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1、第十五章终结审计,编制审计差异调整表和试算平衡表取得管理层声明书和律师声明书复核审计工作与管理层和治理层沟通形成审计意见,第十六章 审计报告,第一节 审计报告的含义与种类第二节 审计报告的基本要素第三节 标准无保留意见审计报告第四节非标准审计报告第五节期后事项发现的事实第六节对特殊目的的审计业务出具审计报告,第一节 审计报告的含义与种类,一、审计报告的含义,审计报告的定义,是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。,二、审计报告的种类,按审计报告的性质分标准审计报告非标准审计报告按审计报告使用的目的分公布目的审计报告 非公
2、布目的审计报告按照审计报告的详略程度分简式审计报告详式审计报告,第二节审计报告的基本要素,（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理层对财务报表的责任段；（五）注册会计师的责任段；（六）审计意见段；（七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（九）报告日期。,一、标题,审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。,二、收件人,审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。,三、引言段,审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：1、指出构成整套财务报表
3、的每张财务报表的名称；2、提及财务报表附注；3、指明财务报表的日期和涵盖的期间。,四、管理层对财务报表的责任段,管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；2、选择和运用恰当的会计政策；3、作出合理的会计估计。,五、注册会计师的责任段,注册会计师的责任段应当说明下列内容：1、注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会
4、计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,3、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见
5、，注册会计师应当省略本条第2项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。,六、审计意见段,审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,七、注册会计师的签名和盖章,审计报告应当由注册会计师签名并盖章。,八、会计师事务所的名称、地址及盖章,审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。,九、报告日期,审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计
6、意见的日期。,第三节标准无保留意见审计报告,一、标准无保留意见审计报告的签发条件,如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：1、财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；2、注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。,标准审计报告的参考格式,参见教
7、材。,第四节 非标准审计报告,一、带强调事项段的无保留意见的审计报告二、保留意见的审计报告三、否定意见的审计报告四、无法表示意见的审计报告,一、带强调事项段的无保留意见的审计报告,（一）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调,（二）当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段予以强调,重大不确定事项,含义：注册会计师对某一事项的结果无法作出合理估计，也无法预知其对会计报表反映的影响程度，这些事项
8、就称为不确定事项。例如：递延费用的不可收回性，所得税纠纷或诉讼案件的或有事项，大宗应收账款的变现能力，所需融资款项是否能继续利用，连续出现巨额营业亏损或营运资本减少，公司无力支付到期债务，出现未保险的地震、洪水灾害损失、持续经营能力出现怀疑等。,在发生重大不确定性事项时，CPA应查明被审计单位在会计报表及其附注中，对有关事实是否作了披露，披露是否充分。但是，如果上述不确定事项发生的可能性较大，该事项又是重要的，即便会计报表附注中已作了充分披露，CPA也应在审计报告中增加说明段，解释该不确定事项，主要是提醒读者，在阅读会计报表时不应忽视这些不确定事项。,报告范式,见教材P309310,二、保留意
9、见审计报告,1、发表保留意见的条件2、所使用的专业术语及含义3、报告范式,保留意见审计报告范式：,（1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告,（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告（审计范围受到局部限制）：A、因应收账款未能函证而发表保留意见；B、因无法观察期初存货盘点而发表保留意见；C、因无法观察期末存货盘点而发表保留意见；D、因分支机构的存货未盘点而发表保留意见；E、因未能审计被审计单位境外子公司会计报表而发表保留意见；,审计报告：,经
10、审计，我们发现贵公司2000年12月份预付的下半年产品广告费元，全部作为费用处理。我们认为，按照企业会计准则的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使公司12月31日资产负债表的流动资产减少元，该年度损益表的净利润减少元。 我们认为，除存在本报告第二段所述预付产品广告费的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合。,审计报告：,经审计，我们发现贵公司会计报表未包括按企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定应披露的现金流量表。 我们认为，除存在上段情况外，上述会计报表符合。,审计报告：,我们对贵公司2006年12月31日的应收账款元未能函证，且无法采用满意的审计程
11、序证实年末应收账款余额，年末应收账款余额的某些调整将影响该年度的净利润。 我们认为，除存在本报告第二段所述应收账款年末余额无法证实可能造成的影响外，上述会计报表符合。,审计报告：,我们于2006年12月31日以后接受贵公司委托进行审计，由于我们无法利用满意的审计程序证实期初存货数量和价值，期初存货的某些调整将影响该年度的净利润。 我们认为，除存在本报告第二段所述期初存货价值无法证实可能造成的影响外，上述会计报表符合。,审计报告：,我们是在2006年12月31日以后接受委托审计贵公司2006年度会计报表，因而未能观察2006年贵公司之存货盘点，由于我们无法利用满意的审计程序证实期末存货数量和价值
12、，期末存货的某些调整将影响该年度的的净利润。 我们认为，除存在本报告第二段所述期末存货价值无法证实可能造成的影响外，上述会计报表符合。,审计报告：,贵公司的分支机构在2006年12月31日未进行存货盘点，由于我们无法利用满意的审计程序证实包括在资产负债表中作为存货总量的一部分该分支机构存货数量万元价值。该分支机构的存货的某些调整将影响该年度的净利润。 我们认为，除存在本报告第二段所述期末存货价值无法证实可能造成的影响外，上述会计报表符合。,审计报告：,贵公司在国外据称有投资万元，并已列入本会计年度的净收益中。但我们未能获得上述被投资企业业经审计的会计报表，受贵公司会计记录的限制，我们未能采用其
13、他审计程序查明上述投资和投资收益是否属实。 我们认为，除上述情况有待确定之外，上述会计报表符合。,审计报告：,经审计，我们发现贵公司在该年度内产成品计价采用先进先出法，而上年度采用的是后进先出法。由于上述存货计价方法的变更，致使贵公司该年度净利润增加元。 我们认为，除存在本报告第二段所述存货计价方法变更造成的影响外，上述会计报表符合。,审计报告：,经审计，我们发现贵公司在该年度内对固定资产采用年数总和法计提折旧，而上年度是采用直线折旧法。由于上述折旧方法改变，致使贵公司该年度净利润减少了元。 我们认为，除存在本报告第二段所述折旧方法变更造成的影响外，上述会计报表符合。,审计报告：,如贵公司会计
14、报表附注所述，贵公司的子公司由会计师事务所审计，因， 会计师事务所发表了保留意见的审计报告，我们对该子公司的会计报表的意见完全依赖于其他会计师事务所的审计意见。 我们认为，除上述情况造成的影响外，上述会计报表符合。,审计报告：,如贵公司会计报表附注所述，贵公司的子公司截至2000年12月31日资产总额元，净资产元，2000年度主营业务收入元，净利润元，分别占集团公司资产总额的25%、主营业务收入的30%、净利润的35%，其会计报表由会计师事务所审计。 我们认为，除本报告第二段所述子公司会计报表由会计师事务所审计外，上述会计报表符合。,三、否定意见的审计报告,1、发表否定意见的条件2、所使用的专
15、业术语及含义3、报告范例案例：中国股市第一份否定意见审计报告,渝钛白公司1997年度审计报告,抬头及范围段（略）说明段：1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折合人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。,我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。,四、无法表示意见的审计报告,1、无法表
16、示意见审计报告的条件2、所使用的专业术语及含义3、报告范例4、案例：(1)中国股市第一份拒绝表示意见审计报告(2)广东科龙电器审计报告2006/8/11,无法表示意见与保留意见、否定意见的区别：,保留意见仅限于对个别重要会计事项的审查受到限制，而总体上还能对会计报表表示大部分赞同，而无法表示意见则限于对较多的重要会计事项的审查受到限制，因而的总体上不能对会计报表发表审计意见。否定意见已搜集到足够的审计证据证明被审单位的会计报表存在严重错误而不能予以接受，而无法表示意见是未能搜集到足够的证据证明被审单位的会计报表是否能够接受，为了避免作出错误的审计结论，审计人员只能不发表意见。,石家庄电子玻璃股
17、份有限公司1997年度审计报告,石家庄电子玻璃股份有限公司： 我们接受委托，对贵公司1997年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、财务状况变动表进行审计。贵公司主导产品黑白电视机玻壳及显像管实际停产已达半年之久,这一产品的库存高达11958万元,均以历史成本计帐,并且公司董事会无法说明该产品重新开始生产的日期。相应地,贵公司以历史成本入帐的固定资产32169万元,也因公司不能提供主导产品重新恢复生产的具体计划和措施,而无法确定其可实现价值。,同时,我们认为公司所提供的资料不足以使我们确定15150万元应收帐款回收的可能性及可能的日期。另外，贵公司的流动负债超过流动资产7亿多元，资产负债比率严重不正常。 由于本报告第一段所述原因，我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见。,不置可否的态度并非等同于缄默不语，而是表明意见的一种方式。实际上，这份审计报告以非常特殊的方法，将宝石公司缺乏持续经营的信息，以比较婉转的方式告诉了投资者，这无疑是给投资者的一个警示信号，为投资者消除信息误导所带来的风险，起到了积极作用。,
