审计报告。,5.在执行比较数据审计业务时，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位编制的比较数据是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。以下与比较数据相关的说法中，你认为不正确的是 ()。A.注册会计师针对比较数据与针对本期数据实施审计程序的范围是一致的
9、B.比较数据是指比较财务报表中的上期数，是比较财务报表的重要组成部分C.比较数据不仅指财务报表中与本期项目金额对应的上期项目金额，而且包括与本期附注资料相对应的上期资料D.比较数据本身不构成完整的财务报表，应与本期数据和相关披露联系起来阅读【答案】A【解析】A：注册会计师针对比较数据的审计范围明显小于针对本期数据实施审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类；B、C、D属于准则规定。,6.因查明X公司2008年度存在确认虚假收入的严重舞弊，A注册会计师对X公司2008年度财务报表发表了否定意见。在审计X公司2009年度比较报表时，A注册会计师通过实施审计程序已确认X公司2009
10、年度营业收入不再存在重大错报，也不存在其他错报。下列有关比较报表审计意见的说法中，你认为正确的是 ()。A.如果X公司不调整比较财务报表中的上期数，应当继续发表否定意见B.基于X公司调整了比较数据中的营业收入项目，注册会计师不应发表非无保留意见C.如果X公司不仅调整了比较数据中的营业收入项目，而且调整了上期财务报表中的营业收入项目，应当发表带强调事项段的无保留意见D.因2008年度营业收入年末一次结转，结转后无余额，不再对2009年度财务数据产生实质性影响，所以应发表无保留意见 【答案】A【解析】A是明显的；2008年度营业收入的错报会引起2008年度财务报表中一系列项目的错报，包括利润总额、
11、所得税费、盈余公积、未分配利润等。2008年末未分配利润结转到2009年后，会继续影响2009年末未分配利润项目。X公司仅调整比较数据中的营业收入并不能消除该错报对2009年度财务数据的影响，故B、C、D全错。,7.注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与财务报表的重大不一致的情况，则应当 ()。A.提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露B.查找导致不一致的原因C.提请被审计单位修改其他信息D.将对其他信息的关注以书面形式告知管理层 【答案】B【解析】仅注意到两者不一致，注册会计师的适当反映是提请被审计单位查找导致不一致的原因(B)，而不能无根据地提请修改财务报表(
12、A)或修改其他信息(C)。是否实施程序(D)，取决于B的实施结果。,8.A注册会计师于2010年4月5日向X公司治理层提交了X公司2009年度财务报表的审计报告。X公司董事会于2010年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，A注册会计师发现X公司在招股说明书中列示的该公司2009年度利润总额为12亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整3亿元。面对此种情况，A注册会计师首先应当 ()。A.要求X公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致B.考虑以书面方式告知X公司董事会，并考虑征求律师意见C.确认X公司公布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况D.确认X公司
13、已经审计的利润表是否存在隐瞒利润的重大错报【答案】D【解析】确定财务报表中是否存在未经发现的重大错报是注册会计师的职责。在第三期后，如果其他信息与财务报表中的信息存在重大不一致，注册会计师是否采取行动取决于财务报表是否存在重大错报。,1.注册会计师在评价财务报表的合法性时，应当评价管理层的下列事项()。A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况B.管理层作出的会计估计是否合理C.管理层是否承诺财务报表不存在重大错报，包括舞弊D.财务报表是否作出充分披露【答案】ABD【解析】注册会计师评价财务报表的合法性主要是评价财务报表是否按照企业会计准则和相关会
14、计制度的规定编制，包括评价会计政策(即选项A)、评价会计估计(即选项B)和评价财务报表披露(即选项D)。,二、多项选择题,2.注册会计师在评价财务报表的公允性时，应当考虑的内容有()。A.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致B.财务报表的列报、结构和内容是否合理C.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质D.财务报表使用者是否确认不存在重大错报【答案】ABC【解析】选项D不是公允性考虑的内容。,3.审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容()。A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称B.提及财务报表附注C.指明财务报
15、表公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.指明财务报表的日期和涵盖的期间【答案】ABD【解析】选项C是审计意见段应当说明的内容。,4.标准审计报告包含的要素有()。A.审计报告要素齐全B.属于无保留意见C.不附加说明段D.不附加强调事项段或任何修饰性用语【答案】ABCD【解析】标准审计报告的概念。,5.注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑的事项有()。A.应当实施的审计程序已经完成B.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整C.管理层已经正式签署财务报表D.该会计师事务所内部控制已经审核【答案】ABC【解析】选项D中内部控制是否经过审核与确定
16、审计报告日期无任何关系。,6.当存在 ()情形时，注册会计师可以出具带强调事项段的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露。A.管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期报表的审计报告B.管理层更正了上期财务报表，但注册会计师未能针对更正过的上期财务报表重新出具审计报告C.管理层未更正上期财务报表，注册会计师已针对上期财务报表重新出具了保留意见的审计报告D.比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露 【答案】AD 【解析】准则规定。,7.如其他信息中存在对事实的错报漏报，注册会计师应提请管理层修改其他信息。如果被审计
17、单位拒绝修改，注册会计师应当 ()。A.将其对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位治理层B.在征求律师意见后作出适当的处理C.在审计报告的意见段后增列说明段予以说明D.发表保留意见或否定意见审计报告【答案】AB【解析】不选C的原因是，C中措施仅仅是“可以”采取而非“应当”采取；不选D的原因是注册会计师不能因为其他信息的错误而对财务报表发表非无保留意见。,8.注册会计师在审计了上市公司X公司2009年度财务报表，并于2010年3月5日提交了无保留意见审计报告后，于3月15日因就某事项与X公司协商未果而要求证券监管机构和股票交易所将此事项通知股东。在有关此事项的以下说法中，正确的是 ()。A.此
18、事项在审计报告日已经存在B. X公司决定在3月16日公布财务报表C.此事项发生于财务报表公布后D. X公司拒绝就此事项修正财务报表【答案】AD【解析】B：在财务报表尚未公布前，注册会计师可根据X公司对事项的处理情况决定审计意见的类型，无须告知证监会；C：对于发生于财务报表公布日后的重要事项，注册会计师无须实施题中的程序。,CHAPTER 26,案例与思考,CH26思考一,小组讨论请各小组简要评述下列各项说法是否正确：A组：“注册会计师审核期后事项的责任一般只限于自被审计单位资产负债表日始至被审计单位报送会计报表日止这段时间。”B组：“注册双重日期的做法，全面扩大了注册会计师的责任范围。”C组：
19、“注册会计师对期后事项的审核，都是在复核审计工作底稿时进行的。”D组：“律师声明书的内容不会直接影响注册会计师审计意见的类型。”,CH26思考二,请各小组分别就下列四种情况，指出注册会计师应出具何种意见类型的审计报告，并说明理由：A组：A公司是生产经营炸药的公司，因危险性很高，所以保险公司不愿意对其财产承保，而该公司未将此事在会计报表中加以提示。该公司财产可能为一资爆炸事件损坏无余，但该公司具有极好的安全记录，具从未有过爆炸损失。B组：B公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房层一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合量。C组：C公司为非银
20、行金融公司。该公司遵照政府有关部门的规定编制会计报表，但某些项目与企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表附注中作了充分提示。D组：D公司对各子公司都拥有股票投资，已查明各项投资均已原始成本入账，但难于审核各子公司以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。,CH26-思考题三,甲注册会计师审计A公司2004年度会计报表，完成审计工作日为2005年3月15日，会计报表公布日为3月20日。A公司在资产负债表日后存在如下事项：1、A公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2004年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2005年3月10日，C公司发生火灾，无力
21、偿还A公司的货款；2、A公司在2004年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万损失。D公司已在2004年10月通过法律手段索赔。2005年3月16日，经法院一审判决，A公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，A公司决定不再上诉；,3、A公司内部审计人员于3月21日发现2004年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向管理当局作了汇报；4、A公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大差异。要求：1、假定甲注册会计师在2005年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序，应当提请A公司如何处理？2、假定甲注册会计师在2005年3月17日获知A公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，并已作适当处理。请简要说明甲注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下的审计报告日期。,3、假定甲注册会计师在2005年3月22日获知A公司已审计会计报表存在100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，甲注册会计师应当采取何种最适当的补救措施？4、假定甲注册会计师在2005年3月25日查阅A公司年度会计报告时发现，A公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大差异。经认定，其他信息对事实有重大错报，且A公司同意修改，甲注册会计师应当采取什么措施？,
